会计分录完整版

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1、【例 5-1】企业接受投资者的货币资金投资 2 000 000 元。借：银行存款 2 000 000贷：实收资本 2 000 000 【例 5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为 100 000 元。借：固定资产 100 000贷：实收资本 100 000 企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。【例 5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3 600 000 元。 土地使用权属于企业无形资产。 借：无形资产 3 600 000贷：实收资本3 600 000【例 5-4】 企业接受投资者的货币资金投资 5 000 000 元。其中 4 000 000 元作为实收资本， 另

2、 1 000 000 元作为资本公积。借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000资本公积资本溢价 1 000 000【补例】 某公司成立时注册资本为 1 200 000 元，由甲、乙、丙三方各出资 400 000 元设立。 现决定将公司注册资本增加到1 600 000 元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金5 00 000元出资，占公司注册资本的 25% 。即：1 600 000 X 25%= 400 000 （元）【例 5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积 200 000 元转作实收资本。 借：资本公积 200 000贷：实收资本 200 000【例 5-6 】企业

3、于 2008 年 4 月 15 日借入短期借款1 000 000 元，借款期为 6 个月 （10 月 16日还款 ），年利率为 6% ，利息按季支付。4 月 15 日借入短期借款分录：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000【例 5-7】 4 月末，确认 4 月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。本月利息计算：1 000 000 X 6% 一 12 X 15/30 = 2 500 （元）确认利息的会计分录：借：财务费用2 500贷：预提费用（应付利息） 2 500【补例 5-8-1 】确认 5、 6 月各月应负担的短期借款利息（预提方式） 。 5、 6 月各

4、月利息计算及分录：1 000 000 X 6% 一 12 = 5 000 （元）借：财务费用5 000贷：预提费用（应付利息）5-5 000【例 8-2】 6 月末（按季）支付4、 5、 6 月利息。借：预提费用（应付利息） 12 500贷：银行存款 12 500【补例 5-9-1 】确认 7、 8、 9三个月及 10月半个月短期借款利息。5 000 X3 + 2 500 =17 500（元）借：财务费用17 500贷：预提费用（应付利息）17 500 利息支付账务处理同前。【例 5-9-2】 10 月 16 日偿还短期借款本金 1 000 000 元。借：短期借款 1 000 000贷：银行

5、存款 1 000 000【例 5-10】 2007 年 1 月借入 3 年期借款 5 000 000 元 （2009 年年末一次还本付息 ）。借：银行存款 5 000 000贷：长期借款5 000 000【例 5-1 1 】上述借款年利率 8% ，到期一次还本付息。计算 2007 年应付借款利息。年应付利息=借款本金X年借款利率5 000 000 X 8% （年利率）= 400 000 （元）借：在建工程400 000贷：长期借款400 000【补例 5-12-1 】 2008 年应付利息金额为 400 000 元。借：在建工程400 000贷：长期借款400 000 工程竣工（工期两年）投入

6、使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。【补例 5-12-2 】 2009 年应付利息金额为 400 000 元。借：财务费用400 000贷：长期借款400 000 20072009用借款付利息计 120 000元（400 000 X 3 ）【例 5-12-3 】假定 2009 年年末全部偿还长期借款本息计 6 200 000 元（其中本金为 5 000 000 元；利息 1 200 000 元 ）。借：长期借款6 200 000贷：银行存款6 200 000【例 5-1 3 】购入不需要安装设备，买价元125 000 元，增值税（进项税额） 21 250 元（ 125000 X 17%

7、），运费等 2 000 元。全部款项已用银行存款支付。借：固定资产127 000应交税费应交增值税21 250贷：银行存款148 250购置成本： 125 000 2 000 = 127 000 （元）；进项税额不计入购置成本，在 “应交税费 ” 账户核算。【例 5-14】购入需要安装设备， 买价 480 000 元，增值税 （进项税额） 81 600 元（ 480 0 X 17% ），运费等 5 000 元。全部款项已用银行存款支付。借：在建工程485 000应交税费应交增值税81 600566 600贷：银行存款购置成本：480 000 + 5 000 = 485 000（元）；进项税额不

