高级会计答案

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1、高级会计一、单项选择题（每题1分，共15题）1. 按照我国会计准则要求，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行 折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币时的所采用的汇率为（ ）。A. 合并报结算日的市场汇率B. 实收资本入账时的市场汇率C. 本年度平均市场汇率D. 本年度年初市场汇率2. 某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为USD1=RMB 8.23。投资合同规定汇率为USD1=RMB 8.25。另发生运杂费7万元人民 币，进口关税20万元人民币，安装调试费20万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元 人民币。A.

2、 872 B. 852 C. 850 D. 8703. 在非货币项目上，采用以现行成本/不变购买力计量的模式的国家或组织包括（ ）A. 美国 B.英国 C.巴西 D.国际会计准则委员会4. 以下那种情况应编制合并会计报表（ ）。A. 拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但委托其他企业托管B. 持有被投资企业20%的股权，但控制被投资企业的母公司C. 被投资企业受到及其严格的外汇管制D. 母公司短期持有的被投资公司的60%的股权5. 美国准则要求采用的指数为（ ）A. 一般购买力指数B.特定物价指数C.官方公布的指数D.没有特别要求6. 上市公司股本总额超过人民币4亿元的向社会公开发行的股份比例

3、为（ ）以上。A. 30% B. 25%C.20%D.15%7. 认为资产持有损益应作为所有者权益的项目计入资产负债表，构成了“资本保全调整” 项目，而不计入损益的观点是（ ）。A. 按名义货币单位考虑的财务资本保全观点B. 按固定购买力单位考虑的财务资本保全观点C. 按实物生产能力定义资本的资本保全观点D. 按实物获利能力定义资本的资本保全观点8. 在租赁业务中，出租人让渡的是资产的（）。A. 所有权 B.占有权 C.使用权 D.控制权9. 在采用一般物价变动水平会计时，物价上升时期因持有货币性资产而损失的购买力与持 有货币性负债而获得的购买力之差被称为（ ）。A. 货币购买力损益B.资产已

4、实现持有损益C. 资产未实现持有损益D. 资本保全调整10. 未确认的融资租赁费用应当在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其计入（）科目。A. 管理费用B.长期应付款C.财务费用 D.营业费用11. 甲公司记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股2美元的价格购入乙公司5000股作为 交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元，款项已经支付，2009年12月31日，当日购入乙 公司的股票市价变为每股2.1美元。当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的 影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。A. 1700 B.400 C.5000 D.230012. 在权益法下

5、，母公司对子公司的投资应（ ）。A. 按股票面值计价B. 按股票市价计价C. 按子公司净资产账面价值计价D. 按子公司净资产公允价值计价13. 我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为（ ）。A. 在资产负债表中所有者权益项目下的单独列示B. 在长期投资项下列示C. 作为管理费用列示D. 作为长期负债列示14. A公司拥有B公司80%的股份，A公司拥有C公司50%的股份，B公司拥有C公司15%的股份， 则A公司直接和间接拥有C公司的股份为（）。A. 50%B.65%C.15%D.55%15. 下列各项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。A. 期末固定资产账面价值大于计税基础B.

6、可供出售的金融资产期末公允价值大于取得时成本C. 国债利息收入D. 期末无形资产账面价值小于其计税基础二、多项选择题（每题1分，共15题）1. 递延税款科目的期末余额，应作为（ ）项目填列在资产负债表中。A. 所有者权益B. 负债C. 资产D. 收入费用2. 按照我国现行成本会计制度规定，下列外币报表项目中，可以按照年末市场汇率折算的 项目有（ ）。A. 所得税B. 资本公积C. 在建工程D. 提取盈余公积E. 盈余公积3. 按我国现行会计制度的规定，企业发生的外币业务中，平时可能会产生汇兑损益的有（ ）。A. 外币投入的资本业务B. 外币借贷业务C. 企业将外币卖给银行D. 企业从银行买入外

