《准则指南研修》PPT课件

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1、准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 1 规范一般会计要素的准则准 则 1号 ： 存 货准 则 2号 ： 长 期 股 权 投 资准 则 3号 ： 投 资 性 房 地 产准 则 4号 ： 固 定 资 产准 则 5号 ： 生 物 资 产准 则 6号 ： 无 形 资 产准 则 9号 ： 职 工 薪 酬 准 则 14号 ： 收 入准 则 15号 ： 建 造 合 同准 则 17号 ： 借 款 费 用准 则 18号 ： 所 得 税准 则 22号 ： 金 融 工 具 确 认 和 计 量准 则 2

2、3号 ： 金 融 资 产 转 移准 则 25号 ： 原 保 险 合 同准 则 27号 ： 石 油 天 然 气 开 采 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 2 规范特殊交易事项的准则准则7号：非货币性资产交换准则8号：资产减值准则10号：企业年金基金准则11号：股份支付准则12号：债务重组准则13号：或有事项准则16号：政府补助准则19号：外币折算准则20号：企业合并准则21号：租赁准则24号：套期保值准则26号：再保险合同准则28号：政策、估计变更及差错更正 准则指南研修 宝 业

3、 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 3 规范会计信息报告的准则准则29号：资产负债表日后事项准则30号：财务报表列报准则31号：现金流量表准则32号：中期财务报告准则33号：合并财务报表准则34号：每股收益准则35号：分部报告准则36号：关联方披露准则37号：金融工具列报规范首次采用准则的准则准则38号：首次执行企业会计准则报表格式及说明 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 4 企业会

4、计准则第1号-存货3、 可 变 现 净 值 的 确 定 可 变 现 净 值 是 指 未 来 净 现 金 流 入 ， 而 不是 指 存 货 的 售 价 或 合 同 价（ 1） 不 同 存 货 构 成 不 同 商 品 存 货 ： 产 成 品 、 商 品 和 用 于 出 售 的材 料 等 直 接 用 于 出 售 的 商 品 存 货 材 料 存 货 ： 用 于 生 产 的 材 料 、 在 产 品 或自 制 半 成 品 等 需 要 经 过 加 工 的 材 料 存 货 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED

5、 姜 小 华 5 企业会计准则第1号-存货（ 2） 估 计 售 价 的 选 择 合 同 价 格 一 般 销 售 价 格（ 3） 可 变 现 净 值 的 确 凿 证 据 存 货 可 变 现 净 值 的 确 凿 证 据 ， 是 指 对 确 定 存 货 的可 变 现 净 值 有 直 接 影 响 的 确 凿 证 明 ， 如 产 品 或 商 品的 市 场 销 售 价 值 、 与 企 业 产 品 或 商 品 相 同 可 类 似 商品 的 市 场 销 售 价 格 、 供 货 方 提 供 的 有 关 资 料 、 销 售 方 提 供 的 有 关 资 料 、 生 产 成 本 资 料 等 准则指南研修 宝 业 集

6、团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 6 企业会计准则第1号-存货4） 表 明 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的 迹 象 1） 该 存 货 的 市 场 价 格 持 续 下 跌 ， 并 且 在 可 预 见 的 未 来无 回 升 的 希 望 ； 2） 企 业 使 用 该 项 原 材 料 生 产 的 产 品 的 成 本 大 于 产 品 的销 售 价 格 ； 3） 企 业 因 产 品 更 新 换 代 ， 原 有 库 存 原 材 料 已 不 适 应 新产 品 的 需 要 ， 而 该 原 材 料 的 市 场 价

7、格 又 低 于 其 账 面 成 本 ； 4） 因 企 业 所 提 供 的 商 品 或 劳 务 过 时 或 消 费 者 偏 好 改 变而 使 市 场 的 需 求 发 生 变 化 ， 导 致 市 场 价 格 逐 渐 下 跌 ； 5） 其 他 足 以 证 明 该 项 存 货 实 质 上 已 经 发 生 减 值 的 情 形 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 7 企业会计准则第1号-存货（ 5） 表 明 可 变 现 净 值 为 零 的 迹 象 1） 已 霉 烂 变 质 的 存 货 ；

