《差异分析》PPT课件

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1、差 异 分 析政 治 大 學林 宛 瑩2003年 7月 中 国 培 训 师 大 联 盟www.china- 固 定 預 算 差 异 、 銷 售 數 量 差 异 、 及 彈 性 預 算 差 异固 定 預 算 彈 性 預 算 实 际 成 本銷 售 數 量 差 异 彈 性 預 算 差 异固 定 預 算 差 异依 某特 定作 業水 準 攸 關 範圍 內 之作 業 水準 績 效 報 告 (2002年 第 一 季 )實際成本彈性預算差異彈性預算銷售數量差異固定預算產銷單位數8,000 8,000 2,000U 10,000銷售收入$800,000 $800,000 $200,000U $1,000,000

2、變動成本：直接材料$190,000 $30,000U $160,000 $40,000F $200,000直接人工135,000 15,000U 120,000 30,000F 150,000變動製造費用45,000 5,000U 40,000 10,000F 50,000變動銷管費用80,00080,000 20,000F 100,000總變動成本$450,000 $50,000U $400,000 $100,000F $500,000邊際貢獻$350,000 $50,000U $400,000 $100,000U $500,000 固定成本：固定製造費用$160,000$160,000$1

3、60,000固定銷管費用120,000 20,000F 140,000140,000總固定成本$280,000 $20,000F $300,000$300,000營業淨利$70,000 $30,000U $100,000 $100,000U $200,000彈 性 預 算 差 異 (30,000U) 銷 售 數 量 差 異 (100,000U)固 定 預 算 差 異 (130,000U) 變 動 製 造 費 用 標 準 之 設 定 變 動 製 造 費 用 標 準 與 差 異 分 析 分 攤 率 = 預 計 變 動 製 造 費 用 總 數 預 計 分 攤 基 礎 （ 成 本 動 因 ）之 作 業

4、 水 準 數量標準價格標準成本標準實際成本變動製造費用1.0小時50/每機器小時50 $216,000實 際 生 產 4,000單 位 ；產 品 實 際 投 入 4,500工 時 ；實 際 產 出 可 允 許 的 標 準 工 時 4,000工 時差 異 分 析 釋 例 固 定 製 造 費 用 資 訊正常產能機器小時5,000正常產能下（預算）固定製造費用$150,000標準（預計）固定製造費用分攤率$ 30實際投入機器小時4,500實際產出可允許的標準機器小時4,000實際固定製造費用：折舊$ 50,000監工薪資72,000其他18,000合計140,000 變 動 製 造 費 用 差 異

5、分 析 實 際 投 入 時 數 實 際 投 入 時 數 實 際 產出 所 允 許 的 標 準 時 數 實 際 分 攤 率 標 準 分 攤 率 標 準 分 攤 率 (AHAR) (AHSR) (SHSR) 4,500小 時 $48 4,500小 時 $50 4,000小 時$50 $216,000 $225,000 $200,000 支 出 差 異 $9,000(F) 效 率 差 異 $25,000(U) 總 差 異 $16,000(U) 變 動 製 造 費 用 差 異 之 發 生 原 因 及 其 責 任 歸 屬主 要 原 因 市 價 之 波 動 或 採 購 條 件 不 經 濟 預 算 之 控

6、制 有 欠 妥 當 或 人 事 異 動 間 接 原 料 品 質 之 高 低 變 動 機 器 維 護 保 養 方 法 之 改 變或 折 舊 方 法 之 變 更 原 訂 標 準 過 高 或 過 低 各 部 門 負 責 固 定 製 造 費 用 標 準 的 設 立正 常 成 本 法 VS 標 準 成 本 法 分 攤 製 造 費 用正 常 成 本 法 標 準 成 本 法實 際 製 造 費 用 已 分 攤 製 造 費 用(實 際 投 入 作 業 水準 預 計 製 造 費 用分 攤 率 ) 多 分 攤 或 少 分 攤 製 造 費 用製 造 費 用 實 際 製 造 費 用 已 分 攤 製 造 費 用(實 際

