《增值税与企业所得税视同销售会计处理解析等》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税与企业所得税视同销售会计处理解析等（7页珍藏版）》请在装配图网上搜索。
1、增值税与企业所得税视同销售会计处理解析等（作者 :_单位 : _ 邮编 : _ ）第一，增值税视同销售解析。 根据增值税暂行条例，对于增值税视同销售行为， 可归纳为：一是将货物 ( 有形动产 ) 用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出； 如果货物是自产或者委托加工收回的， 则视同销售行为。二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何均为增值税的视同销售行为。对于归纳 1，需要把握增值税的基本原理。首先，增值税的视同销售行为与
2、进项税额不得抵扣行为相比，实质是完全不同的。视同销售行为，会计上要在“应交税费应交增值税” 科目的贷方，确认一笔销项税额， 由于销项税额在数量上会大于原在借方确认的进项税额，使得“应交税费直交增值税”科目产生贷方余额，这就需要给国家缴纳增值税； 对于进项税额不得抵扣行为， 会计上要在“应交税费应交增值税”科目的贷方，确认一笔进项税额转出，由于转出的进项税额，在数量上等于原在借方确认的进项税额，会使得“应交税费应交增值税”科目结平，即不需要给国家缴纳增值税。其次，判断是视同销售行为， 还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的特性。例如，将外购的货物用于在建工程、职工福利等，由于外购的
3、货物未产生增值额，因此不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为； 但将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等， 由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性， 所以应当视同销售计算缴纳增值税。对于结论2，主要是出自于保证增值税税源的目的。结论 2 涉及的各项交易，其共同特征是，货物无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难， 无论货物是否产生增值额， 均视同销售计算缴纳增值税。第二，所得税视同销售解析。 新企业所得税法实施条例第 25 条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润
4、分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ”根据该条款，可归纳为：一是与原内资企业所得税法相比，新企业所得税法实施条例缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制， 对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、 管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。 二是与增值税的视同销售行为相比， 所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。三是特别关注“将货物用于职工福利”交易。根据新企业所得税法实施条例，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均
5、要视同销售计算缴纳企业所得税。但根据增值税暂行条例 ，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利， 才视同销售，计算缴纳增值税；如果将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。第三，新企业会计准则与新企业所得税法及其实施条例的相互协调。财政部 2006 年发布的新企业会计准则的特点之一，就是与所得税处理的相互协调。 新企业会计准则改变了所得税视同销售行为的会计处理方法， 即凡是所得税的视同销售行为， 在会计上也视同销售处理，既要确认销售收入，又要结转销售成本。第四，两税种视同销售行为的会计处理例解。 一是将企业自产的货物用于职工福利 ( 增值税和所得税均视同销售 ) 。会计处理为：
6、借记“应付职工薪酬” ，贷记“主营业务收入” 、“应交税费应交增值税” ( 销项税额 ) ；借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。二是将企业外购的货物用于职工福利 ( 所得税视同销售，增值税“进项税额不得抵扣” ) 。借记“应付职工薪酬” ，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税” ( 进项税额转出 ) ；借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。三是将企业自产的货物用于在建工程 ( 只有增值税视同销售 ) 。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税” ( 销项税额 ) 。四是将企业外购的货物用于在建工程 ( 增值税和所得税均不需要视同销售，只是不得抵扣增值税进项税额的行为
7、) 。借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税费直交增值税” ( 进项税额转出 ) 。代销商品会计处理探讨丁红燕一、代销商品的方式按照受托方是否能够有权利自行决定代销商品售价， 代销商品存在着两种方式： 第一种为视同买断方式， 第二种为收取手续费方式。( 一) 视同买断方式视同买断方式代销商品， 是指委托方和受托方签订合同或协议， 委托方按合同或协议收取代销的货款， 实际售价由受托方自定， 实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果受托方有权利自定代销商品售价， 则视同买断方式代销商品。在该种方式下， 委托方和受托方均确认收入。 根据代销商品的风险和报酬是否转移， 视同买断方式又包