7、币E. 外币购销业务4. 以下关于资本保持概念的说法中正确的有（ ）A.资本保持是企业在分派资本回报和进行资本返还时，不可以超过其所定义的资本资本保持有财务资本保持和实物资本保持两种概念C. 财务资本保持的概念指企业力求保全的是财务资本，其与受托责任概念更相关D. 实物资本保持的概念是指企业力求保全的是自身的生产能力，即强调重置经营性资产的 能力的保持E. 当今占主导地位的资本保持概念是财务资本保持概念5. 采用债务法时，增加本期所得税费用的项目是（ ）A. 本期发生的时间性差异产生的递延所得税负债B. 本期发生的时间性差异产生的递延所得税资产C. 本期应交所得税D. 本期转回的原确认的递延所

8、得税负债E. 由于税率变更调减的递延所得税资产6. 下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。A. 预提产品保修费用B. 计提固定资产减值准备C. 期末无形资产账面价值大于计税基础D. 交易性金融资产公允价值小于取得时的成本7. 列项目中，采用历史汇率折算的有（ ）A. 现行汇率法下的固定资产项目B. 时态法下的无形资产项目C. 时态法下按照市价计价的存货项目D. 流动与非流动项目法下按历史成本计价的长期投资项目E. 现行汇率法下的实收资本项目8. 分支机构会计核算方式可采用（ ）制度。A.独立核算 B.集中核算 C.分级核算 D.三级核算E.B,D两种混合核算9. 采用现行汇率法对外币报表项

9、目进行折算时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（ ）。A.实收资本B.固定资产 C.应付债券 D.未分配利润 E.资本公积10. 关于经营租赁，下列表述正确的有（ ）。A. 承租人租赁期间的租金应予以资本化B. 承租人租赁期间应计提租赁资产的折旧C. 承租人租赁期间的租金应计入当期费用D. 出租人在租赁期间内应计提租赁资产的折旧E. 出租人转让了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬11. 分部报告应提供的主要信息有（ ）。A. 收入B. 获利能力C. 可辨认资产D. 折旧、折耗、摊销费用的合计数额E. 会计变动对分部利润或亏损的影响12. 下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（）。A 企

10、业支付的席位占用费应计入当期管理费用B 企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用C 企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用D 企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算E 企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算13. 以下业务影响到“递延所得税资产”的有（ ）A. 资产价值准备的计提B. 非公益性捐赠支出C. 国债利息收入D. 对产品计提的产品质量保证金14. 采用一般物价水平会计时，对留存收益项目多采用余额法计算求得。计算时应考虑的因 素包括（ ）。A. 按一般物价水平计算的资产总额B. 按一般物价水平计算的负债数额C. 按一般物价水平计算

11、的股本数额D. 按一般物价水平计算的股本数额E. 按年度内平均计算的利润额15. 在下列情况下纳入企业合并范围的有（ ）。A. 通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有被投资企业50%的表决权B. 有权任免董事会等类似权利机构的多数成员C. 根据公司章程或协议有权控制被投资企业财务和经营决策D. 拥有被投资企业的60%的权益性资本投资三、判断题（每题1 分，共 15 题）1. 母公司控股合并子公司，对子公司投资账户可以采用成本法、不完全权益法及完全权益 法进行处理，我国现行规定采纳的是完全权益法。2. 售后租回交易仍可按照其经济活动实质划分为融资租赁和经营租赁。3. 如果售后汇租交易被认定为

12、融资租赁，则这种交易实质上转移了出租人所保留的与该租 赁资产所有权有关的全部风险和报酬，可以被视同为出租人以这项资产作为担保，而为承租 人提供资金。4. 我国会计准则规定，承租人和出租人对于能够归属于租赁项目的初始直接费用的处理均 应采用递延法。5. 英国会计准则将调整的重点放在损益表上，而美国则同时对资产负债表和损益表进行调 整6. 不变币值会计是为了消除物价变动对股东的影响，对历史成本报表重新表述，同时也就 进行了重新计量。7. 对于未实现汇兑损益有两种处理方法：当期确认法和递延法，递延法更加符合权责发生 制。8. 合并现金流量表只能根据合并资产负债表、合并利润表及利润分配表编制。9. 企

