《财务会计报表审查》PPT课件

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1、南 海 二 零 一 二 年 八 月 二 十 七 日 目 录财 务 会 计 报 表 审 核 的 重 要 性财 务 会 计 报 表 形 式 审 查财 务 会 计 报 表 勾 稽 关 系 审 查财 务 会 计 报 表 重 点 科 目 审 查财 务 会 计 报 表 异 常 情 况 讲 解 为 加 强 信 贷 管 理 ， 防 范 信 贷 风 险 ， 规范 客 户 财 务 会 计 信 息 的 审 核 工 作 ， 防 止 因客 户 原 始 资 料 的 不 真 实 或 含 有 虚 假 的 成 分导 致 财 务 分 析 的 失 真 和 错 误 ， 保 证 客 户 信用 等 级 评 定 和 统 一 授 信 的 真

2、 实 、 客 观 、 公正 ， 必 须 重 视 对 企 业 财 务 会 计 报 表 的 审 核工 作 。 真 正 做 到 ： “ 不 审 核 ， 不 评 级 ， 不授 信 ， 不 贷 款 ” 。 财 务 会 计 报 表 审 核 的 重 要 性 l 总 行 评 级 台 帐 中 增 加 了 财 务 报 表 审 核 的模 块l 总 行 制 定 了 中 国 工 商 银 行 法 人 客 户 财务 会 计 报 表 审 核 办 法 及 细 则 l 省 行 相 应 制 定 了 中 国 工 商 银 行 广 东 省分 行 财 务 会 计 报 表 审 核 规 程 财 务 会 计 报 表 形 式 审 查 l审 计 报

3、 告l会 计 报 表l会 计 报 表 附 注l验 资 报 告 l 标 题 是 否 为 “ 审 计 报 告 ”l 收 件 人 是 否 正 确l 是 否 有 注 册 会 计 师 签 字 及 盖 章l 是 否 已 注 明 会 计 师 事 务 所 的 地 址l 是 否 签 署 了 报 告 日 期l 是 否 有 注 册 会 计 师 事 务 所 的 执 业 许 可 证l 是 否 已 核 对 审 计 报 告 的 骑 缝 章 无 误l 是 否 为 标 准 的 年 度 审 计 报 告l 报 告 内 容 是 否 完 整 齐 全 审 计 报 告 内 容 标 题 ： 审 计 报 告 收 件 人 ： 审 计 业 务 的

4、 委 托 人 范 围 段 ： 报 表 名 称 、 日 期 、 会 计 责 任 和 审 计 责 任 、 审 计 依 据 、 审 计 程 序 意 见 段 ： 合 法 性 、 公 允 性 、 一 贯 性 签 章 和 会 计 师 事 务 所 地 址 报 告 日 期 ： 外 勤 结 束 日 * 后 附 经 审 计 调 整 的 会 计 报 表 及 会 计 报 表 附 注* 会 计 师 事 务 所 的 执 业 许 可 证 XX股 份 有 限 公 司 全 体 股 东 ： 我 们 接 受 委 托 ， 审 计 了 贵 公 司 2001年 12月 31日 的 资 产 负 债 表 及 该 年 度的 损 益 表 和 现

5、 金 流 量 表 。 这 些 会 计 报 表 由 贵 公 司 负 责 ， 我 们 的 责 任 是 对 这些 会 计 报 表 发 表 审 计 意 见 。 我 们 的 审 计 是 依 据 中 国 注 册 会 计 师 独 立 审 计 准则 进 行 的 。 在 审 计 过 程 中 ， 我 们 结 合 贵 公 司 实 际 情 况 ， 实 施 了 包 括 抽 查 会计 记 录 等 我 们 认 为 必 要 的 审 计 程 序 。 我 们 认 为 上 述 会 计 报 表 符 合 企 业 会 计 准 则 和 企 业 会 计 制 度 有关 规 定 ， 在 所 有 重 大 方 面 公 允 地 反 映 了 贵 司 2

6、001年 12月 31日 的 财 务 状 况 及该 年 度 的 经 营 成 果 和 现 金 流 量 情 况 ,会 计 处 理 方 法 的 选 用 遵 循 了 一 贯 性 原则 。 会 计 师 事 务 所 中 国 注 册 会 计 师 (地 址 ) (签 名 盖 章 ) 2001年 月 日 l 向 事 务 所 查 询 : 电 话 查 询 、 网 上 查 询 、 实 地 查 询l 检 查 报 告 质 量 : 是 否 粗 制 滥 造 、 骑 缝 章 是 否 相 符 、 报 告 是 否 前 后 矛 盾 等 * 验 资 报 告 的 形 式 审 查 方 式 同 上 * 复 印 件 应 由 经 办 人 签 名

7、 并 注 明 “ 与 原 件 核 对 相 符 ” 11 l“真 实 ” 的 报 告 : 企 业 会 同 会 计 师 事 务 所 一起 出 具 的 真 实 报 告 ,但 报 告 内 容 虚 假l “ 调 包 ” 的 报 告 : 审 计 报 告 正 文 真 实 ,但 会计 报 表 、 会 计 报 表 附 注 虚 假l “ 伪 造 ” 的 报 告 : 企 业 假 冒 会 计 师 事 务 所 名义 出 具 的 完 全 虚 假 的 报 告* 特 别 关 注 企 业 只 提 供 复 印 件 情 况 下 的 真 实 性 意 见 类 型l 无 保 留 意 见 - 带 说 明 段 的 无 保 留 意 见l 保

8、留 意 见l 拒 绝 表 示 意 见l 否 定 意 见 （ 反 对 意 见 ） 注 册 会 计 师 经 过 审 计 后 ,认 为 被 审 计 单 位 会 计 报 表 的 编 制 符合 下 述 情 况 时 ,应 出 具 标 准 无 保 留 意 见 的 审 计 报 告 :l 会 计 报 表 的 编 制 符 合 企 业 会 计 准 则 及 国 家 有 关 财 务 会 计 法 规的 规 定 (合 法 性 );l 会 计 报 表 在 所 有 重 大 方 面 公 允 地 反 映 了 被 审 计 单 位 的 财 务 状 况 经营 成 果 和 现 金 流 量 (公 允 性 );l 会 计 处 理 方 法 的