7、產 出 的 標 準作 業 水 準 預 計 製造 費 用 分 攤 率 )多 分 攤 或 少 分 攤 製 造 費 用製 造 費 用 固 定 製 造 費 用 差 異 分 析 實 際 固 定 製 造 費 用 （ 預 算 ） 固 定 製 造 費 用 4,000標 準 小 時 $30 $140,000 $150,000 $120,000 支 出 差 異 $10,000(F) 能 量 差 異 $30,000(U) 總 差 異 $20,000(U) 分 攤 至 在 製 品 的 標 準 固 定 製 造 費 用 (實 際 產 出 允 許 之標 準 時 數 標 準 固定 製 造 費 用 分 攤 率 ) 固 定 製

8、造 費 用 差 異 之 發 生 原 因 及 其 責 任 歸 屬停 工 待 料 季 節 性 變 化 機 具 保 養 不 良 發 生 故 障 閒 置 產 能 太 大 準 備 不 週 導 致 人 工 閒 置 主 要 原 因 最 高 主 管 及 生產 部 門 負 責 製 造 費 用 差 異 之 另 類 分 析 方 法 四 項 差 異 分 析 法 ： 變 動 製 造 費 用 固 定 製 造 費 用 支 出 差 異 效 率 差 異支 出 差 異支 出 差 異 效 率 差 異 能 量 差 異能 量 差 異能 量 差 異總 差 異可 控 制 差 異三 項 差 異 分 析 法 ： 總 製 造 費 用二 項 差

9、異 分 析 法 ： 總 製 造 費 用 單 項 差 異 分 析 法 ： 總 製 造 費 用 圖 示 製 造 費 用 二 項 及 三 項 差 異 分 析 標 準 作 業 量 實 際 作 業 量 二項差異 三項差異金額 作 業 量固 定 製 造 費 用已 分 攤 製 造 費 用彈 性 預 算 製 造 費 用實 際 製 造 費 用ABC ADBC可 控 制 差 異能 量 差 異 支 出 差 異效 率 差 異 能 量 差 異預 計 製 造 費 用 分 攤 率單 位 變 動製 造 費 用A： 實 際 製 造 費 用 總 額 B： 標 準 作 業 量 為 基 礎 之 彈 性 預 算 製 造 費 用 （ 標

10、 準 作 業 量 X 單 位 變 動 製 造 費 用 ） 預 計 固 定 製 造 費 用C： 以 分 攤 標 準 製 造 費 用 （ 標 準 作 業 量 X 預 計 製 造 費 用 分 攤 率 ）D： 實 際 作 業 量 為 基 礎 之 彈 性 預 算 製 造 費 用 （ 實 際 作 業 量 X 單 位 變 動 製 造 費 用 ） 預 計 固 定 製 造 費 用 製 造 費 用 差 異 之 另 類 分 析 方 法 1、 二 項 差 異 分 析 法 實 際 製 造 費 用 標 準 時 數 為 基 礎 分 攤 至 在 製 品 之 彈 性 預 算 之 標 準 製 造 費 用 $150,000(固 定

11、 製 造 費 用 ) $504,000小 時 (變 動 製 造 費 用 ) $804,000小 時 $356,000 $350,000 $320,000 可 控 制 差 異 $6,000(U) 能 量 差 異 $30,000(U) 總 差 異 $36,000(U) 2、 三 項 差 異 分 析 法 $356,000 $375,000 $350,000 $320,000 支 出 差 異 效 率 差 異 能 量 差 異 $19,000(F) $25,000(U) $30,000(U) 總 差 異 $36,000(U) 實 際製 造費 用 實 際 時 數 為 基 礎之 彈 性 預 算 $150,00

12、0(固 定 ) $504,500小時 (變 動 ) 標 準 時 數 為 基礎 之 彈 性 預 算$150,000(固 定 ) $504,000小 時 (變 動 ) 分 攤 至 在 製品 之 標 準 製造 費 用 $804,000小 時 銷 貨 毛 利 差 異 分 析 銷 貨 毛 利 差 異 分 析1、 銷 售 價 格 差 異 (sales price variance) 銷 售 價 格 差 異 （ 實 際 單 位 售 價 預 計 單 位 售 價 ） 實 際 銷 售 量 2、 生 產 成 本 差 異 (production cost variance) 生 產 成 本 差 異 （ 實 際 單 位