13、业接受外币资本投资，实收资本应按合同约定汇率折算成记账本位币入账。10. 从各国法律来看，由债权人提出申请破产申请，一般叫做破产申请。11. 按我国有关法规规定，上市公司必须在经营6个月后披露其中期报告。12. 合并现金流量表可以期初期末合并资产负债表、本期合并利润及利润分配表为基础编制 其编制方法与编制个别现金流量表的方法相同。13. 境外经营是指企业在境外的子公司，合营企业、联营企业、分支机构，在境内的子公司、 合营企业、联营企业分支机构采用不同于企业记账本位币的，不属于境外经营。14. 分支机构是由总公司设置，不具有企业法人资格，其民事责任由分公司承担的业务经营 单位。15. 对于子公司

14、的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在 “筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置，其中：子公司吸 收少数股东投资收到的现金项目反映。四、名词解释（每题 1 分，共15 题）1. 所得税会计2. 永久性差异3. 所有权理论4. 经济实体理论5. 转租租赁6. 临时公告书7. 资本保全8. 中期报告9. 一般物价指数10. 实物资本11. 应追索资产12. 财务资本13. 一般物价水平会计14.五、简答题（每题1 分，共 15 题）1. 简述合并报表编制的基本程序。2. 简述总分支机构联合报表编制程序。3. 应付税款法与纳税影响会计法的主要区别。

15、4. 融资租赁分类的判断标准。5. 简述合并报表编制的基本条件。6. 简述期货投机的特点。7. 不应纳入合并会计报表合并范围的子公司条件。8. 简述外币业务核算的基本程序9. 简述清算、破产、重组之间的相互关系10. 简述财务资本保全和实物资本保全的区别11. 简述物价变动产生的主要原因。12. 简述个别物价变动与一般物价变动的联系与区别。13. 简述完全权益法和不完全权益法下顺销商品交易的合并抵消处理原则。14. 简述所得税的属性。15. 简述应付税款法和债务法的区别。六、计算题（每题2分，共9 题）1. 南方公司于2006年以472500元购买S公司的90%的股份（S公司当时的股本为500

16、000元，留 存收益为25000元）南方与S公司内部交易情况如下： 2007年南方销售产品给S公司100000元（成本75000元）； S公司从南方公司购买的存货中未实现的利润为10000元（2006年末）； 2006年未销售存货2007年已全部销售； S公司从南方公司购买的存货中未实现的利润为12500元（2007年末）； 2007年末S公司欠南方公司账款150000元； 2007年，S公司实现净收益150000元，其中，50000元用于发放现金股利。2006年末，S公 司股本和留存收益分别是500000元和225000元，南方公司长期投资为642500元（不完全权益 法下为652500元）

17、。要求：应用主体理论、用完全权益法编制2007年南方集团公司存货的抵消分录。2. C公司2007年3月1日破产清算时处置资产后的资产负债表如下:B公司破产清算后资产负债表2007年3月1日 单位：元资产负债及权益破产资产：现金 30000银行存款 800000清算费用 900000资产总计1730000破产债务：借款600000应付票据400000应付利润100000应付债券900000债务合计2000000清算净资产-270000债务及清算净损益1730000要求：根据以上资料，依法按比例清偿债务；结转清算费用；结清有关账户。3. 某首饰制造企业2006年11月1日存有200000盎司的黄金

18、，成本为每盎司600美元，市价为 每盎司650美元，该批黄金预计全部投资生产并与2007年2月初对外出售，为了防止黄金价格 下跌造成的黄金存货价值的损失，企业于11月1日签订一份3个月、执行价为655美元、标的 为200 000盎司的黄金空头期货合约，并在签约日按标的的金额的5%存入保证金。各时点每 盎司黄金即期与期货价格如下：日期即期价格2007年3月1日到期的期货价格2006.11.1$650$6552006.11.306456502006.12.316706752007.1.31680680要求：登记每个时点的会计分录。4. 南方公司2008年有关期货业务的经济事项如下：(1) 1月1日