9、选 用 遵 循 了 一 贯 性 原 则 (一 贯 性 );l 实 施 了 必 要 的 审 计 程 序 ,在 审 计 中 未 受 阻 碍 和 限 制 ;l 不 存 在 应 调 整 而 被 审 计 单 位 未 予 调 整 的 重 要 事 项 当 注 册 会 计 师 出 具 标 准 无 保 留 意 见 的 审 计 报 告时 ， 如 果 认 为 必 要 ， 可 以 在 意 见 段 之 后 增 加 说 明 段 ,增加 对 重 要 事 项 的 说 明 ：l 重 大 不 确 定 事 项l 一 贯 性 的 例 外 事 项l 注 册 会 计 师 同 意 偏 离 已 颁 布 的 会 计 准 则l 强 调 某 一

10、事 项l 涉 及 其 他 注 册 会 计 师 的 工 作l 被 审 计 单 位 对 外 披 露 信 息 的 重 大 差 异 。注 意 ： 说 明 段 在 意 见 段 之 后 XX股 份 有 限 公 司 董 事 会 ： (范 围 段 和 意 见 段 略 ) 此 外 ,我 们 注 意 到 ,贵 公 司 的 结 账 日 为 2001年 12月 28日 。 （ 自 2001年 1月 后 ， 股 市 大 幅 下 跌 ， 贵 公 司 所 持 短 期 投 资股 票 如 果 在 3月 10日 转 让 ， 将 导 致 570万 元 投 资 损 失 。 这 一 事项 我 们 已 在 审 计 过 程 中 提 请 贵

11、 公 司 予 以 关 注 。 ） 会 计 师 事 务 所 中 国 注 册 会 计 师 (地 址 ) (签 名 盖 章 ) 报 告 日 期 ： 2001年 月 日 注 册 会 计 师 经 过 审 计 后 ， 认 为 被 审 计 单 位 会 计 报表 的 反 映 就 其 整 体 而 言 是 恰 当 的 ， 但 还 存 在 着 下 述 情况 时 ， 应 出 具 保 留 意 见 的 审 计 报 告 ：l 个 别 重 要 财 务 会 计 事 项 的 处 理 或 个 别 重 要 会 计 报 表 项目 的 编 制 不 符 合 企 业 会 计 准 则 及 国 家 有 关 财 务 会计 法 规 的 规 定 ，

12、被 审 计 单 位 拒 绝 调 整 (未 调 整 事 项 )；l 因 审 计 范 围 受 到 局 部 限 制 ， 无 法 按 照 独 立 审 计 准 则 的要 求 取 得 应 有 的 审 计 证 据 (审 计 范 围 受 到 局 部 限 制 );l 个 别 重 要 会 计 处 理 方 法 的 选 用 不 符 合 一 贯 性 原 则 (不 符合 一 贯 性 原 则 的 事 项 )注 意 ： 说 明 段 在 意 见 段 之 前 XX有 限 公 司 董 事 会 ： (范 围 段 略 ) 经 审 计 ,我 们 发 现 贵 公 司 2001年 12月 份 预 付 的 下 年 度 产 品 广 告 费 万

13、元 ,全 部 作 为 当 月 费 用 处 理 .我 们 认 为 ,按 照 企 业 会 计 准 则 的 规 定 ,预付 的 产 品 广 告 费 应 该 作 为 待 摊 费 用 处 理 ,但 贵 公 司 未 接 受 我 们 的 意 见 .该 事项 使 贵 公 司 12月 31日 资 产 负 债 表 的 流 动 资 产 减 少 万 元 ,该 年 度 利 润 表的 利 润 总 额 减 少 万 元 . 我 们 认 为 ， 除 存 在 本 报 告 第 二 段 所 述 预 付 产 品 广 告 费 的 会 计 处 理 不 符合 规 定 外 ,上 述 会 计 报 表 符 合 企 业 会 计 准 则 和 企 业

14、会 计 制 度 的 有 关规 定 ， 在 所 有 重 大 方 面 公 允 地 反 映 了 贵 公 司 2001年 12月 31日 的 财 务 状 况 及该 年 度 的 经 营 成 果 和 现 金 流 量 情 况 ,会 计 处 理 方 法 的 选 用 遵 循 了 一 贯 性 原 则 。 会 计 师 事 务 所 中 国 注 册 会 计 师 (地 址 ) (签 名 盖 章 ) 2001年 月 日 注 册 会 计 师 在 审 计 过 程 中 ,由 于 审 计 范 围受 到 委 托 人 、 被 审 计 单 位 或 客 观 环 境 的 严 重 限制 ,不 能 获 取 必 要 的 审 计 证 据 ， 以 至

15、 无 法 对 会计 报 表 整 体 反 映 发 表 审 计 意 见 时 ,应 当 出 具 拒绝 表 示 意 见 的 审 计 报 告 . （ 拒 绝 表 示 意 见 审 计 报 告 不 同 于 拒 绝 接 受 审 计 ） 例 3： 审 计 报 告 XX股 份 有 限 公 司 全 体 股 东 ： 我 们 接 受 委 托 ， 对 贵 公 司 2001年 12月 31日 的 资 产 负 债 表 及 该 年 度的 损 益 表 和 现 金 流 量 表 进 行 审 计 。 贵 公 司 收 入 的 很 大 一 部 分 为 现 金 销售 收 入 ， 但 缺 乏 我 们 可 以 依 赖 的 相 关 控 制 程 序