13、 成 本 預 計 單 位 成 本 ） 實 際 銷 售 量 3、 銷 售 數 量 差 異 (sales volume variance) 銷 售 數 量 差 異 （ 實 際 銷 售 量 預 算 銷 售 量 ） 每 單 位 之 預 算 銷 貨 毛 利 在 多 種 產 品 組 合 的 情 況 下 ， 可 能 並 非 全 由純 銷 售 數 量 之 變 動 所 引 起 為 辨 別 對 銷 貨 毛 利 之 影 響 ， 有 必 要 進 一 步將 銷 售 數 量 差 異 再 區 分 為 銷 售 組 合 差 異 與純 銷 售 數 量 差 異 銷 貨 數 量 差 異 之 進 一 步 分 析 (1) 純 銷 售 數

14、 量 差 異 (sales quantity variance) （ 實 際 總 銷 售 量 預 算 單 位 銷 貨 毛 利 ） （ 實 際 總 銷 售 量 預 算 平 均 單 位 銷 貨 毛 利 ） 或 實 際 總 銷 售 量（ 實 際 銷 售 組 合 百 分 比 預 算 銷 售 組 合 百 分 比 ）預 算 單 位 銷 貨 毛 利 (2) 銷 售 組 合 差 異 (sales mix variance) （ 實 際 總 銷 售 量 預 算 總 銷 售 量 ） 平 均 單 位 預 算 銷 貨 毛 利 或 實 際 總 銷 售 量 （ 實 際 銷 售 組 合 百 分 比 預 算 銷 售 組 合

15、百 分 比 ） 預 算 單 位 銷 貨 毛 利 銷 貨 毛 利 差 異 分 析 1.純 銷 售 數 量 差 異 (sales quantity variance) （ 實 際 總 銷 售 量 預 算 總 銷 售 量 ） 平 均 單 位 預 算 銷 貨 毛 利 2.純 銷 售 數 量 差 異 (sales quantity variance) （ 實 際 總 銷 售 量 預 算 總 銷 售 量 ） 預 算 銷 貨 組 合 百 分 比 預 算 單 位 銷 貨 毛 利 4、 市 場 規 模 差 異 與 市 場 佔 有 率 差 異 市 場 規 模 差 異 （ 實 際 產 業 銷 售 量 預 算 產 業

16、 銷 售 量 ） 預 算 市 場 佔 有 率 預 算 平 均 單 位 銷 貨 毛 利 市 場 佔 有 率 差 異 （ 實 際 市 場 佔 有 率 預 算 市 場 佔 有 率 ） 實 際 產 業 銷 售 量 預 算 平 均 單 位 銷 貨 毛 利 生 產 差 異 分 析 原 料 (人 工 )實 際 總 用 量 原 料 (人 工 )預 算 (標 準 )總 用 量 某 原 料 (人 工 )預 算 (標 準 )組 合 比 例 某 原 料 (人 工 )預 算 (標 準 )單 位 成 本 產 出 差 異 (yield variance)係 指 在 預 算 （ 標 準 ） 投 入 組 合 不 變 之 情 況

17、 下 ， 生產 要 素 實 際 用 量 之 預 算 （ 標 準 ） 成 本 ， 與 實 際 產出 應 有 的 投 入 量 之 預 算 （ 標 準 ） 成 本 的 差 額 或 某 原 料 (人 工 )預 算 (標 準 )單 位 成 本 原 料 (人 工 )實 際 總 用 量 某 原 料 (人 工 )預 算 (標 準 )組 合 比 例 產 品 實 際 總 產 量 某 原 料 (人 工 )預 算 (標 準 )用 量 產 出 差 異 (yield variance) 原 料 (人 工 )實 際 總 用 量 某 原 料 (人 工 )實 際 組 合 比 例 某 原 料 (人 工 )預 計 組 合 比 例