8、计入购置成本，在 “应交税费”账户核算。【例 5-15 】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34 800贷：原材料12 000应付职工薪酬22 800安装费用构成需要安装设备实际成本。 “应付职工薪酬”账户结构见“生产成本业务处理”部分。【例 5-16 】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：485 000 + 34 800 = 519 800 （元）借：固定资产519 800贷：在建工程519 800【例 5-17】购入不需要安装设备， 买价 1 200 000 元，增值税（进项税额） 204 000 元（ 1 200 0 X 17% ）,款项尚未支付。借：固定资产 1 200

9、000应交税费 应交增值税 204 000贷：应付账款1 404 000【例 5-1 8 】公司购入甲、乙两种材料各为5000 千克、 2000 千克，材料款 120 000 元及进项税额 26 860 元用银行存款全部付清。借：在途物资甲材料120 000乙材料38 000应交税费应交增值税进项税额 26 860贷：银行存款184 860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。 购入设备时支付进项税额处理同此！【例 5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费 7 000 元。按重量（ 5000 千克、 2000 千克， 见例 5-18 ）进行分配。发生的共同运费应分配

10、计入各自采购成本。分配率=共同性采购费用一分配标准（买价或重量等）本例： 7 000 一（ 5 000 + 2 000 ） = 1 （元 /千克）各种材料应分配共同性费用额=分配标准X分配率本例：甲材料 5 000 X 1 = 5 000 （元）乙材料 2 000 X 1 = 2 000 （元） 借：在途物资甲材料 5 000乙材料 2 000贷：银行存款7 000 发的生采购费用计入材料采购成本。 【例 5-20】公司购入丙材料，货款未支付。借：在途物资 丙材料220 000应交税费应交增值税 36 720256 720贷：应付账款 红星工厂例 5-21】公司向供货企业预付购货款。借：预付账

11、款 胜利工厂 180 000贷：银行存款 180 000预付账款时， 材料尚未收到， 因而不能直接计入材料采购成本。 应先记入 “预 付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例 5-22】公司预付账款的丙材料到货，买价为420 000 元，运费 5 000 元 ，项税额为 71400 元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5 000 元用现金支付。借：在途物资 丙材料 425 000应交税费应交增值税 71 400贷：预付账款 胜利工厂 180 000311 400银行存款库存现金 5 000支付的银行存款 311 400 元为买价和应交税费之和 （420 000 + 71 400） 与预付账

12、款 （180 000） 之差额款；运费 5 000 元应计入材料采购成本。例 5-23 】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为 418 860 元。商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的 利率，可用于企业之间的往来结算。 商业汇票分 “应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应 付票据 ”（负债）。该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计 算公式：不含税价款=价税款总额一（1+税率）本例：418 860 一（ 1+17% ） = 358 000（元）增值税税额=价税款总额一不含税价款本例：418 860 358 000 = 60 8

13、60 （元）或：358 000 X 17% = 60 860 （元）借：在途物资丁材料358 000应交税费应交增值税 60 860贷：应付票据一XX单位418 860【例 5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例 5-20 相联系）。借：应付账款一红星工厂 256 720贷：应付票据一XX单位256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例 5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续） ，结转其实际采购成本。 采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原 材料”账户。根据以上结果编制会计分录：借：原材料 一甲材料 125 000一乙材料40 000

14、一丙材料645 000一丁材料358 000贷：在途物资 一甲材料 125 000一乙材料40 000一丙材料645 000一丁材料358 000贷：原材料甲材料50 00050 000借：生产成本【例5-26】购入甲材料，价款120 000元，进项税额20 400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费 3 000元。借：材料采购 一甲材料123 000应交税费一应交增值税 20 400贷：银行存款140 400库存现金3 000【例5-27】甲材料按计划成本120 000元验收入库。并结转材料成本差异。（1 ）验收入库分录：借：原材料一甲材料120 000贷：材料米购一甲材料120 0