16、 ， 我 们 无 法 采 用 适 当 的审 计 程 序 以 证 实 收 入 的 完 整 性 。 因 此 ， 我 们 不 能 获 取 有 关 收 入 真 实 性的 证 据 。 由 于 本 报 告 第 一 段 所 述 原 因 ， 我 们 无 法 对 上 述 会 计 报 表 整 体 反 映发 表 审 计 意 见 。 会 计 师 事 务 所 中 国 注 册 会 计 师 (地 址 ) (签 名 盖 章 ) 2002年 月 日 注 册 会 计 师 经 过 审 计 后 ， 认 为 被 审 计 单 位 会 计 报表 存 在 着 下 述 情 况 之 一 时 ， 应 出 具 否 定 意 见 的 审 计 报告 ：l

17、 会 计 处 理 方 法 的 选 用 严 重 违 反 企 业 会 计 准 则 及 国家 有 关 财 务 会 计 法 规 的 规 定 ， 被 审 计 单 位 拒 绝 调 整 ；l 会 计 报 表 严 重 歪 曲 了 被 审 计 单 位 的 财 务 状 况 、 经 营 成果 和 现 金 流 量 ， 被 审 计 单 位 拒 绝 进 行 调 整 。 例 4: 审 计 报 告 XX股 份 有 限 公 司 全 体 股 东 ： (范 围 段 略 ) 经 审 计 ， 我 们 发 现 贵 公 司 的 资 产 负 债 表 未 反 映 长 期 投 资 项 目 ，而 将 长 期 投 资 元 列 为 其 他 应 收 款

18、 ， 我 们 认 为 这 种 会 计 处 理 方法 违 反 企 业 会 计 准 则 和 会 计 制 度 的 规 定 。 我 们 提 出了 调 整 意 见 ， 贵 公 司 拒 绝 采 纳 。 我 们 认 为 ， 由 于 本 报 告 第 二 段 所 述 问 题 造 成 的 重 大 影 响 ， 上 述会 计 报 表 不 符 合 企 业 会 计 准 则 及 会 计 制 度 的 规 定 ，未 能 公 允 地 反 映 贵 司 2001年 12月 31日 财 务 况 和 该 年 度 经 营 成 果 及 现金 流 量 情 况 。 会 计 师 事 务 所 中 国 注 册 会 计 师 (地 址 ) (签 名 盖

19、章 ) 2002年 月 日 l 是 否 具 有 证 券 、 期 货 相 关 业 务 资 格 l 是 否 有 以 下 不 良 记 录 ： 受 过 注 册 会 计 师 协 会 处 罚 受 过 国 家 证 券 监 督 管 理 部 门 处 罚 受 过 财 政 、 税 务 等 国 家 机 关 处 罚 曾 向 我 行 提 供 过 虚 假 审 计 报 告 有 过 其 他 不 良 记 录可 建 立 会 计 师 事 务 所 “ 黑 名 单 ” 记 录 l 报 表 名 称 是 否 符 合 规 定l 资 产 负 债 表 是 否 为 帐 户 式l 利 润 表 是 否 为 多 步 式l 报 表 是 否 有 报 表 编

20、制 人 、 财 务 负 责 人 、公 司 负 责 人 签 字 及 盖 章l 报 表 编 制 单 位 是 否 盖 章 l 是 否 采 用 标 准 统 一 的 会 计 报 表l 有 无 法 人 代 表 、 财 务 负 责 人 、 制 表 人 签 名l 有 无 公 司 盖 章 - 会 计 法 :2000年 7月 1日 施 行 , 第 21 条 “ 财 务 会 计 报 表 应 当 由 单 位 负 责 人 、 主 管 会 计工 作 负 责 人 、 会 计 机 构 负 责 人 (会 计 主 管 人 员 )签 名 并 盖 章 ” - 特 别 关 注 只 提 供 复 印 件 情 况 下 的 真 实 性 l 资

21、 产 负 债 表l 利 润 表l 现 金 流 量 表l 附 表 : 资 产 减 值 准 备 明 细 表 、 股 东 权 益 增 减 明 细 表 、 应 交 增 值 税 明 细 表 、 利 润 分 配 表 、 分 部 报 表 等 l 会 计 报 表 附 注 一 般 内 容 ： 公 司 成 立 情 况 说 明 不 符 合 会 计 核 算 基 本 前 提 的 说 明 重 要 会 计 政 策 和 会 计 估 计 的 说 明 关 联 方 关 系 及 其 交 易 的 披 露 会 计 报 表 重 要 项 目 的 明 细 资 料 其 他 ： 或 有 事 项 、 期 后 事 项 、 重 要 资 产 转 让 和

22、出售 情 况 、 合 并 分 立 情 况 及 其 他 有 助 理 解 和 分 析 事 项* 越 完 整 、 越 详 细 、 越 规 范 、 越 真 实 信 贷 人 员 应 根 据 掌 握 的 企 业 的 全 部信 息 ， 对 企 业 提 供 财 务 报 表 的 合 理 性 作出 判 断 。 在 实 际 业 务 操 作 中 ， 总 体 合 理 性 的审 查 是 非 常 重 要 和 有 效 的 。 一 、 注 册 资 本 勾 稽 关 系 审 查企 业 “ 营 业 执 照 ” 中 的 “ 注 册 资 本 ” 、“ 验 资 报 告 ” 中 的 “ 实 际 投 入 资 金 ” 、“ 资 产 负 债 表

23、” 中 的 “ 实 收 资 本 ” 之 间应 当 相 等外 商 投 资 企 业 在 经 过 我 国 有 关 部 门 批 准 ， 资 本金 可 以 分 期 到 位 ， “ 实 收 资 本 ” 等 于 “ 实 际 投入 资 金 ” 并 可 能 小 于 “ 注 册 资 本 ” 企 业 增 加 或 减 少 实 收 资 本 时 ， 在 注 册 资 本 20%的 范 围 内 可 以 不 及 时 进 行 工 商 变 更 登 记 ， 此 时 ，注 册 资 本 可 能 不 等 于 实 收 资 本 二 、 未 分 配 利 润 的 勾 稽 关 系 审 查期 末 未 分 配 利 润 = 本 期 净 利 润 + 期 初