18、某 原 料 (人 工 )預 算 (標 準 )單 位 成 本 組 合 差 異 (mix variance)指 在 實 際 使 用 量 不 變 的 情 況 下 ， 實 際 投 入 組 合 之預 算 （ 標 準 ） 成 本 ， 與 預 算 投 入 組 合 之 預 算 （ 標準 ） 成 本 的 差 額 某 原 料 (人 工 )預 算 (標 準 )單 位 成 本 某 原 料 (人 工 )實 際 用 量 原 料 (人 工 )實 際 總 用 量 某 原 料 (人 工 )預 算 (標 準 )組 合 比 例 或組 合 差 異 (mix variance) 生 產 差 異 分 析 1、 直 接 原 料 產 出 差

19、 異 與 組 合 差 異 直 接 原 料 產 出 差 異係 用 以 衡 量 一 定 投 入 組 合 下 ， 原 料 投 入 與 產 品 產 出之 間 的 關 係 。 當 原 料 之 實 際 用 量 超 過 其 預 算 或 標 準用 量 時 ， 就 發 生 不 利 之 產 出 差 異 ， 反 之 則 為 有 利 之產 出 差 異 = (原 料 實 際 總 用 量 原 料 標 準 總 用 量 ) 某 原 料 標 準 組 合 比 例 標 準 單 位 成 本 或直 接 原 料 產 出 差 異= 原 料 實 際 總 用 量 某 原 料 標 準 組 合 比 例 產 品 實 際 總 產 量 X或 Y標 準

20、用 量 標 準 單 位 成 本 直 接 原 料 組 合 差 異係 因 產 品 中 不 同 原 料 間 組 成 比 例 發 生 變 動 所 引 起 的 。當 原 料 之 價 格 發 生 變 動 時 ， 如 果 各 種 原 料 間 具 有 替代 性 ， 管 理 人 員 會 在 不 影 響 產 品 品 質 的 情 況 下 ， 以最 低 成 本 之 原 料 組 合 投 入 生 產 ， 致 使 原 料 之 實 際 組合 與 標 準 組 合 （ 或 預 算 組 合 ） 相 異 = 原 料 實 際 總 用 量 （ 某 原 料 實 際 組 合 比 例 某 原 料 標 準 組 合 比 例 ） 標 準 單 位 成

21、 本 直 接 原 料 組 合 差 異係 因 產 品 中 不 同 原 料 間 組 成 比 例 發 生 變 動 所 引 起 的 。當 原 料 之 價 格 發 生 變 動 時 ， 如 果 各 種 原 料 間 具 有 替代 性 ， 管 理 人 員 會 在 不 影 響 產 品 品 質 的 情 況 下 ， 以最 低 成 本 之 原 料 組 合 投 入 生 產 ， 致 使 原 料 之 實 際 組合 與 標 準 組 合 （ 或 預 算 組 合 ） 相 異 =（ 或 實 際 用 量 原 料 實 際 總 用 量 ） 某 原 料 標 準 組 合 比 例 標 準 單 位 成 本 2、 直 接 人 工 產 出 差 異

22、與 組 合 差 異 直 接 人 工 之 產 出 差 異 = (實 際 總 工 時 標 準 總 工 時 ) 某 人 工 標 準 工 時 比 例 標 準 工 資 率 或= (實 際 總 工 時 某 人 工 標 準 工 時 比 例 ) (產 品 實 際 總 產 量 技 術 工 或 非 技 術 工 標 準 工 時 ) 標 準 工 資 率 直 接 人 工 組 合 差 異 = (實 際 總 工 時 標 準 總 工 時 ) 某 人 工 標 準 工 時 比 例 標 準 工 資 率 或 = (實 際 總 工 時 某 人 工 標 準 工 時 比 例 ) (產 品 實 際 總 產 量 技 術 工 或 非 技 術 工 標 準 工 時 ) 標 準 工 資 率