15、00（2 ）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异=实际成本一计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123 000 120 000=3 000（超支差，借差） 结转超支差分录：借：材料成本差异一甲材料3 000贷：材料采购 一甲材料3 000材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123 000元，计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000 125 000 ），结转分录为：借：材料采购一甲材料2 000贷：材料成本差异一甲材料2 000【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基

16、本原理是：领用材料计划成本土 材料成本差异=实际成本超支差时相加；节约差时相减。材料成本差异分配相关计算公式：材料成本差异相关计算公式及其应用举例：（1）材料成本差异率=【（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）除以（月初结 存材料计划成本+本月收入材料计划成本）】*100%如【例5-28】材料成本差异率=【（5400+3000 ）除以（300000+120000 ）】*100%=2%（2 ）发出材料应分配差异额=某种发出材料计划成本*材料成本差异率如【例5-28】发出材料应分配差异额 =150000 *2%=3000（元）会计分录：借：生产成本3 000贷：材料成本差异一甲材料3 00

17、0登记入账后，领用材料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即：150 000+ 3 000=153 000（元）【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50 000元，节约差为3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出甲材料计划成本65 000元。会计分录：借：材料成本差异 一甲材料1 105贷：生产成本1 105登记入账后，领 用材料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即：65 000 1 105 = 63 895 （元）【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）茨出材料汇总耒用途甲村料金護金皴合计A产品耗用8

18、 D00200 0005 000120 000320000B产品耗用10 000250 0004 ODQ80 00033000018 QOO450 00010 000200 000550Q00倾F酥5 aoo125 GDO1 DDO40 ODD165000合计23 000575 0C0U 000240 0Q0815Q00借：生产成本A产品320 000B 产品 330 000制造费用165 000贷：原材料 一甲材料575 000乙材料240 000【例5-30】提取现金，备发工资。借：库存现金3 600 000贷：银行存款3 600 000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬 3

19、600 000贷：库存现金3 600 000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。借：生产成本 一A产品1 640 000B 产品 1 430 000制造费用320 000管理费用210 000贷：应付职工薪酬 一工资3 600 000【例5-33 1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据 各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利费=某类人员工资总额X14%根据【例5-32】计算根据 A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下：A 产品：1 640 000

20、X 14% = 229 600 （元）B 产品：1 430 000 X 14% = 200 200 （元）车间人员人员：320 000 X 14% = 44 800 （元）企业管理人员：210 000 X 14% = 29 400 （元）根据计算结果编制分录：借：生产成本 A 产品 229 600 B 产品 200 200制造费用工资管理费用工资贷：应付职工薪酬44 80029 400504 000（验算： 3 600 000 X 14%= 504 000 ）例 5-33 2】用银行存款支付职工福利费504 000 元借：应付职工薪酬504 000贷：银行存款504 000例 5-34 】假定

21、某年 12 月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费 12 000 元借：待摊费用 12 000贷：银行存款12 000例 5-35 】假定某年 12 月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4 200贷：待摊费用4 200年初付款时已经借记“待摊费用”账户（增加） ，贷记“银行存款”账户，本月摊销 时应贷记“待摊费用”账户（减少） 。由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管 理费用”等费用类账户） 。【例 5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3 500 元。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：借：制造费用贷：

22、银行存款3 5003 500【例 5-37 】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧 各为 8 600 元、 4 500 元。【例 5-37 】提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8 600管理费用4 500贷：累计折旧13 100【例 5-38 】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900【例 5-39 】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：（1） 分配率=本月发生制造费用总额一分配标准（生产工时或生产工人工资总额等）本例：547 000（165 000 + 320 000 + 44 800 + 12 000