24、 未分 配 利 润 提 取 的 盈 余 公 积 、 公 益 金（ 或 提 取 的 职 工 奖 励 工 资 、 储 备 基 金 、企 业 发 展 基 金 或 利 润 归 还 投 资 ） 应 付股 东 股 利 或 转 作 资 本 部 分 l 净 利 润 加 ： 年 初 未 分 配 利 润 、 其 他 转 入l 可 供 分 配 的 利 润 减 ： 提 取 法 定 盈 余 公 积 、 法 定 公 益 金 ， 提 取 职 工 奖 励 及 福 利 基 金 、 储 备 基 金 、 企 业 发 展 基 金 ， 利 润 归 还 投 资l 可 供 投 资 者 分 配 的 利 润 减 ： 应 付 优 先 股 股 利

25、 、 提 取 任 意 盈 余 公 积 、 应 付 普 通 股 股 利 、 转 作 资 本 （ 或 股 本 ） 的 普 通 股 股 利l 未 分 配 利 润 三 、 “ 现 金 流 量 表 ” 中 “ 经 营 活 动 收 到 的 现 金 ”同 “ 资 产 负 债 表 ” 、 “ 利 润 表 ” 部 分 科 目 勾 稽关 系 审 核 ， 通 过 以 下 公 式 测 算 经 营 活 动 现 金 流 入 量 =x1*主 营 业 务 收 入 净 额 *（ 1+17%） +x2*主 营 业 务 收 入 净 额 *（ 1+13%） +（ 1-x1-x2） *主 营 业 务 收 入 净额 +其 他 业 务 利

26、 润 +应 收 账 款 净 额 （ 期 初 -期 末 ） +应 收 票 据 （ 期初 -期 末 ） +预 收 账 款 （ 期 末 -期 初 ） +其 他 应 收 款 （ 期 初 -期 末 ）+营 业 外 收 入 *20%-当 期 坏 账 核 销 额 +收 回 前 期 核 销 的 坏 账X1为 税 率 为 17%的 主 营 业 务 收 入 的 占 比 ， x2为 税 率 为 13%的 主营 业 务 收 入 的 占 比 。 因 上 述 公 式 中 涉 及 数 据 需 要 分 析 填 列 ，审 核 中 可 能 会 存 在 一 定 误 差 ， 当 用 上 述 公式 测 算 出 的 “ 经 营 活 动

27、现 金 流 入 量 ” 数 据同 会 计 报 表 的 “ 现 金 流 量 表 ” 中 的 实 际 数据 误 差 在 20%以 内 可 以 认 定 为 勾 稽 关 系 相符 。 四 、 “ 现 金 流 量 表 ” 中 “ 经 营 活 动 先 进 净 流 量 ”同 “ 资 产 负 债 表 ” 、 “ 利 润 表 ” 部 分 科 目 勾 稽关 系 的 审 核 ， 可 以 通 过 以 下 公 式 进 行 测 算 经 营 活 动 现 金 净 流 量 = 净 利 润 +当 年 计 提 的 折 旧 +无 形 资 产摊 销 +待 摊 费 用 （ 期 初 -期 末 ） +预 提 费 用 （ 期 末 -期 初 ）

28、 +财 务 费 用 -投 资 收 益 +存 货 （ 期 初 -期 末 ） +应 收 账 款 净 额（ 期 初 -期 末 ） +应 收 票 据 （ 期 初 -期 末 ） +预 收 账 款 （ 期 末-期 初 ） +其 他 应 收 款 （ 期 初 -期 末 ） +应 付 账 款 （ 期 末 -期初 ） +应 付 票 据 （ 期 末 -期 初 ） +应 付 福 利 费 （ 期 末 -期 初 ）+应 付 工 资 （ 期 末 -期 初 ） +未 交 税 金 （ 期 末 -期 初 ） +其 他应 付 款 （ 期 末 -期 初 ） +其 他 应 交 款 （ 期 末 -期 初 ） +预 付 账款 （ 期 初

29、-期 末 ） -（ 营 业 外 收 入 -营 业 外 支 出 ） *80% l 长 短 期 投 资 与 投 资 收 益l 资 产 负 债 表 中 的 货 币 资 金 增 加 额 一 般 应等 于 现 金 流 量 表 中 的 现 金 及 现 金 等 价 物的 增 加 额l 长 短 期 借 款 与 财 务 费 用 会 计 报 表 重 要 科 目 审 查 会 计 师 事 务 所 审 计l 合 法 性l 公 允 性l 一 贯 性 银 行 内 部 审 核 更 着 重 于l 有 无 高 估 净 资 产 包 括 高 估 资 产 和 隐 瞒负 债l 有 无 虚 夸 利 润 包 括 夸 大 收 入 和 隐 瞒成

30、 本 l 在 资 产 总 额 中 占 比 较 大 的 科 目 或 有 重 大 异 常 变化 的 科 目 ： 应 收 帐 款 、 固 定 资 产 、 存 货l 容 易 产 生 错 报 的 科 目 ： 待 摊 费 用 、 其 他 应 收 款 、资 本 公 积l 主 营 业 务 收 入 科 目 应 关 注 总 额 较 大 或 增 加 额 较 大 的 科 目 ， 并 向 企业 了 解 原 因 。 一 、 应 收 帐 款应 收 帐 款 账 户 用 于 核 算 企 业 因 销 售 商 品 或 提 供 劳 务应 向 购 货 单 位 或 接 受 劳 务 单 位 收 取 的 款 项 和 代 垫 的运 杂 费 ，

31、 即 企 业 由 于 上 述 业 务 形 成 的 各 种 债 权 性 资产 。应 收 帐 款 是 企 业 流 动 资 产 的 重 要 组 成 部 分 ,一 般 在赊 销 业 务 中 产 生 ,即 在 销 售 中 没 有 取 得 现 款 ,而 是 得到 了 在 一 定 时 间 内 一 定 条 件 下 取 得 帐 款 的 承 诺 .企业 若 想 高 估 资 产 ， 则 该 项 目 存 在 较 高 的 固 有 风 险和 控 制 风 险 ， 容 易 引 起 舞 弊 ， 应 充 分 重 视 该 科 目的 具 体 情 况 我 行 应 当 关 注 的 内 容 ：1、 企 业 是 否 存 在 较 大 数 额