8、 2） 已 过 期 且 无 转 让 价 值 的 存 货 ； 3） 生 产 中 已 不 再 需 要 ， 并 且 已 无 使 用价 值 和 转 让 价 值 的 存 货 ； 4） 其 他 足 以 证 明 已 无 使 用 价 值 和 转 让价 值 的 存 货 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 8 企业会计准则第1号-存货4、 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 与 转 回（ 1） 成 本 与 可 变 现 净 值 进 行 比 较 成 本 可 变 现 净 值 计 提 跌 价 准 备 成

9、 本 可 变 现 净 值 不 计 提 跌 价 准 备 或 转 回 跌 价 准 备 （ 2） 不 同 计 提 方 法 单 项 、 类 别 、 合 并（ 3） 转 回 的 条 件 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 9 企业会计准则第02号-长期股权投资四 、 权 益 法 核 算 的 有 关 问 题（ 一 ） 投 资 成 本 的 调 整1. 比 较 投 资 成 本 与 投 资 时 占 被 投 资 单 位 可辨 认 净 资 产 公 允 价 值 的 份 额投 资 成 本 大 ： 商 誉

10、， 不 调 整 投 资 成 本投 资 成 本 小 ： 差 额 计 入 当 期 损 益 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 10 企业会计准则第02号-长期股权投资四 、 权 益 法 核 算 的 有 关 问 题 例 9： A公 司 以 2000万 元 取 得 B公 司 30的 股 权 ， 取 得 投 资 时 被 投 资 单 位 可 辨 认 净资 产 的 公 允 价 值 为 6000万 元 。 如 A公 司 能 够对 B公 司 施 加 重 大 影 响 ， 则 A公 司 应 进 行 的

11、会 计 处 理 为 ：借 ： 长 期 股 权 投 资 20000000 贷 ： 银 行 存 款 等 20000000 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 11 企业会计准则第02号-长期股权投资四 、 权 益 法 核 算 的 有 关 问 题 如 投 资 时 B公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价值 为 7000万 元 ， 则 A公 司 应 进 行 的 处 理 为 ：借 ： 长 期 股 权 投 资 20000000 贷 ： 银 行 存 款 20000000借 ： 长 期

12、股 权 投 资 1000000 贷 ： 营 业 外 收 入 1000000 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 12 企业会计准则第03号-投资性房地产一 、 投 资 性 房 地 产 的 范 围 关 联 企 业 之 间 租 赁 房 地 产 ， 出 租 方应 将 出 租 的 房 地 产 确 定 为 投 资 性 房 地 产 。 母 公 司 以 经 营 租 赁 出 租 给 子 公 司 的房 地 产 ， 应 当 作 为 母 公 司 的 投 资 性 房 地产 ， 但 在 编 制 合 并 报

13、 表 时 ， 作 为 企 业 集团 的 自 用 房 地 产 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 13 企业会计准则第03号-投资性房地产二 、 不 属 于 投 资 性 房 地 产 的 项 目（ 一 ） 自 用 房 地 产 出 租 给 本 企 业 职 工 居 住 的 宿 舍（ 二 ） 作 为 存 货 的 房 地 产（ 三 ） 企 业 拥 有 并 经 营 的 旅 馆 饭 店 企 业 将 其 拥 有 的 旅 馆 饭 店 部 分或 全 部 出 租 ， 且 出 租 的 部 分 能 够

14、单 独 计量 和 出 售 的 ， 出 租 的 部 分 应 当 作 为 投 资性 房 地 产 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 14 企业会计准则第03号-投资性房地产五 、 投 资 性 房 地 产 转 换 的 会 计 处 理(一 )在 成 本 模 式 下 ,将 房 地 产 转 转 换 前 的 账面 价 值 作 为 转 换 后 的 入 账 价 值(二 )公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 转换 为 自 用 房 地 产 时 ,以 转 换 日 公 允 价

