《经营风险导向审计》PPT课件

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1、第 六 章 经 营 风 险 导 向 审 计n 【 教 学 目 的 】n 掌 握 经 营 风 险 导 向 审 计 的 基 本 流 程 ， 了 解 被 审 计单 位 及 其 环 境 的 内 容 与 方 法 ， 评 估 重 大 错 报 风 险的 审 计 程 序 ， 应 对 重 大 错 报 风 险 的 总 体 措 施 和 进一 步 程 序 ， 内 部 控 制 的 五 要 素 ， 内 部 控 制 了 解 与测 试 的 基 本 要 求 ； 熟 悉 风 险 导 向 审 计 的 重 大 变 化 ，确 定 风 险 性 质 与 特 别 风 险 ， 内 部 控 制 的 涵 义 ； 了解 账 项 基 础 与 制 度

2、基 础 审 计 ， 内 部 控 制 方 式 与 描述 内 部 控 制 的 方 法 。n 【 教 学 难 点 与 重 点 】 n 教 学 难 点 与 重 点 是 经 营 风 险 导 向 审 计 流 程 ， 内 部控 制 的 了 解 与 测 试 。 第 一 节 审 计 方 法 的 演 变n 审 计 准 则 体 现 了 风 险 导 向 审 计 新 要 求 n 我 国 出 台 的 审 计 风 险 准 则 ， 包 括 ：n 中 国 CPA审 计 准 则 第 1101号 n 中 国 CPA审 计 准 则 第 1301号 n 中 国 CPA审 计 准 则 第 121l号 n 中 国 CPA审 计 准 则 第

3、 1231号 一 、 审 计 方 法 的 演 变 n一、审计方法的演变 n（一）账项基础审计（Accounting Number-Based Audit Approach）n（二）制度基础审计 (System-Based Audit Approach)。n（三）传统风险导向审计n风险导向审计方法（Risk-Oriented Audit Approach） 一 、 审 计 方 法 的 演 变n 传 统 审 计 风 险 模 型 n 缺 陷 ： 忽 视 固 有 风 险 的 评 估 n 忽 视 对 内 部 控 制 测 试 n （四） “经营风险导向审计” n 1. 中 国 注 册 会 计 师 审 计

4、准 则 第 1101号 财 务 报 表 审 计 的 目 标 和 一 般 原 则 确 立 了 新 的 审 计 模 型 ， 即 审 计 风 险 取 决于 重 大 错 报 风 险 和 检 查 风 险 。 n 2、 中 国 CPA审 计 准 则 第 1211号 了解 被 审 计 单 位 及 其 环 境 并 评 估 重 大 错 报风 险 规 范 了 CPA通 过 实 施 风 险 评 估 程 序 ，识 别 和 评 估 财 务 报 表 层 次 以 及 各 类 交 易 、账 户 余 额 、 列 报 认 定 层 次 的 重 大 错 报 风险 。n 3、 中 国 CPA审 计 准 则 第 1231号 一 一 针对

5、 评 估 的 重 大 错 报 风 险 实 施 的 程 序 规范 CPA针 对 已 评 估 的 重 大 错 报 风 险 确 定 总体 应 对 措 施 ， 设 计 和 实 施 进 一 步 审 计 程序 。 二 、 经 营 风 险 导 向 审 计 的 基 本 要 求n 1 加 强 对 被 审 计 单 位 及 其 环 境 的 了 解n 2 在 审 计 的 所 有 阶 段 都 要 实 施 风 险 评 估程 序n 3 将 识 别 和 评 估 的 风 险 与 实 施 的 审 计 程序 挂 钩n 4 针 对 重 大 的 各 类 交 易 、 账 户 余 额 和 列报 实 施 实 质 性 程 序n 5 将 识 别

6、 、 评 估 和 应 对 风 险 的 关 键 程 序形 成 审 计 工 作 记 录 第 二 节 经 营 风 险 导 向 审 计n 一 、 经 营 风 险 导 向 审 计 的 基 本 流 程 二 、 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境 1、 目 的n 识 别 和 评 估 财 务 报 表 重 大 错 报 风 险 ， 设 计 和 实 施 进 一步 审 计 程 序 :n (1) 确 定 重 要 性 水 平 ；n (2)考 虑 会 计 政 策 的 选 择 和 运 用 是 否 恰 当 ， 以 及 财 务 报表 的 列 报 （ 包 括 披 露 )是 否 适 当 ；n (3)识 别 需 要 特 别 考