32、账 龄 超 过 1年 的 应 收 账 款 。企 业 如 果 存 在 较 大 金 额 帐 龄 超 过 1年 的 应 收 帐 款 ， 如 果 这 些 应 收帐 款 真 实 存 在 ， 那 么 说 明 企 业 的 周 转 资 金 较 大 比 例 的 被 其 他 企 业占 用 ， 极 大 地 影 响 了 企 业 的 真 实 流 动 性 ， 而 且 这 些 应 收 帐 款 还 存在 不 能 收 回 的 风 险 。 对 于 有 的 企 业 存 在 较 大 金 额 帐 龄 超 过 1年 的应 收 帐 款 ， 可 能 是 由 于 这 些 应 收 帐 款 入 账 时 就 为 虚 列 资 产 。 2、 企 业 是

33、 否 存 在 较 大 数 额 已 判 定 不 能 回 收 的 应 收 账 款 而 未 核 销 当 企 业 应 收 帐 款 的 被 收 款 单 位 发 生 下 列 事 件 时 ， 撤 销 、 破 产 、 资 不抵 债 、 现 金 流 量 严 重 不 足 等 ， 已 足 以 判 断 企 业 的 应 收 帐 款 不 能 偿 还或 保 全 时 ， 而 未 进 行 核 销 。 企 业 正 确 的 做 法 应 当 是 通 过 坏 帐 准 备 科目 转 出 这 些 已 判 断 不 能 回 收 的 应 收 帐 款 ， 然 后 再 根 据 企 业 当 期 剔 除不 能 收 回 的 应 收 帐 款 后 的 余 额

34、 或 帐 龄 提 取 足 额 坏 帐 准 备 ， 将 会 使 得企 业 当 期 的 管 理 费 用 增 加 ， 当 年 的 净 利 润 会 相 应 下 降 。3、 企 业 是 否 由 于 经 营 效 益 下 降 导 致 应 收 账 款 不 能 及 时 回 收 而 数 额增 加 对 于 有 的 企 业 流 动 比 率 较 为 优 秀 ， 但 企 业 的 实 际 经 营 状 况 可 能 很 差 。造 成 这 种 结 果 的 主 要 原 因 是 当 企 业 经 营 状 况 恶 化 ， 存 货 积 压 ， 应 收帐 款 的 管 理 水 平 也 随 之 下 降 ， 催 收 工 作 减 少 ， 导 致 应

35、 收 帐 款 不 能 及时 回 收 。 所 以 ， 应 收 帐 款 数 额 的 急 剧 增 加 ， 可 能 是 企 业 经 营 状 况 恶化 导 致 。 4、 是 否 存 在 大 额 收 款 期 大 于 一 年 的 应 收 账 款 ， 是 否 提 取 足 额 坏 账准 备 在 计 算 流 动 比 率 、 速 动 比 率 时 我 们 将 应 收 帐 款 整 体 视 为 流 动 资 产 ，容 易 变 现 的 资 产 。 如 果 企 业 存 在 大 额 收 款 期 大 于 一 年 的 应 收 帐 款 ，说 明 该 企 业 的 实 际 流 动 比 率 应 比 计 算 值 偏 低 。 有 的 企 业 为

36、 了 虚 增 利润 ， 少 提 坏 帐 准 备 以 减 少 当 期 的 管 理 费 用 。 特 别 是 采 取 帐 龄 法 提 取坏 帐 准 备 的 企 业 ， 通 过 少 计 帐 龄 较 长 的 应 收 帐 款 余 额 已 达 到 少 提 坏帐 准 备 的 目 的 。 1、 5、 应 收 账 款 是 否 真 实 存 在 ， 是 否 存 在 虚 列 应 收 账 款 以 虚 增 销 售收 入 现 象 。有 的 企 业 通 过 虚 增 应 收 帐 款 以 虚 增 销 售 收 入 ， 而 不 结 转 成 本 ， 最 终达 到 虚 增 利 润 的 目 的 。 企 业 这 样 的 行 为 将 严 重 影

37、 响 评 级 结 果 的 准 确性 ， 与 企 业 实 际 情 况 相 比 ， 评 级 计 算 的 流 动 比 率 、 销 售 利 润 率 、 净 资 产 利 润 率 等 多 项 指 标 都 将 偏 高 。 6、 是 否 为 了 刺 激 销 售 ， 信 用 政 策 标 准 下 降 ， 导 致 应 收 账 款 大 额 增加 。 对 于 企 业 来 说 ， 如 何 确 定 商 品 销 售 的 赊 销 对 象 ， 满 足 如 何 的信 用 标 准 才 给 予 赊 销 ， 将 直 接 影 响 企 业 的 销 售 额 和 应 收 帐 款的 回 收 率 。 如 果 企 业 确 定 的 商 品 销 售 的

38、赊 销 对 象 信 用 标 准 较低 ， 将 会 使 企 业 的 销 售 额 上 升 ， 但 应 收 帐 款 的 回 收 率 将 大 大的 下 降 ， 而 且 应 收 帐 款 的 不 能 回 收 可 能 在 以 后 的 年 度 里 才 会暴 露 出 来 。 如 果 企 业 确 定 的 商 品 销 售 的 赊 销 对 象 信 用 标 准 较高 ， 将 会 使 企 业 的 销 售 收 入 减 少 ， 但 应 收 帐 款 的 回 收 率 升 高 。从 企 业 的 角 度 讲 ， 应 当 衡 量 销 售 收 入 的 变 化 与 应 收 帐 款 的 损失 来 确 定 其 信 用 标 准 。 7、 其 他