15、值 作为 自 用 房 地 产 的 账 面 价 值 ， 公 允 价 值 与账 面 价 值 的 差 额 计 入 当 期 损 益 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 15 企业会计准则第04号-固定资产举 例 ： 分 期 付 款 购 买 固 定 资 产资 料 1： 假 定 A公 司 20 7年 1月 1日 从 C公 司购 入 N型 机 器 作 为 固 定 资 产 使 用 ， 该 机 器 已收 到 。 购 货 合 同 约 定 ， N型 机 器 的 总 价 款 为1 000万 元 ，

16、分 3年 支 付 ， 20 7年 12月 31日 支 付 500万 元 ， 20 8年 12月 31日 支 付 300万 元 ， 20 9年 12月 31日 支 付 200万 元 。 假定 A公 司 3年 期 银 行 借 款 年 利 率 为 6%。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 16 企业会计准则第04号-固定资产第 一 步 ， 计 算 总 价 款 的 现 值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） （ 1+6%） +200/（ 1+6%） （ 1+6%）（ 1+

17、6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（ 万 元 ）第 二 步 ， 确 定 总 价 款 与 现 值 的 差 额 1 000 - 906.62 =93.38（ 万 元 ）第 三 步 ， 编 制 会 计 分 录借 ： 固 定 资 产 /在 建 工 程 906.62 未 确 认 融 资 费 用 93.38 贷 ： 长 期 应 付 款 1 000 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 17 企业会计准则第06号-无形资产 (二 )无 形 资 产 的 内 容 无 形

18、资 产 包 括 专 利 权 、 非 专 利 技 术 、 商标 权 、 著 作 权 、 特 许 权 、 土 地 使 用 权 等 。 说 明 ： 商 誉 不 属 于 无 形 资 产 商 誉 是 企 业 合 并 成 本 大 于 合 并 中 取 得 的 被 购买 方 各 项 可 辨 认 资 产 、 负 债 公 允 价 值 份 额 的 差 额 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 18 企业会计准则第06号-无形资产 购 入 无 形 资 产 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期支 付 价

19、款 ， 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 ， 应按 所 购 无 形 资 产 购 买 价 款 的 现 值 ， 借 记“ 无 形 资 产 ” 科 目 ， 按 应 支 付 的 金 额 ，贷 记 “ 长 期 应 付 款 ” 科 目 ， 按 其 差 额 ，借 记 “ 未 确 认 融 资 费 用 ” 科 目 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 19 企业会计准则第06号-无形资产例 ： 某 企 业 自 行 研 究 开 发 一 项 新 产 品 专 利技 术 ， 在 研 究 开 发 过

20、 程 中 发 生 材 料 费 40 000 000元 、 人 工 工 资 10 000 000元 ， 以 及 其 他 费 用 30 000 000元 ， 总计 80 000 000元 ， 其 中 ， 符 合 资 本 化条 件 的 支 出 为 50 000 000元 ， 期 末 ，该 专 利 技 术 已 经 达 到 预 定 用 途 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 20 企业会计准则第06号-无形资产 借 ： 研 发 支 出 费 用 化 支 出 30 000 000 资 本

21、化 支 出 50 000 000 贷 ： 原 材 料 40 000 000 应 付 职 工 薪 酬 10 000 000 银 行 存 款 30 000 000 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 21 企业会计准则第06号-无形资产 期 末 ： 借 ： 管 理 费 用 30 000 000 无 形 资 产 50 000 000 贷 ： 研 发 支 出 费 用 化 支 出 30 000 000 资 本 化 支 出 50 000 000 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限

22、公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 22 企业会计准则第07号-非货币性资产交换两 种 计 量 基 础 ： 公 允 价 值 必 须 符 合 两 个 条 件 ：p交 换 具 有 商 业 实 质p换 入 或 换 出 资 产 的 公 允 价 值 能 够 可 靠计 量 账 面 价 值 (换 出 资 产 )p上 述 两 个 条 件 均 不 符 合 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 23 企业会计准则第07号-非货币性资

