高级财务会计

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1、一、计算（每题参考分值5分）1、计算上述业务中S公司债务重组损失。d I/正确答案：债务重组损失二应收票据账面价值-收到设备的公允价值=207000-190000=17000 （元）（2分）2、按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司2017 年销售的A产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规 定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2017年没有发生售 后服务支出。要求：计算上述事项产生的暂时性差异金额和差异的性质。d 1正确答案:答案：预计负债年末的账面价值=400 （万元）（1分）计税基础=0（万元）（1分）

2、负债的账面价值大于计税基础（1分）产生可抵扣暂时性差异金额二400（万元）（2分）3、甲上市公司于2017年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税 率为25%。该公司2017年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与 税法规定存在差异的项目如下：2017年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了 475 万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司2017 年销售的A产品预计在售后服务期间将发生费用400万元，已计入当期损益。税法规定， 与产

3、品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2017年没有发生售后服 务支出。要求：确定甲公司2017年上述两项交易或事项产生的暂时性差异金额和差异的性质。正确答案:答案. 口*应收账款的账面价值=5 000 - 475 = 4 525（万元）应收账款的计税基础=5 000 （万元）资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额二4 975 -4 500 = 475（万元）（4分）预计负债账面价值=400（万元）计税基础=0（万元）负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额二400（万元）（4分）4、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100万元的预计负债。税法

4、规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。要求：计算预计负债的计税基础和暂时性差异的金额。（4分）LJJ正确答案: 答案ii预计负债计税基础二账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万二0暂时性差异二账面价值-计税基础=100-0=100万元5、S公司于2017年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一 张面值200 000元、年利率7%、6个月期、至I期还本付息的商业汇票。2017年8月10 日, Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵 偿该

5、应收票据。这台设备历史成本为240 000元，累计折旧为60 000元，评估确认的原 价240 000元，评估确认的净价190 000元，Y公司发生的评估费2000元，对此固定资 产提取减值准备18 000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。要求：计算债务人公司债务重组收益和资产处置收益。正确答案：答案：债务重组收益二应付票据的账面价值（面值+利息）-转让设备的公允价值二 207000190000 二 17000 （元）（2 分）处置设备收益二设备公允价值-设备账面价值-评估费二190000-（240000-60000- 18000）-2000二 26000 （元）（2 分）6

6、、甲公司以其生产的产品一批换入丙公司的一台设备，该批产品的账面余额为430000 元，已提存货跌价准备10000元，其计税价值和公允价值均为500000元，增值税率为 17%。交换过程中甲公司还以现金支付给丙公司20000元作为补价，同时支付相关费用 15000元。设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元， 设备的公允价值为600000元，增值税率17%。要求：判断该交易是否属于非货币性资产 交换，计算甲公司换入设备的入账价值。（4分）正确答案：答案：（1）判断：支付补价20000元占换出资产公允价值与支付补价之和520000元的 比例为4.85%，小于25

7、%，是非货币性资产交换。甲公司换入设备的成本=500 000+20 000+15 000=535 000（元）7、2017年6月1日，X公司赊购Y公司一批棉纱，价税合计117,000元，信用期满后X公司仍无力支付货款，经双方协商，Y公司同意X公司以其生产的服装500套抵偿该笔 货款。该批服装的成本为60,000元，市场售价为80,000元，增值税率17%。要求：计算该项债务重组中债务人的资产转让损益和债务重组利得各为多少？债权人的债 务重组损失是多少？正确答案：答案：X公司资产转让损益=80 000- 60 000=20 000（2分）X 公司债务重组利得=117 000-80 000x（ 1

8、 + 17% ） =23 400 （2 分）Y公司：债务重组损失=117 000-80 000x（ 1 + 17% ） =23 400 （ 1 分）8、假设2016年12月1日，甲公司签订一份租赁合同，主要条款如下：自2016年12 月31日起，到2019年12月31日，每6个月于月末支付租金150 000元（共36个 月），租入一台生产用机器。该机器在2016年12月31日的公允价值700 000元，租赁 合同规定的利率为7%（ 6个月利率）。租赁期满时，甲公司有优惠购买该机器的选择 权，购买价100元，估计该日机器公允价值为80 000元。（经计算确定的未确认融资费 用分摊率7.7% ）要

9、求：（1）判断租赁类型并说明理由。（2）计算该机器的入账价值。（3）计算2017 年6月30日应确认的融资费用和应付本金的余额。（10分）d 1J正确答案：答案：（1）融资租赁，因为甲公司有优惠购买该机器的选择权，购买价100元，远远小 于该日机公允价值为80 000元。（2分）最低租赁付款额现值二 150 000xP/A （6, 7%） + 100xP/F （6,7%）二 715 116.6 700 000 （公允价值）（2 分）资产入账价值为700 000 （2分）2017年6月30日，应确认融资费用=700 000x7%=53900 （ 2分）应付本金的余额=700000- （ 1500