39、 需 要 审 核 的 问 题 二 、 存 货存 货 属 于 企 业 的 流 动 资 产 ， 具 体 来 讲 ， 包 括 各类 原 材 料 、 在 产 品 、 半 成 品 、 产 成 品 商 品 以 及包 装 物 、 低 值 易 耗 品 等 。 存 货 的 一 个 重 要 确 认标 准 是 企 业 对 该 项 资 产 是 否 拥 有 法 定 所 有 权 。存 货 属 于 流 动 资 产 ， 变 换 周 期 快 ， 供 求 关 系 等市 场 环 境 对 其 影 响 较 大 ， 这 就 加 大 了 其 核 算 管理 的 难 度 ， 也 更 容 易 出 差 错 。 1、 了 解 企 业 存 货 的 主

40、 要 组 成 ， 结 合 企 业 具 体 情 况 ，分 析 判 断 存 货 是 否 合 理 。 不 同 行 业 存 货 不 同 ：制 造 业 存 货 ： 原 材 料 、 委 托 加 工 材 料 、 包 装 物 及 低 值易 耗 品 、 在 产 品 及 自 制 半 成 品 、 产 成 品 。商 品 流 通 业 存 货 ； 商 品 、 材 料 物 资 、 低 值 易 耗 品 、 包装 物 等 。服 务 行 业 ： 少 量 物 料 用 品 、 办 公 用 品 、 家 具 用 品 等 。 2、 是 否 存 在 少 列 、 多 列 存 货 现 象 ， 核 实 存 货 的 真 实 存 在 有 的 企 业

41、存 货 积 压 ， 通 过 少 计 存货 提 高 存 货 周 转 率 指 标 ； 有 的 企业 多 计 存 货 ， 虚 列 资 产 ， 造 成 流动 比 率 虚 假 偏 高 ， 不 能 真 实 反 映企 业 的 实 际 偿 债 能 力 。 3、 了 解 企 业 存 货 收 入 、 发 出 计 价 方 法 ， 尤 其 是要 关 注 是 否 保 持 一 贯 性 。 有 些 企 业 会 通 过 改 变存 货 计 价 方 法 来 达 到 调 节 利 润 的 目 的 。 存 货 的 计 价 方 法 有 ： 个 别 计 价 法 、 先 进 先 出法 、 后 进 先 出 法 、 计 划 成 本 法 、 加

42、权 平 均 法（ 逐 月 ） 、 移 动 平 均 法 （ 逐 批 ） 、 毛 利 率 法 、零 售 价 法 4、 存 货 是 否 大 量 积 压 变 质 ， 而 未 提 取 足 额 的跌 价 准 备 。企 业 应 当 按 成 本 和 可 变 现 净 值 孰 低 的 规 则 对存 货 计 价 。 可 变 现 净 值 是 指 ： ，可 变 现 净 值 =预 计 售 价 -至 完 工 尚 需 投 入 的 制造 费 用 -销 售 所 必 需 的 预 计 费 用当 可 变 现 净 值 低 于 存 货 账 面 价 值 时 需 计 提 存货 跌 价 准 备 ， 存 货 跌 价 准 备 提 取 的 计 算 方

43、 法可 分 为 ： 单 项 比 较 法 、 分 类 比 较 法 、 总 额 比较 法 5、 核 实 是 否 由 于 该 企 业 经 营 效 益 下 降 ， 存 货销 不 出 去 导 致 存 货 数 额 较 大 。造 成 这 种 结 果 的 主 要 原 因 是 当 企 业 经 营 状 况 恶化 ， 存 货 积 压 ， 产 品 不 对 路 。 这 种 现 象 从 财 务报 表 上 反 映 ， 在 不 存 在 行 业 因 素 的 情 况 下 ， 当存 货 的 增 长 速 度 远 远 大 于 销 售 收 入 或 成 本 的 增长 速 度 ， 很 可 能 就 存 在 这 种 情 况 。6、 通 过 存

44、货 存 量 了 解 企 业 的 生 产 销 售 能 力 。当 存 货 的 增 长 速 度 远 远 小 于 销 售 收 入 或 成 本 的增 长 速 度 ， 企 业 的 生 产 能 力 需 要 加 强 。 三 、 固 定 资 产 审 核1、 了 解 企 业 固 定 资 产 的 组 成 ， 并 确 认 固 定 资 产 划 分 是 否准 确 、 产 权 是 否 归 企 业 所 有 ， 是 否 存 在 将 经 营 租 赁 固 定 资产 计 入 固 定 资 产 原 值 现 象 。 固 定 资 产 的 标 准 是 ： 企 业 使 用 年 限 在 一 年 以上 的 房 屋 、 建 筑 物 、 机 器 、 设

45、 备 、 器 具 、 工 具 等资 产 作 为 固 定 资 产 ； 不 属 于 生 产 经 营 的 主 要 设 备的 物 品 ， 单 位 价 值 在 2000元 以 上 ， 并 且 使 用 年 限超 过 两 年 的 ， 也 可 作 为 固 定 资 产 。 经 营 租 赁 的 固定 资 产 承 租 企 业 不 作 为 固 定 资 产 管 理 ， 不 计 提 折旧 。 融 资 租 赁 的 固 定 资 产 承 租 企 业 作 为 固 定 资 产管 理 ， 计 提 折 旧 。 2、 核 实 企 业 固 定 资 产 的 计 价 是 否 真 实 公 允 ，是 否 及 时 提 取 固 定 资 产 减 值 准

46、 备 。固 定 资 产 发 生 损 坏 、 技 术 陈 旧 或 其 他 经 济 原因 ， 导 致 其 可 回 收 金 额 低 于 账 面 价 值 ， 应 将可 回 收 金 额 低 于 固 定 资 产 账 面 净 值 的 差 额 ，作 为 固 定 资 产 减 值 准 备 ， 并 确 认 为 费 用 。 3、 固 定 资 产 折 旧 方 法 、 期 限 是 否 合 法 合 理 并 遵守 一 贯 性 原 则 ， 是 否 存 在 少 提 折 旧 、 不 提 折 旧现 象 。固 定 资 产 的 折 旧 方 法 ：直 线 折 旧 法工 作 量 法加 速 折 旧 法 （ 双 倍 余 额 递 减 法 、 年