8、括两种情况， 主要风险和报酬转移给受托方与主要风险和报酬未转移给受托方。 如甲公司委托乙公司销售其商品 100 件，协议价为 200 元件，成本为 120 元，件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出或是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为 3400 元。在此种方式下，因为代销协议中约定，商品是否能够卖出或是否获利，均与甲公司无关，这与甲公司将商品直接销售给乙公司没有实质区别， 风险和报酬已经完全转移，甲公司 ( 委托方 ) 在交付商品时应当确认相关的收入， 乙公司 ( 受托方 ) 应当作为购进商品处理， 乙公司
9、 ( 受托方 ) 在销售出代销商品时，确认收入。如果代销协议中约定， 乙公司如果没有将商品售出时， 可以将商品退回给甲公司， 或者乙公司因受托方代销商品出现亏损时可以要求甲公司补偿。 在这种情况下， 代销商品的主要风险和报酬并未转移给乙公司， 因此甲公司不能在发出商品时确认收入， 而乙公司也不能作为购进商品处理，只有在代销商品销售后，乙公司( 受托方 )才确认收入，并向委托方开具代销清单； 甲公司 ( 委托方 ) 收到代销清单时确认销售收入。( 二) 收取手续费方式支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议， 委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。 在这种方式下
10、， 只有委托方才确认商品确认收入，受托方不确认商品销售收入， 只按照代销数量收取一定的手续费收入。委托方发出商品时， 商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入； 受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。二、代销商品的会计处理( 一) 视同买断，主要风险和报酬转移的会计处理如果双方在代销协议中约定，商品是否卖出，与委托方没有任何关系，则委托方在交付商品时确认收入， 同时结转成本； 受托方在收到代销商品时作为购进商品处理， 将商品销售出去时， 再确认收入并结转相应的成本。( 二)
11、 视同买断，主要风险和报酬未转移的会计处理该情况下，委托方和受托方如何处理，在 14 号准则及其讲解、应用指南中均没有明确的处理规定， 但根据收入确认的条件， 与该商品相关的主要风险和报酬并未转移， 因此委托方不能在发出商品时确认收入。 对于不符合收入确认条件发出商品的成本，在“发出商品”中核算，因此委托方在发出代销商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，收到受托方的代销清单时， 再确认收入并结转相应的成本。由于代销商品的主要风险和报酬并未转移给受托方， 因此受托方不应作为购进存货处理。 根据会计科目和主要账务处理， 笔者发现，针对收取手续费方式代销的商品， 受托方可以设置一些会计
12、科目，在会计科目表中的“代理业务资产”科目，可以改成“受托代销商品”科目；“代理业务负债”科目，可以改成“受托代销商品款”科目。由于在收取手续费方式下代销商品时， 收到商品时受托方也不作为购进商品处理， 因此在视同买断、 商品主要风险和报酬并未转移的情况下，受托方应当采用类似的会计处理。 在收到受托代销的商品时，按照协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目；在将代销商品销售出去时，借记“银行存款”等科目，按照实际销售的价格，贷记“主营业务收入” 、“应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) ”等科目， 同时结转成本， 借记“主营业务成本” 科目，贷记“受托代销商品”科目；支付代
13、销商品款时，借记“受托代销商品款”、“应交税费一应交增值税( 进项税额 ) ”科目，贷记“银行存款”科目。根据会计科目的设置，在收取手续费方式下，“发出商品”科目可以改为“委托代销商品”科目，因此，委托方在发出商品时，也可以借鉴收取手续费方式下的做法，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目。( 三) 收取手续费方式代销商品的会计处理在该方式下，只有委托方确认商品销售收入， 受托方按照销售商品的数量或价款确认一定的手续费收入。委托方的会计处理为：发出商品时。借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目；收到受托方转来的代销清单时，借记“应收账款”、“销售费用” 科目，按照协议价格， 贷
14、记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税( 销项税额 ) ”科目；收到代销款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。受托方在收到代销商品时， 不作为购进处理， 代销商品销售出去后，也不确认商品销售收入。 在收到代销商品时， 按照协议价，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目；将商品销售出去时，借记“银行存款”等科目，贷记“受托代销商品”、“应交税费应交增值税( 销项税额 ) ”科目；确认手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目 ( 其金额为计算的手续费收入) ，贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”科目；收到委托方开来的增值税专用发票时，借记“受托代销商品款”( 扣除掉手续费收入的金额) 、“应交税费应交增值税( 进项税额 ) ”科目，贷记“银行存款” 等科目。
增值税与企业所得税视同销售会计处理解析等