10、00-53900 ） =603900 （2 分）9、2010年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了 475 万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。要求：计算上述事项产生的暂时性差异金额和差异的性质。d 1錢出正确答案:答案：应收账款的账面价值=5 000 - 475 = 4 525 （万元）（1分）应收账款的计税基础=5 000 （万元）（1分）资产账面价值小于计税基础（1分）产生可抵扣暂时性差异金额二4 975 -4 500 = 475 （万元）（2分）10、企业在2014年至2018年间每年应税收益分别为：-100万、40万、20万、

11、50万、30万，适用税率始终为25%,无其他暂时性差异。要求：计算20142018年每年的应交所得税金额。（10分）LJJ正确答案：答案：2014年，亏损100万，应交所得税=02015年，40万弥补2014年亏损，应交所得税=02016年，20万元弥补2014年未弥补亏损60万，应交所得税=02017年，40万弥补2014年未弥补亏损10万元，应交所得税=40*25%=10万元2018年，亏损弥补完，应交所得税=30*25%=7.5万元二单选（每题参考分值2.5分）11、非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为（）。A.被投资单位可辨认净资产的公允价值中享有的份额B.

12、被投资单位可辨认净资产的账面价值中享有的份额C.每次支付对价的账面价值之和D.每一单项交换交易的成本之和错误:【D】12、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期（）。A. 最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间B. 最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间C. 应该是自租赁开始日起至续租期之日止的期间D. 不少于10年错误：【A】13、债务人以长期股权投资抵偿债务，债务人应将转出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额计入的会计科目是（）。A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收益

13、错误:【D】14、所得税费用应当在（）中单独列示。A.资产负债表B.现金流量表C.利润表D.所有者权益变动表错误:【C】15、甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款，乙 公司已将600万元支付给甲公司。甲公司已经为该笔应收账款计提了 100万元的坏账准 备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

14、错误:【D】16、企业授予高层管理者的以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认成本 费用的同时计入（）。A.预计负债B.公允价值变动损益C.应付职工薪酬D.资本公积错误：【C】17、企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值 的差额，应当计入（）。A.盈余公积B.资本公积C.营业外收入D.其他业务收入错误：【C】18、甲公司的记账本位币为人民币。20x7年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入 B股票10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。20x7年12 月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=7.

15、5元人民币。假定不 考虑相关税费。20x7年12月31日甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（）。A.-48000 元B.48000 元C.-78000元D.78000元错误：【B】19、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2017年1月1日，甲公司以银行存款920万 元取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为丨000万元，公允 价值为1 100万元。假定甲公司资本公积资本溢价”为100万元，2017年1月1 日，甲公司应调减的留存收益为（）万元。A.100B.120C.20D.错误:【C】20、下列各项中，应作为现金结算股份支付工具是（）A.优先股B.股票期权C.限制性股

16、票D.现金股票增值权错误：【D】21、A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B 公司支付补价3万元。资料如下：A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折 旧4.50万元，公允价值为27万元；B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万 元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质且其换入 或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司非货币性资产交换的利得为（）万元。（不考虑各种税费）A.1.50B.30C.22.50D.错误：【A】22、递延所得税负债应当作为（）在资产负债表中列示。A.流动负债B.非流动负债C.短期借款D.长期

17、应付款错误：【B】23、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，甲公司于2017年8月15日取得乙公司80%的股权，则关于甲公司在合并报表中的处理，下列说法正确的是（）。A.甲公司应在合并日将乙公司2017年1月1日至8月15日实现的净利润并入合并利润表B.甲公司只需要将乙公司2017年8月15日至12月31日实现的净利润并入期末合并利润表C.甲公司只需要将乙公司2017年8月15日至12月31日实现的现金流量并入期末现金流 量表D.甲公司在合并日不需要编制合并利润表和合并现金流量表错误：【A】24、同一控制下的吸收合并中，合并方不正确的会计处理方法有（D ）A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资

18、产负债应当按照相关资产负债在被合并方的原账面价值入账B.以发行权益性证券方式进行的合并，所确认的净资产入账价值与发行股份发面值总额的差额，应记入资本公积,资本公积的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润C.以支付现金和非现金资产方式进行的合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金非现金 资产账面价值的差额相应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未 分配利润D.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企事业合并而支付的审计费用评估费用法律服务费用等,应当于发生时计入合并成本错误:【D】25、直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之

19、间形成暂时性差异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（）。A.当期所得税B.所得税费用C.资本公积D.商誉错误:【C】26、同一控制下的吸收合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债应当按照合并日在被合 并方的账面价值计量合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额按其 借方差额,依次借记会计科目为（）A.资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润B.利润分配-未分配利润、盈余公积、资本公积C.股本、.资本公积、盈余公积利润分配-未分配利润资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润、股本错误:【A】27、甲企业2018年初取得一项可供出售金融资产，取得成本为515万元，