23、+ 4 200 + 3 500 + 8 600 + 900） 4-（ 6 000+ 4 000 ） = 54.70 （元 /工时）（2）某产品应分配制造费用=分配标准X分配率本例：A 产品：6 000 X 54.70 = 328 200 （元）B 产品：4 000 X 54.70 = 218 800 （元）【例5-39】分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品328 200B产品218 800贷：制造费用547 000制造费用分配表200 X年X月会计科目生产工时分配率分配金额生产成本A产品6 00054.70328 200B产品4 00054.70218 800合计10 000547 00

24、0【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品一A产品1 842 000B 产品 1 265 000贷：生产成本一A产品 1 842 000B 产品1 265 000本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！ A产品本月发生的全部生产费用：2 517 800 （例29 : 320 000 ；例32: 1 640 000 ；例33 : 229 600 ；例 39 : 328 200 ） B产品本月发生的全部生产费用：2 179 000 （例29 : 330 000 ；例32: 1 430 000 ；例33 : 200 200 ；例 39 : 218 800 ）【例5-41】销售A产品50

25、台，收到对方签发的商业汇票，票面额 280 800元（应收票据）。借：应收票据280 800贷：主营业务收入240 000应交税费一应交增值税40 800销项税额以售价（价款）按 17%税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的 税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。【例5-42】预收正大工厂货款 500 000元存入银行。借：银行存款500 000贷：预收账款一正大工厂500 000按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。【例5-43】赊销X机车厂 A产品120台，货款673 920元暂未收到。借：应收账款一X机车厂673 920贷：主营业务收入57

26、6 000应交税费一应交增值税97 920【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1 400 000元，销项税额238 000。同时收到货款差额1 138 000元。存入银行。借：预收账款一正大工厂500 000银行存款1 138 000贷：主营业务收入1 400 000应交税费一应交增值税238 000提供产品应收货款为1 638 000元，原来的预收账款为500 000元，差额款应为：1 138 000 元（ 1 638 000 500 000 ）。【例 5-45 】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43 相联系）借：应收票据 673 920贷

27、：应收账款一X机车厂673 920【例 5-46 】赊销给大明商店 A 产品 52 台，货款 301 860 元暂未收到。另用银行存款为对 方代垫运费 1 500 元。借：应收账款 一 大明商店 303 360贷：主营业务收入258000应交税费一应交增值税 43 860银行存款1500【例5-47】因质量问题正大工厂（见例5-44）退货B产品10件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入 20 000 元及增值税税额 3 400 元（销项税额） 。借：主营业务收入20 000应交税费一应交增值税 3 400贷：银行存款23 400核算举例：见教材 P111112【例 5-48

28、】计算并结转销售产品成本。 （见教材 P111112 ）A 产品成本： 3 200X 222（见例 41、 43、 46）=710 400 （元）B 产品成本： 13 600X 70（例 44） 13 600X10（退货，例 47） = 816 000 （元）借：主营业务成本 1 526 400贷：库存商品一 A产品710 400B 产品816 000【例 5-49 】计算并结转主营业务税金及附加。消费税 35 000 元，城建税 14 000 元，教育费 附加 6 000 元，合计 55 000 元。借：营业税金及附加55 000贷：应交税费一应交消费税35000一 应交城建税14000一应

29、交教育费附加6000 应交消费税额=应税销售额X消费税税率 应交城建税额=（当期营业税+消费税+增值税）X城建税税率 应交教育费附加=（当期营业税+消费税+增值税）X教育费附加税率【例 5-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款32 760贷：其他业务收入28 000应交税费一应交增值税一销项税额4 760销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率 17% 计算！【例 5-51】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款100 000100 000贷：其他业务收入转让商标使用权应缴纳的营业税，参见例5-55【例 5-52 】出租包装物 ,租金存入银行。借：银行存款7 020贷：其他业务收入6

30、 000应交税费应交增值税销项税额1 020【例 5-53 】结转销售材料成本。借：其他业务成本 16 000贷：原材料 16 000该例与例 5-50 相联系！结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便 确定其他业务利润及营业利润。【例 5-54 】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本 4 680 贷：周转材料 4 680“周转材料”账户 （资产类 ），核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋等。 该例与例 5-52 相联系！例 5-55 】计算转让商标使用权应缴交纳的营业税。借：其他业务成本 5 000贷：应交税费应交营业税 5 000 该例与例 5-51 相联系！例 5-56