19、支付8万元取得某期货交易所的会员资格，另外支付2万元的本年年费。(2) 1月10日为进行期货交易存入保证金5400000元，交易所要求按交易额的10%交足保证 金；(3) 3月1日买入1000吨大豆期货合约，每吨价格3200元，交易佣金为1%。；(4) 5月10日卖出保准铜800吨，每吨价格63000元，交易佣金为1%。；(5) 6月30日，各期货合约市价为大豆每吨3150元，铜每吨63990元，如果准备金账户余额 不足，补足准备金；(6) 7月4日，按每吨3250元的价格卖出大豆期货，交易佣金为1%；(7) 7月24日对铜期货合约进行实物交割，交易日的结算价格为64580元，交易佣金为1.2

20、%， 该批铜产品的实际成本为每吨55000元。(不考虑增值税) 要求：编写上述经济业务的分录并计算期末准备金账户的余额。6. 美国某公司2001年12月1日向英国一出口公司销售商品一批，计100 000，货物按英镑结 算，合同约定在2002年1月30日付款该公司为了避免2个月后英镑贬值给公司带来的损失，同 日与银行签订了一份期限为2个月的出售英镑期汇合约。英镑兑换美元的有关汇率资料如下： 12月1日 即期汇率 $1.6311/112月1日 2个月远期 $1.6336/112月31日 即期汇率 $1.6409/112月31日 1个月远期 $1.6422/11月31日 即期汇率 $1.6469/1

21、要求：登记上述经济业务的会计分录（同时按公允价值进行记录）； 设美国公司出售英镑不是为了套期保值，登记相关会计分录；7. 2007年，南方公司甲分部发生的广告费40 000元，其中由总部与乙各分摊25%；此外，总 部退休保险费用和一般管理费用分别是50 000元和200 000元，这些费用已经支出，其中， 甲分部和乙分部分别承担其中的30%。要求：进行相关的会计处理。8. 芙蓉公司于2004年12月10日与勤业公司签订了一份设备租赁合同。合同的主要条款如下：1 租赁标的物：生产设备一台2 起租日：2004.12.313 租赁期：2004.12.31-2006.12.314 租金支付方式：200

22、5年和2006年每年年末支付租金500万元。5 租赁期满时，该生产设备的估计残值为100万元，芙蓉公司可以向勤业公司支付4万元购 买该设备。6 该设备为全新设备，2004年12月31日原账面价值是920万元，达到预定可使用状态以后， 预计使用年限为3年，无残值。7 承租人无法确定租赁设备的内含利率，但合同规定利率万恶6%。8 2006.12.31芙蓉公司优惠购买了该生产设备。该设备于2004.12.31运抵芙蓉公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产材料100万 元，该批材料的进项税额是17万元，发生安装人员工资43万元，设备于2005年3月10日达到 预定可使用状态。芙蓉公司2004年1

23、2月31日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均 年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资 费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求：1 判断该租赁的类型，并说明理由2 编制芙蓉公司起租日的有关的会计分录3 编制芙蓉公司在2005年年末和2006年年末与租金支付及其他与租赁事项有关的会计分 录。9. 佳佳公司于2005年1月1日以500 000元的价格购入美美企业90%的股份，美美企业当时账 面净资产为500 000元（其中，股本为200 000元，未分配利润为300 000元）。2005-2007年 度美美企业净收益及分配情况如下表：美美企业历年收

24、益及分配情况表 单位：元年度净收益现金股利提取盈余公积年末未分配利润年末净资产2005 2006 200710000040000 4000040000 50000 60000320000 380000560000 67000015000040000480000830000200000要求：编制2005-2007年度合并会计报表时内部投资的抵消分录，佳佳企业商誉按直线法摊 销。高级会计答案、单项选择题（每题1分，共15题）1.D2.D3.A4.A5.A6.C7.C8.C9.A10.C11.A12.A13.A14.B15.D二、多项选择题（每题1分，共15题）1.BC2.ACD3.CD4.ABCD