20、2018年12月31 日,可供出售金融资产的公允价值为628万元，该企业适用的所得税税率为25%。该业 务对当期所得税费用的影响额为（）万元。A.113B.28.25C.84.75D.错误:【D】28、下列项目中，属于货币性资产的有（）。A.作为交易性金融资产的股票投资准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产的权益工具错误：【B】29、同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应当按（）进行 计量。A.原账面价值B.公允价值C.市场价值现值错误：【A】30、下列有关非货币性资产交换的核算中，说法正确的是（）。A.非货币性资产交换的核算中，

21、无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入 资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其 分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各 项换入资产的入账价值C.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响错误:【C】31、某企业2017年发生净亏损400万元

22、（该净亏损已得到税务部门的认可），按照税法 规定，该亏损可以从2018年起连续五年在税前作扣除，企业预计未来五年内实现利润合 计为300万元。假定该企业采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25%。不考虑 其他纳税调整事项，则该企业在2017年末应确认的递延所得税资产为（ ）万元。A.132B.99C.75D.错误：【c】32、以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以应收票据与固定资产交换B.以固定资产与无形资产交换C.以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换D.以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换错误：【B】33、正大股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算

23、，按月计算汇兑损益。20x9年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为800万美元，货款尚未支付， 当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。7月31日市场汇率为1美元=2 人民币，该外币债务7月份发生的汇兑损失为 ()万兀人民币。A.-24B.-32C.32D.24错误:【C】34、下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是()。A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100万元的预计负债B.企业赊购商品确认了 35万元应付账款C.企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付D.税法规定的收入确认时点与会计准则一

24、致，会计上确认预收账款500万元错误：【A】35、债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债 务的非现金资产公允价值的差额，计入（）科目。A.资本公积B.营业外支出C.营业外收入财；用错误:【C】36、债务重组时，债权人对受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应 计入的项目是（）。A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值错误：【D】37、企业应当以很可能取得用来抵扣（）的应纳税所得额为限，角认递延所得税资产。A.应纳税暂时性差异B.时间性差异C.可抵扣暂时性差异D.永久性差异错误:【C】38、租赁开始日是指（）。A. 承租人进行

25、会计处理的日期B. 租赁“赁日C. 租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D. 租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者错误:【C】39、长江公司以一台A设备换入大海公司的一台B设备。甲设备的账面原价为120万元， 已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为120万元。大海公司另向长江公司 支付补价10万元。长江公司支付清理费用0.4万元。假定长江公司和大海公司的商品交换 不具有商业实质。长江公司换入的B设备的入账价值为（）万元。A.99.4B.98C.98.4D.110.4错误：【C】40、A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，

26、折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。A公司另向B公司支付补价3万元。假设 该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（）万元。A.2B.12C.8D.1错误：【A】41、售后租回形成融资租赁时，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（）。A.在租赁期内平均确定按折旧进度分摊C.按租金支付比例分摊D.按实际利率法分摊错误：【B】42、以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（）A.以应收票据与固定资产交换B.以固定资产与无形资产交换C.以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换D.以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换错误：【B】43、甲公司用账面价值为165万元，公允价值

27、为192万元的一项长期股权投资和原价为 235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的设备一台与乙公司交换其账面 价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时支付相关费用10万元。在非货币性资 产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期 股权投资和固定资产的入账价值分别为（）万元。A.192 和 128B.198 和 132C.150 和 140D.148.5 和和 121.5错误：【B】44、企业应当以很可能取得用来抵扣（）的应纳税所得额为限，确认递延所得税资

28、产。A.应纳税暂时性差异B.时间性差异C.可抵扣暂时性差异D.永久性差异错误:【C】45、债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债 务的非现金资产公允价值的差额，计入（）科目。A.资本公积B.营业外支出C.营业外收入D.财务费用错误:【C】46、同一控制下的吸收合并中，合并方不正确的会计处理方法有()A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产负债应当按照相关资产负债在被合并方的原 账面价值入账B.以发行权益性证券方式进行的合并，所确认的净资产入账价值与发行股份发面值总额的差额 应记入资本公积,资本公积的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润C.以支付现金

29、和非现金资产方式进行的合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金非现金 资产账面价值的差额相应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未 分配利润D.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企事业合并而支付的审计费用评估费用法律服务费用等,应当于发生时计入合并成本错误:【D】47、以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时应以（）入账。A.非现金资产的原账面价值B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费C.非现金资产的公允价值D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费错误:【C】48、2017年6月1日，瑞兴公司销售一批材料给东方公司，含税价为1200

30、00元2017 年 12月31日，东方公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，瑞兴公 司同意东方公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17%， 产品成本为90000元。东方公司为转让的产品计提了存货跌价准备2000元，瑞兴公司为 债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费，东方公司应确认的债务重组收益和资 产转让损益分别为（）元。A.20000，12000B.3000，12000C.12000 , 10000D.12000 , 3000错误：【B】49、企业在采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率时，将人民币兑换成外币时所产生的 汇兑损益，是指（）。A.账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额B.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额C.银行买入价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额错误:【D】50、同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应当按()进行计 量。A.原账面价值B.公允价值C.市场价值D.现值错误：【A】