31、 】出差人员报销差旅费，余款540 交回财会，原借款为3 000 元借：管理费用库存现金2 460540贷：其他应收款李好 3 000分录中的“贷：其他应收款 3 000 ”是对出差人员出差前预借款的冲销 借款时分录为：借：其他应收款李好 3 0003 000贷：库存现金如果出差人员出差前预借款为 2 000 元，报销金额仍为 2 460 元（说明因公办事出差人分录应为：2 460（ 全部支出 ）2 000（ 冲销借款 ）460（支付垫款 ）员自己垫付了资金）借：管理费用 贷：其他应收款 库存现金【例 5-57 】用现金支付董事会成员津贴等126 320 元。借：管理费用 126 320贷：库

32、存现金 126 320例 5-58 】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的报刊订阅费借：管理费用 2 010贷：待摊费用 2 010例 5-59 】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用 5 200贷：银行存款 5 200如果是为购货方垫付的运费，分录应为：借：应收账款XXX贷：银行存款XXX【例 5-60 】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41 610贷：应付职工薪酬41 610【例 5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳） ，另用银行存款支付印 花税。借：管理费用21 000贷：应交税费 -应交车船税6 200

33、-应交房产税12 000银行存款2 800【例 5-62 】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票， 获款 579 280 元。该股票购入 时的买价为 550 000 。款项已存入银行。借：银行存款579 280 （卖出价）贷：交易性金融资产550 000 （原购买价）投资收益29 280 （净收益）确认处置损益： 579 280 550 000= 29 280 （元，净收益）企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款550 000【例 5-63 】企业采用成本法核算其长期股权投资， 现从被投资企业分得本年现金股利50 000 元，款项暂未收到。借：应收

34、股利50 000贷：投资收益50 000实际收到现金股利时的分录应为：借：银行存款50 000贷：应收股利50 000【例 5-64】企业收到其他单位交来的违约罚款，存入银行。借：银行存款84 800贷：营业外收入84 800【例 5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20 000贷：银行存款20 000【例 5-66 】企业计算出本期应交所得税额为 125 000 元。（见教材 P125 ）借：所得税费用125 000贷：应交税费125 000实际交纳所得税时：借：应交税费125 000贷：银行存款125 000【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”

35、账户。（见教材P127128）借：主营业务收入 2 274 000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷：本年利润2 572 080例 5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润 2 072 080贷：主营业务成本1 526 400营业税金及附加55 000其他业务成本20 680销售费用46 810管理费用395 690财务费用2 500营业外支出20 000例 5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润125 000贷：所得税费用125 000例 5-70 】企业提取法定盈余公积

36、金提取数=净利润X规定的提取比率本例：375 000 X 10% = 37 500（元）借：利润分配 提取法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积例 5-71】企业分配给股东现金股利（ 1）分配现金股利分录：借：利润分配 应付现金股利 贷：应付股利形成负债（ 2）分配股票股利分录：375 000375 00080 000 元，股票股利 100 000 元80 00080 000借：利润分配 转作资本的股利 100 000贷：实收资本（或 “股本”）100 000不形成负债，直接增加实收资本等例 5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积 28 000贷：利润分配 盈余公积补亏 28 000例 5-73 】企业于会计期末结转本期实现的净利润 375 000 元。业务基本含义：借：本年利润375 000贷：利润分配 未分配利润 375 000 年终结转后应无余额。（“未分配利润”除外 ） 。例 5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户发生额业务基本含义：（ 1）结清有借方发生额明细账户分录借：利润分配未分配利润 217 500 贷：利润分配提取法定盈余公积37 500应付现金股利80 000转作资本的股利100 0002 ）结清有贷方发生额明细账户分录借：利润分配 盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配 未分配利润 28 000