25、E5.ACE6.ABD7.BDE8.ABDE9.ABE10.CD11.ABC12.CE13.AD14.ABC15.ABC三、判断题（每题1分，共15题）1. 错2. 对3. 对4. 错5. 错6. 错7. 错8. 错9. 对10. 错11. 错12. 对13. 错14. 错15. 对四、名词解释（每题 1 分，共15 题）1. 是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所 得（或亏损）之间的差异的会计理论和方法。2. 是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产 生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在

26、以后各期转回。3. 所有权理论也称为业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并 理论。会计主体的资产是终极所有者财富的一种具体表现形式，负债是所有者的负财富，会 计主体的任何收益都是终极所有者的财富的增加。4. 经济实体理论认为，会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。强调的是 法人财产权而不是终极财产权。5. 是指租赁公司先作为承租人而取得资产，再作为出租人将资产租给直接使用资产的承租 人，从而构成有双层租赁关系的租赁行为。6. 临时报告是上市按照法律、法规规定的内容和格式，将可能对公司和信息使用者产生重 大影响的事件随时予以披露的报告文件。7. 资本保全是指依据

27、资本循环规律，运用一定方法，通过对资本循环时投入的资本量与资 本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。8. 参考答案： 中期报告是指所涉期间短于一个会计年度的财务会计报告，包括半年报、季报。9. 一般物价指数：反映社会全部商品、劳务价格变动状态的指数。10. 实务资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，而企业的生 产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。11. 应追索资产是指所有权属于破产企业，但由其他企业，个人占有或因破产企业发生破 产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产，这部分资产追回后归入破产资产。12

28、. 财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因 此与传统会计中的净资产相同。13. 一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以 调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和 经营成果。14.五、简答题（每题1分，共15题）1.1 编制合并工作底稿；2 将母子公司个别报表金额计入底稿中；3 编制抵消和调整分录并过入工作底稿；计算合计数4 编制合并资产负债表和合并利润表及利润分配表5 根据合并资产负债表和合并利润及利润分配表编制合并现金流量表2. 编制总分分部相应的会计分录并过如相应的账户；1 编

29、制联合报表抵消分录；2 在试算表的基础上编制联合报表工作底稿；3 编制总部和分部调整和结账分录；4 编制总部与分部单独财务报表和联合财务报表3. 应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，时间性差异产生的所得税影响金额 确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用；纳税影响会计法确认时间性差异产生的所得税影响金额，并将确认的时间性差异对所得税的 影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。4. （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（行使选择权时租赁资产 的公允价值；（3）租赁期占租赁资产尚可使用

30、年限的大部分（但如果租赁资产在开始租赁前已使用年限 超过该资产全新时可使用年限的大部分，该条标准不适用）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的 原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁 资产原账面价值（如果如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限 的大部分，该条标准不适用）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。5. 1母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间；2 统一母公司与子公司采用的会计政策3 统一母公司与子公司的编报货币4 对子公司的权益性投资采用权益法进

31、行核算上述四点是编制报表的基本条件，实际工作中也包括其他资料：1）子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法；2）与母公司及与母公司的其他子公司之间的购销业务、债权债务、投资业务等资料；3）子公司所有者权益变动的明细资料4）子公司利润分配的有关资料；5）编制合并会计报表所需的其他资料。6. a期货投机与一般投机的不同点: 期货市场中的投机完全是买卖期货合约，无论买入、卖出均不用进行实物交割，是一种典 型的买空卖空。b期货投机与一般投机的相同点：以价格变动预测为基础，在预计期货合约价格上升时买进合约，在预计合约价格下降时卖出 合约，若预测失败，要自己承担损失。7. 1）已准备关停并转的子

32、公司2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司3）已宣告破产的子公司4）准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司5）所有者权益为负数的非持续经营的子公司6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司8. 首先，必须根据一定的折算汇率，将外币业务的外币金额折算为记账本位币的金额，按 照折算后的记账本位币的金额登记有关帐户；在登记有关记账本位币帐户的同时，按照外币 业务的外币金额登记相应的外币帐户。其次，期末各种外币帐户的期末外币余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。按照 期末市场汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行 相应的账务处