47、数 总 和 法 ） 企 业 用 的 固 定 资 产 一 般 应 计 提 折 旧 ， 具 体 包括 ： 房 屋 和 建 筑 物 ； 在 用 的 机 器 设 备 、 仪 器仪 表 、 运 输 工 具 、 季 节 性 停 用 、 大 修 理 停 用的 设 备 、 融 资 租 入 的 固 定 资 产 和 融 资 租 出 的固 定 资 产 。 不 需 计 提 折 旧 的 固 定 资 产 包 括 在建 工 程 未 使 用 的 固 定 资 产 、 已 提 取 足 额 折 旧的 固 定 资 产 、 报 废 的 固 定 资 产 。 4、 是 否 存 在 已 经 过 时 报 废 、 不 使 用 的 固 定 资 产

48、 还 列 入 账 中 。企 业 存 在 已 经 过 时 报 废 、 不 使 用 的 固 定 资 产 ， 这 些 固 定 资 产不 需 计 提 折 旧 ， 也 不 给 企 业 带 来 效 益 ， 变 现 价 值 一 般 也 不 高 ，这 会 使 企 业 财 务 报 表 所 反 映 的 资 产 真 实 偿 债 保 证 能 力 降 低 5、 是 否 存 在 固 定 资 产 评 估 增 值 事 项 ， 若 有 ， 就 其 事 项 要 求作 具 体 说 明 。企 业 一 般 在 清 产 核 资 、 发 生 兼 并 、 股 份 制 改 组 、 对 外 投 资时 才 进 行 资 产 评 估 ， 技 术 的

49、不 断 更 新 ， 机 器 设 备 评 估 增 值的 相 对 较 少 ， 评 估 增 值 的 一 般 都 是 土 地 的 地 上 建 筑 物 。 而一 般 企 业 通 常 不 应 发 生 评 估 增 值 现 象 。 6、 是 否 存 在 接 受 捐 赠 、 融 资 租 赁 的 固 定 资 产 ， 若 有 ， 要求 作 具 体 说 明 。发 生 固 定 资 产 捐 赠 和 融 资 租 赁 现 象 相 对 较 为 特 殊 ， 可 以 核查 企 业 固 定 资 产 捐 赠 是 否 真 实 存 在 ， 融 资 租 赁 固 定 资 产 是否 足 额 计 提 折 旧 计 入 成 本 。 7、 是 否 存

50、在 期 间 费 用 固 化 现 象 。当 企 业 发 生 大 修 理 时 ， 是 否 将 大 修 理 作 为 固 定 资 产 改 良 记账 ， 使 得 费 用 长 期 平 均 化 ， 虚 增 了 短 期 利 润 。 在 进 行 在 建工 程 核 算 时 ， 是 否 将 一 些 应 当 列 入 当 期 的 费 用 计 入 了 固 定资 产 原 值 内 ， 使 得 这 些 期 间 费 用 长 期 化 ， 虚 增 了 短 期 利 润 。 四 、 主 营 业 务 收 入 审 核 1、 是 否 存 在 通 过 应 收 账 款 、 预 收 账 款 等 科 目 虚 增 销 售 收 入现 象 。 是 否 存

51、在 虚 增 应 收 帐 款 、 虚 转 预 收 账 款 等 方 式 来 增 加 销售 收 入 ， 进 而 增 高 销 售 收 入 的 现 象 。 2、 销 售 收 入 确 认 时 是 否 同 时 满 足 已 将 销 售 商 品 上 的 风 险和 报 酬 转 移 给 购 买 方 、 失 去 对 已 出 售 商 品 的 控 制 权 、 有 相关 的 经 济 利 益 流 入 企 业 、 相 关 的 收 入 和 成 本 能 可 靠 的 计 量四 个 条 件 。 3、 是 否 存 在 通 过 销 售 退 回 、 折 让 随 意 调 节利 润 现 象 。 要 区 分 商 业 折 扣 和 现 金 折 扣 ，

52、 此 处 的 折让 指 的 是 商 业 折 扣 。 审 查 企 业 是 否 存 在 利 用关 联 关 系 随 意 调 节 销 售 退 回 和 折 让 以 调 节 利润 。 4、 是 否 存 在 信 用 标 准 降 低 导 致 销 售 收 入 增加 现 象 。 五 、 其 他 应 收 款 的 审 核条 件 ： 如 果 其 他 应 收 款 如 果 其 他 应 收 款 /流 动资 产 总 额 =10%， 则 要 求 审 核 其 他 应 收 款其 他 应 收 款 是 指 企 业 非 购 销 活 动 的 应 收 债 权 ，如 企 业 发 生 的 各 种 赔 款 、 存 出 保 证 金 、 备 用金 及

53、应 向 职 工 收 取 的 各 种 垫 付 款 项 等 。 如 该科 目 数 额 较 大 ， 要 核 实 说 明 主 要 项 目 ， 以 证实 该 企 业 是 否 存 在 抽 逃 投 资 、 错 列 现 象 ， 同时 要 对 该 企 业 其 他 应 收 款 的 回 收 性 进 行 审 核说 明 。 六 、 待 摊 费 用 的 审 核条 件 ： 如 果 该 企 业 近 两 年 财 务 数 据 都 满 足 待摊 费 用 /流 动 资 产 =10%， 则 要 求 审 核 待 摊 费用待 摊 费 用 包 括 低 值 易 耗 品 摊 销 、 预 付 保 险 费 、固 定 资 产 修 理 费 用 、 以