7、 虑 的 领 域 ， 包 括 关 联 方 交 易 、 管 理层 运 用 持 续 经 营 假 设 的 合 理 性 ， 或 交 易 是 否 具 有 合 理的 商 业 目 的 等 ； n (4)确 定 在 实 施 分 析 程 序 时 所 使 用 的 预 期 值n (5)设 计 和 实 施 进 一 步 审 计 程 序 ， 以 将 审 计 风 险 降 至 可接 受 的 低 水 平 ；n (6)评 价 所 获 取 审 计 证 据 的 充 分 性 和 适 当 性 。 二 、 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境n 2、 内 容n （ 1） 行 业 状 况 、 法 律 环 境 与 监 管 环 境 以 及

8、 其 他 外部 因 素 ；n （ 2） 被 审 计 单 位 的 性 质 ；n （ 3） 被 审 计 单 位 对 会 计 政 策 的 选 择 和 运 用 ；n （ 4） 被 审 计 单 位 的 目 标 、 战 略 以 及 相 关 经 营 风 险 ；n （ 5） 被 审 计 单 位 财 务 业 绩 的 衡 量 和 评 价 ； n （ 6） 被 审 计 单 位 的 内 部 控 制 。 二 、 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境3、 方 法n （ 1） 询 问 ： 获 取 对 识 别 重 大 错 报 风 险 有用 的 信 息 。 n （ 2） 分 析 程 序 ： 识 别 异 常 的 交 易 或

9、 事 项 ，以 及 对 财 务 报 表 和 审 计 产 生 影 响 的 金 额 、比 率 和 趋 势 。 n （ 3） 观 察 和 检 查 ： 印 证 对 管 理 层 和 其 他相 关 人 员 的 询 问 结 果 ， 并 可 提 供 有 关 被审 计 单 位 及 其 环 境 的 信 息 。 二 、 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境观 察 和 检 查 ：A 观 察 被 审 计 单 位 的 生 产 经 营 活 动B 检 查 文 件 、 记 录 和 内 部 控 制 手 册C 阅 读 由 管 理 层 和 治 理 层 编 制 的 报 告D 实 地 察 看 被 审 计 单 位 的 生 产 经 营

10、 场 所和 设 备E 追 踪 交 易 在 财 务 报 告 信 息 系 统 中 的 处理 过 程 （ 穿 行 测 试 ） 三 、 识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险 n 1、 两 个 层 次 的 重 大 错 报 风 险 n （ 1） 财 务 报 表 层 次n （ 2） 各 类 交 易 、 账 户 余 额 、 列 报 认 定 层次n 注 册 会 计 师 应 当 确 定 ， 识 别 的 重 大 错 报风 险 是 与 特 定 的 某 类 交 易 、 账 户 余 额 、列 报 的 认 定 相 关 ， 还 是 与 财 务 报 表 整 体广 泛 相 关 ， 进 而 影 响 多 项 认 定 。 n 2

11、、 审 计 程 序 ：n （ 1） 在 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境 的 整 个过 程 中 识 别 风 险 ， 并 考 虑 各 类 交 易 、 账户 余 额 、 列 报 ；n （ 2） 将 识 别 的 风 险 与 认 定 层 次 可 能 发 生错 报 的 领 域 相 联 系 ；n （ 3） 考 虑 识 别 的 风 险 是 否 重 大 ；n （ 4） 考 虑 识 别 的 风 险 导 致 财 务 报 表 发 生重 大 错 报 的 可 能 性 。三 、 识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险 三 、 识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险n 3、 确 定 风 险 的 性 质 ，

12、 考 虑 下 列 事 项 ：n （ 1） 风 险 是 否 属 于 舞 弊 风 险 ；n （ 2） 风 险 是 否 与 近 期 经 济 环 境 、 会 计 处 理 方法 和 其 他 方 面 的 重 大 变 化 有 关 ；n （ 3） 交 易 的 复 杂 程 度 ；n （ 4） 风 险 是 否 涉 及 重 大 的 关 联 方 交 易 ；n （ 5） 财 务 信 息 计 量 的 主 观 程 度 ， 特 别 是 对 不确 定 事 项 的 计 量 存 在 较 大 区 间 ；n （ 6） 风 险 是 否 涉 及 异 常 或 超 出 正 常 经 营 过 程的 重 大 交 易 。 n 4、 需 要 特 别 考

13、 虑 的 重 大 错 报 风 险 （ 特 别 风 险 ）n （ 1） 非 常 规 交 易 ： 由 于 金 额 或 性 质 异 常 而 不 经 常发 生 的 交 易n A、 管 理 层 更 多 地 介 入 会 计 处 理 ；n B、 数 据 收 集 和 处 理 涉 及 更 多 的 人 工 成 分 ；n C、 复 杂 的 计 算 或 会 计 处 理 方 法 ；n D、 非 常 规 交 易 的 性 质 可 能 使 被 审 计 单 位 难 以 对 由此 产 生 的 特 别 风 险 实 施 有 效 控 制 n （ 2） 判 断 事 项 ： 通 常 包 括 作 出 的 会 计 估 计n A、 对 涉 及