33、理。9. （1）无论企业以何种方式、何种原因解体，都要对其财产进行清算，清算是一个企业结 束其法人地位时必须的会计工作程序。（2）重组及其相关的整顿又是企业破产必不可少的环节，重组成功，则企业可保持法人地 位，反之则不能。（3）三者无论在报出的信息内容、方法，还是在各种问题的处理方面，都有很多的相似之 处。（4）三者也有特定情况下的相互联系。10. 财务资本保全观念只有在企业当期末净资产的金额扣除当期所有者权益、不考虑本期对 所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超过金额才是当期收益。财务资本保全的计量属性一般采用历史成本，计量单位既可以用名义货币，也可以用不变币 值的货币。实物资本保

34、全观念，只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和 所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超过金额才可确认为当期 收益。实物资本保全观念要求采用现行成本的计量属性，以反映现有资产的现行价值，已耗用资产 在未得到重置之前，不确认营业收益。11. （1）劳动生产率的提高（2）新技术的革命（3）货币价值的变动（4）供求关系的变化（5）竞争与垄断12. 联系：个别物价的普遍涨跌会导致一般物价水平的涨跌，因此一般应以个别为基础，反 过来又对个别施加影响； 区别：个别物价变动与交换并存，一般物价变动与纸币的流通有关，并常与通货膨胀或通货 紧缩连在一起。13.参考答案

35、： 当母子公司发生内部商品交易并且商品已经向集团外销售时，只需抵消对应的主营业务收入 和主营业务成本两个账户；当这一内部商品交易形成期末和下一期的期初存货，母公司对长 期股权投资采用不一致的权益法时，合并抵消的会计处理就会产生差异。在存在期初存货的 情况下，商品交易为顺流交易时，完全权益法下，对期初存货所包含的未实现的利润抵消处 理为借记“长期股权投资”贷记“主营业务成本”；而不完全权益法下的抵消处理为借“期 初未分配利润”贷“主营业务成本”。14. 所得税属于费用还是利润分配，取决于看问题的角度或研究的目的，更进一步说，取决 于运用的权益理论。依据业主权理论，从企业角度看是企业的一项费用，企

36、业所有者关注的是最终的所得。 依据企业理论，从整个社会角度看所得税是企业的一项利润分配，是国家以社会管理者的身 份参与企业利润分配的所得。15. 应付税款法：是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认为所得税 费用。应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，时间性差异产生的所得税影响金 额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用；债务法确认时间性差异产生的所得税影响金额，并将确认的时间性差异对所得税的影响金额 计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。六、计算题（每题2分，共9题）1. 借：长期股权投资 135000 贷：投资收益 135000 借：现金

37、45000 贷：长期股权投资 45000 借：长期股权投资 10000 贷：投资收益 10000 借：投资收益 12500贷：长期股权投资 12500借：主营业务收入 100000贷：主营业务成本 100000借：长期股权投资 10000贷：主营业务成本 10000借：主营业务成本 12500贷：存货 12500借：投资收益 132500少数股东权益 5000贷：长期股权投资87500股利50000借：股本 500000留存收益 225000贷：长期股权投资 652500少数股东权益72500借：少数股东收益 15000贷：少数股东权益15000借：应付账款-南方公司500000贷：应收账款-

38、S公司5000002. 按比例清偿债务。清算比例=(30000+800000)/(600000+400000+100000+900000)=41.5% 清偿金额：借款=600000X41.5%=249000应付票据=400000X41.5%=166000应付利润=100000X41.5%=41500应付债券=900000X41.5%=373500借：破产债务-借款600000-应付票据 400000-应付利润100000-应付债券900000贷：破产资产-现金30000-银行存款800 000清算损益1 170 000结转清算费用借：清算损益900 000贷：清算费用900 000结转有关账户