54、及 一 次 购 买 印 花 税 票等 。 该 企 业 连 续 两 年 待 摊 费 用 保 持 较 高 水 平 ，请 核 实 该 企 业 待 摊 费 用 的 组 成 ， 是 否 存 在 把长 期 待 摊 费 用 计 入 待 摊 费 用 现 象 或 者 待 摊 费用 未 及 时 摊 销 计 入 当 期 成 本 和 费 用 。 七 、 长 期 待 摊 费 用 的 审 核条 件 ： 如 果 长 期 待 摊 费 用 /（ 总 资 产 -流 动 资产 ） =10%， 则 要 求 审 核 长 期 待 摊 费 用长 期 待 摊 费 用 包 括 固 定 资 产 大 修 理 支 出 ，以 及 筹 建 期 发 生

55、费 用 支 出 等 。 该 企 业 长 期待 摊 费 用 占 比 较 高 ， 要 求 说 明 该 企 业 长 期待 摊 费 用 的 组 成 ， 核 实 其 摊 销 期 限 是 否 合理 合 法 ， 是 否 存 在 期 间 费 用 长 期 化 等 现 象 。 八 、 无 形 资 产 审 核 如 果 无 形 资 产 /（ 总 资 产 -流 动 资 产 ） =20%，则 要 求 审 核 无 形 资 产 。1、 核 实 说 明 该 企 业 无 形 资 产 的 组 成 及 其 真 实 存 在 。2、 核 实 无 形 资 产 的 真 实 价 值 ， 是 否 提 取 足 额 减 值 准备 。 3、 是 否

56、虚 列 商 誉 等 无 形 资 产 。4、 是 否 存 在 无 形 资 产 评 估 增 值 ， 若 有 ， 要 求 作 具 体说 明 。 九 、 在 建 工 程 审 核条 件 ： 如 果 连 续 兩 年 在 建 工 程 /固 定 资 产 =40%，要 求 审 核 在 建 工 程审 核 要 点 ： 1、 核 实 说 明 该 企 业 在 建 工 程 的 主 要项 目 及 金 额 ， 是 否 真 实 存 在 。 2、 是 否 存 在 已 投入 使 用 而 未 转 入 固 定 资 产 的 现 象 3、 是 否 存 在 已经 停 工 的 在 建 工 程 。 4、 是 否 存 在 期 间 费 用 长 期化

57、 现 象 ， 利 息 资 本 化 是 否 合 规 。 5、 其 他 需 要 说明 的 情 况 。 十 、 资 本 公 积 审 核当 资 本 公 积 /净 资 产 =10%或 者 期 初 资 本 公积 不 等 于 期 末 资 本 公 积 ， 要 求 审 核 资 本 公积审 核 要 点 ： 资 本 公 积 产 生 的 主 要 渠 道 有 资本 （ 股 本 ） 溢 价 、 接 受 捐 赠 、 股 权 投 资 准备 、 拨 款 转 入 、 外 币 折 算 差 额 。 资 本 公 积减 少 的 主 要 原 因 有 原 评 估 增 值 再 评 估 减 值 、减 资 、 转 增 资 本 等 。 要 求 说

58、明 该 企 业 资 本公 积 组 成 、 本 期 变 化 的 原 因 ， 核 实 企 业 是否 存 在 虚 增 所 有 者 权 益 现 象 。 十 一 、 实 收 资 本 的 审 核条 件 ： 当 期 初 实 收 资 本 不 等 于 期 末 实 收 资 本时 ， 要 求 审 核 实 收 资 本 科 目审 核 要 点 ： 核 实 说 明 企 业 实 收 资 本 增 加 的 真实 存 在 性 ， 是 否 存 在 虚 增 实 收 资 本 抽 逃 投 资现 象 财 务 报 表 异 常 情 况 讲 解 比 率 极 端 优 秀具 体 考 察 的 指 标 包 括 流 动 比 率 、 净 资 产收 益 率 、

59、 销 售 利 润 率 、 成 本 费 用 利 润 率 、存 货 周 转 率 、 应 收 账 款 周 转 率 、 销 售 增长 率 。 比 率 突 然 好 转具 体 考 察 的 指 标 包 括 ： 资 产 负 债 率 、 流 动 比 率 、净 资 产 收 益 率 、 销 售 利 润 率 、 成 本 费 用 利 润 率 、存 货 周 转 率 、 应 收 账 款 周 转 率 、 销 售 增 长 率 。 销 售 收 入 与 销 售 成 本 、 营 业 费 用 、 管 理 费 用（ 下 简 称 成 本 ） 的 配 比当 企 业 当 年 的 销 售 收 入 增 长 率 与 销 售 成 本 增 长率 存 在

60、 如 下 变 化 ， 则 认 为 异 常 。销 售 收 入 呈 正 增 长 、 成 本 呈 负 增 长 ；销 售 收 入 、 成 本 同 向 负 增 长 ， 且 销 售 收 入 增 长率 /成 本 增 长 率 120%； 销 售 收 入 和 应 收 账 款 的 配 比当 企 业 当 年 销 售 收 入 增 长 率 与 应 收 账 款 增 长 率存 在 如 下 变 化 时 ， 则 认 为 异 常销 售 收 入 负 增 长 、 应 收 账 款 正 增 长 ， 且 销 售 收入 增 长 率 3%销 售 收 入 、 应 收 账 款 同 向 正 增 长 ， 且 销 售 收 入增 长 率 /应 收 账 款

61、 增 长 率 120% 销 售 成 本 和 应 付 账 款 的 配 比当 企 业 当 年 销 售 成 本 增 长 率 与 应 付 账 款 增 长 率存 在 如 下 变 化 时 ， 则 认 为 异 常销 售 成 本 正 增 长 、 应 付 账 款 负 增 长 ， 且 销 售 成本 增 长 率 3%、 应 付 账 款 增 长 率 -3%销 售 成 本 、 应 付 账 款 同 向 负 增 长 ， 且 销 售 成 本增 长 率 /应 付 账 款 增 长 率 120% 销 售 收 入 与 存 货 的 配 比销 售 收 入 负 增 长 、 存 货 正 增 长 ， 且 销 售 收 入 增长 率 3%销 售 收 入 、 存 货 同 向 正 增 长 率 ， 且 销 售 收 入 增长 率 /存 货 增 长 率 120%