14、会 计 估 计 、 收 入 确 认 等 方 面 的 会 计 原 则存 在 不 同 的 理 解 ； n B、 所 要 求 的 判 断 可 能 是 主 观 和 复 杂 的 ， 或 需 要 对未 来 事 项 作 出 假 设 。三 、 识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险 三、识别和评估重大错报风险n 5、 仅 通 过 实 质 性 程 序 无 法 应 对 的 错 报 风险n 如 果 认 为 仅 通 过 实 施 实 质 性 程 序 不 能 获取 充 分 、 适 当 的 审 计 证 据 ， 注 册 会 计 师应 当 考 虑 依 赖 的 相 关 控 制 的 有 效 性 。 n 1、内容n（1）针对评估

15、的财务报表层次重大错报风险：确定总体应对措施n（2）针对评估的认定层次重大错报风险：设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 四、应对重大错报风险 n 2、总体应对措施n（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；n（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；n（3）提供更多的督导；n（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；n（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 n 3、进一步审计程序n指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包

16、括控制测试和实质性程序。n（1）控制测试：针对内部控制的运行进行的测试-确定内部控制运行的有效性 n（2）实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序-发现认定层次的重大错报。n无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。n进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 第三节 内部控制的了解与测试n 一 、 内 部 控 制 概 述n （ 一 ） 对 内 部 控 制 的 理 解n 1、 相 关 定 义n COSO委 员 会 (1994)： “ 由 企 业 董 事 会 、 经 理 阶层

17、 和 其 他 员 工 实 施 的 为 运 营 的 效 率 和 效 果 、 财务 报 告 的 可 靠 性 、 相 关 法 律 法 规 的 遵 循 性 等 目标 的 达 成 而 提 供 合 理 保 证 的 过 程 ” 。 （一）对内部控制的理解2 内部控制的目标（作用）是实现组织目标的一种保证:n法律法规和规章制度的遵循；n信息的真实、可靠；n资产的安全与完整；n经济、效率与效果。 （一）对内部控制的理解n 3、内部控制的局限性： 只是一种 “合理保证”，而组织目标的达成受制于制度本身的固有限制和执行中的人为限制。 1 、制度设计的固有局限 2 、制度执行的人为限制 （二）内部控制要素n一要素论“

18、内部牵制”（内部牵制阶段）n二要素论“内部管理控制、内部会计控制”（内部控制制度阶段） n三要素论“控制环境、会计系统、控制程序”（内部控制结构阶段）n五要素论“控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监控”（内部控制整体框架阶段） 内部控制五要素n 1、控制环境n 2、风险管理n 3、控制活动n 4、信息与沟通n 5、监督 （三）主要控制方式n不相容职务分离控制n授权批准控制n会计系统控制n财产安全控制n预算控制n风险控制n内部审计控制 n电子信息技术控制 二、了解内部控制1、目的：了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质

19、、时间和范围。2、与审计相关的控制：被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。 n 3、了解的程序：n询问被审计单位的人员；n观察特定控制的运用；n检查文件和报告；n追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 n 4、了解内部控制的基本步骤：n从整体层面了解内部控制n从业务流程层面了解内部控制n从业务层面了解内部控制，通常包括了下列步骤：（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；（4）识别和了解相关控制（预防性控制和检查性控制）；（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6）进行初步

20、评价和风险评估。 n 5、描述内部控制n文字表述法n 文字表述法是用文字形式简要说明被审计单位的现行内部控制状况n调查表法n 调查表法是指利用预先设计好的标准化调查表格来反映被审计单位内部控制状况的一种方法。n流程图法n 流程图法是指用特定的符号和图形来描述某项业务的整个处理过程，将各种文件与凭证的编制、处理、传递和保存及其相互关系等用图解的形式直观地表达出来的一种方法。 三、初步评价n 1、初步评价：评价控制的设计，并确定其是否得到执行。n 2、评价结论：n（1）所设计的控制单独或连同其他控制能防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；n（2）控制本身的设计师合理的，但没有得到执行；n（3）控制

21、本身的设计就是无效的活缺乏必要的控制。 n 3、评价决策：是否更多的信赖，并实施控制测试 四、测试内部控制n 1.控制测试的要求n当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：n（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。n（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 n 2.控制测试的性质n控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型基本相同，包括：询问、观察、检查。此外，控制测试的程序还包括重新执行。n 3、控制测试证据n控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；n控制是否得到一贯执行；n控制由谁执行；n控制以何种方式运行。 n 4、控制测试对实质性程序的影响