39、借：清算损益270 000贷：清算净资产 270 0003. 2006. 1 1. 1借：黄金期货投资-存入保证金 6 550 000 贷：银行存款6 550 0002006.11.30借：黄金期货投资-转入保证金1 000 000贷：黄金期货投资收益1 000 000借：黄金存货跌价损失 1 000 000 贷：黄金存货1 000 0002006.12.30借：黄金期货投资损失5 000 000贷：黄金期货投资-转出保证金 5 000 000 借：黄金存货 5 000 000贷：黄金存货涨价收益 5 000 0002 0 0 7 . 1 . 3 1借：黄金期货投资损失1 000 000贷：黄

40、金期货投资-转出保证金 1 000 000 借：黄金存货 2 000 000贷：黄金存货涨价收益 2 000 000借：银行存款 1 550 000贷：黄金期货投资-保证金余额 1 550 0004. 2008.1.1借：长期股权投资-期货会员资格投资 80 000贷：银行存款 80 000借：管理费用-期货年会费 20 000贷：银行存款 20 0002008.1.10借：期货投资-期货保证金 5 400 000贷：银行存款 5 400 0002008.3.1借：期货投资-商品期货（大豆） 3 200 000贷：期货交易清算-商品期货（大豆） 3200 000借：期货投资-商品期货（大豆）3

41、200贷：期货投资-期货保证金32002008.5.10借：期货投资-商品期货（铜）50 400000贷：期货交易清算-商品期货铜）50 400 000借：期货投资-商品期货（铜）50400贷：期货投资-期货保证金504002008.6.30借：公允价值变动损益-商品期货大豆）50000贷：期货投资-商品期货（大豆50000借：公允价值变动损益-商品期货（铜）792 000贷：期货投资-商品期货（铜） 792000借：期货投资-期货保证金87800贷：银行存款878002008.7.4借：期货投资-商品期货（大豆） 3250 贷：期货投资-期货保证金3250借：期货投资-期货保证金 50 00

42、0 期货交易清算-商品期货（大豆）3200 000 贷：期货损益 43550期货投资-商品期货（大豆） 3156450公允价值变动损益-商品期货（大豆）50 0002008.7.24借：期货投资-商品期货（铜）61997贷：期货投资-期货保证金61 997借：期货损益 1 376 397期货交易清算-商品期货（铜）50 400 000贷：期货投资-期货保证金1 264 000期货投资-商品期货（铜）49 720 397公允价值变动损益-商品期货（铜） 792 000借：期货投资-期货保证金 51 664 000贷：主营业务收入 51 664 000借：主营业务成本44 000 000贷：库存商

43、品-铜44 000 000期货保证金账户余额计算如下： 5400000+87800+50000+51664000-3200-50400-3250-61997-1264000=558189536. 对外币交易进行套期保值的会计处理如下：12月1日，登记出售商品和期汇合约的会计分录 借：应收账款 $163110贷：主营业务收入 163 110 借：应收美元期汇合约 $163 360 贷：应付英镑期汇合约 $163 110递延折算损益 $25012月31日，按期末即期汇率调整应收账款和应付英镑期汇合约款，并摊销递延折算损益的一 半。借：应收账款 $980贷：汇兑损益 980借：汇兑损益 $980贷：

44、应付英镑期汇合约 $980借：递延折算损益 $125贷：折算损益 $1251月30日，收取货款和兑换期汇合约，并摊销另一半的递延折算损益 借：银行存款 $164 690贷：汇兑损益 $600应收账款 $164090借：银行存款 $163 360贷：应收美元期汇合约 $163 360借：应付英镑期汇合约 $164 090汇兑损益$600贷：银行存款 $164 690借：递延折算损益$125贷：折算损益 $1251 按公允价值法记录如下：12月1日，登记出售商品和期汇合约的会计分录。以美元表示 借：应收账款 163 110贷：主营业务收入 163 110 借：应收美元期汇合约 163 360 贷：

45、应付英镑期汇合约 163 36012月31日，按期末即期汇率调整应收账款和按30天远期汇率调整应付英镑期汇合约款。 借：应收账款 980贷：汇兑损益 980借：汇兑损益 860贷：应付英镑期汇合约 8601月30日，收入货款和兑现期汇合约 借：银行存款 1640690贷：汇兑损益 600应收账款 164 090借：银行存款 163 360贷：应收美元期汇合约 163 360借：应付英镑期汇合约 164 220汇兑损益 470贷：银行存款 164 6902 投机套利的期汇合约的会计处理 借：应收美元期汇合约 163 360 贷：应付英镑期汇合约 163 360 借：汇兑损益 860 贷：应付英镑

46、期汇合约 860 借：应付英镑期汇合约 164 220 汇兑损益 470 贷：银行存款 164 690 借：银行存款 163 360 贷：应收美元期汇合约 163 3607. 广告费的会计处理如下：甲分部：借：营业费用-广告费20 000总部往来20 000贷：现金40000总部：借：营业费用-广告费10000投资分支机构（乙）10 000贷：投资分支机构（甲）20 000乙分部：借：营业费用-广告费10000贷：总部往来10000退休保险费用和一般管理费用的会计处理如下总部：借：投资分支机构（甲） 75 000投资分支机构（乙） 75 000 贷：管理费用-一般 30 000 管理费用-退休

47、120 000甲分部：借：管理费用-一般 15 000管理费用-退休 60 000 贷：总部往来 75000 乙分部：借：管理费用-一般 15000管理费用-退休60000贷：总部往来 750008. （1）本租赁属于融资租赁。 该租赁最低租赁付款额的现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）（1+6%）+4/（1+6%）（1+6%）=920.26 万元，占租赁资产原账面价值的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该租赁应当被认 定为融资租赁。2 起租日的会计分录最低租赁付款额=500X2+4=1004万元由于租赁资产的账面价值920万元小于最低租赁付款额的现值，因此租赁资产的入账价值

48、 =920万元。未确认的融资费用=1004-920=84万元借：在建工程 920未确认融资费用 84贷：长期应付款-应付融资租赁费 10043 固定资产安装分录 借：在建工程 160贷：原材料 100应交税金-应交增值税（进项税额转出） 17应付工资 43 借：固定资产-融资租入固定资产 1080 贷：在建工程 1080 （4）2005.12.31支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁费500贷：银行存款 500确认当年应分摊的融资费用借：财务费用920X6%=55.2 贷：未确认的融资费用 55.2 计提折旧：借：制造费用一折旧费 270=1080/3/12X9=270贷：累计折旧270（5

49、）2006.12.31支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁款 500 贷：银行存款500确认当年应分摊的融资费用 借：财务费用 28.8=84-55.2 贷：未确认融资费用 28.8 计提折旧借：制造费用-折旧费360贷：累计折旧360优惠购买借：长期应付款-应付融资租赁费4贷：银行存款 4 借：固定资产-生产用固定资产 1080贷：固定资产-融资租入的固定资产 10809. 2005年采用逆向消除法 借：股本 200000盈余公积 40000 期末未分配利润 320 000 合并价差45000贷：对美美企业投资549000少数股权56000借：期初未分配利润300000投资收益90000少

50、数股东损益10000贷：分配现金股利40000提取盈余公积40000期末未分配利润 320000借：提取盈余公积 36000 贷：盈余公积360002006年采用顺向消除法借：股本 200000盈余公积 40000 期初未分配利润 320000 合并价差 45000 贷：对美美企业投资 549000少数股权 56000 借：投资收益 130000 贷：对美美企业投资 130000 借：对美美企业投资 36000 少数股权 4000 贷：分配现金股利 40000 借：投资收益 5000 贷：合并价差 5000 借：少数股东应享损益 15000 贷：少数股权 15000 借：提取盈余公积 45000 期初未分配利润 36000 贷：盈余公积 81000 2007年采用综合消除法 借：股本 200000 盈余公积 90000 期初未分配利润 380000 合并价差 40000 贷：对美美企业投资 643000少数股权 67000 借：投资收益 180000 少数股东应享损益 20000 贷：分配现金股利 40000少数股权 16000 对美美企业投资 144000 借：对美美企业投资 5000 贷：合并价差 5000 借：盈余公积 60000 贷：提取盈余公积 60000 借：提取盈余公积54000期初未分配利润 81000 贷：盈余公积135000