23、产交换示 例 2： A公 司 以 一 辆 小 汽 车 换 取 B公 司 一 辆 小 型 中 巴 ， A公司 小 汽 车 的 账 面 价 值 为 19万 元 ， 公 允 价 值 为 16万 元 ， B公 司 小 型 中 巴 账 面 价 值 为 25万 元 ， 公 允 价 值 为 20万 元 ，A公 司 支 付 了 4万 元 现 金 ， 不 考 虑 相 关 税 费 （ 经 分 析 ，该 交 换 具 有 商 业 实 质 ）A公 司 借 ： 固 定 资 产 小 型 中 巴 20（ 16+4） 营 业 外 支 出 3 贷 ： 固 定 资 产 小 汽 车 19 现 金 4B公 司 借 ： 固 定 资 产

24、小 汽 车 16（ 20-4） 现 金 4 营 业 外 支 出 5 贷 ： 固 定 资 产 小 型 中 巴 25 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 24 企业会计准则第07号-非货币性资产交换示 例 3： A公 司 以 一 辆 小 汽 车 换 取 B公 司 一 辆 小 型 中 巴 ， A公司 小 汽 车 的 账 面 价 值 为 19万 元 ， B公 司 小 型 中 巴 账 面 价值 为 25万 元 ， 假 定 两 辆 车 的 公 允 价 值 均 不 能 可 靠 计 量 ，A公

25、司 按 照 两 者 账 面 价 值 的 差 额 支 付 了 6万 元 的 现 金（ 不 考 虑 相 关 税 费 ）A公 司 借 ： 固 定 资 产 小 型 中 巴 25（ 19+6） 贷 ： 固 定 资 产 小 汽 车 19 现 金 6B公 司 借 ： 固 定 资 产 小 汽 车 19（ 25-6） 现 金 6 贷 ： 固 定 资 产 小 型 中 巴 25 如 不 符 合 公 允 价 值 计 量 条 件 ， 不 论 是 否 支 付 补 价 ， 交易 双 方 均 不 确 认 损 益 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COM

26、PANY LIMITED 姜 小 华 25 企业会计准则第07号-非货币性资产交换1.计 量 基 础 不 同 ： 现 行 准 则 只 允 许 采 用 账面 价 值 ,新 准 则 允 许 在 符 合 条 件 的 情 况 下以 公 允 价 值 为 基 础 确 定 换 入 资 产 成 本 ,并确 认 产 生 的 损 益2.损 益 的 确 认 原 则 不 同 ： 现 行 准 则 下 损 益的 确 认 取 决 于 是 否 支 付 补 价 ； 新 准 则 下损 益 的 确 认 取 决 于 是 否 以 公 允 价 值 确 定换 入 资 产 成 本 3.新 准 则 引 入 了 “ 商 业 实 质 ” 的 重

27、要 概 念 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 26 企业会计准则第08号-资产减值九 、 资 产 减 值 的 转 回 属 于 企 业 会 计 准 则 第 8号 资 产 减 值 规 范 内 的 资 产 减 值 损 失 ， 一 经 确 认 ， 不予 转 回 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 27 企业会计准则第09号-职工薪酬二 、 职 工 薪 酬 的 确 认 和

28、计 量示 例 丙 公 司 为 总 部 部 门 经 理 级 别 以 上 职 工 每 人提 供 一 辆 桑 塔 纳 汽 车 免 费 使 用 ， 该 公 司总 部 共 有 部 门 经 理 以 上 职 工 20名 ， 假 定每 辆 桑 塔 纳 汽 车 每 月 计 提 折 旧 1000元 ；该 公 司 还 为 其 5名 副 总 裁 以 上 高 级 管 理 人员 每 人 租 赁 一 套 公 寓 免 费 使 用 ， 月 租 金为 每 套 8000元 （ 假 定 上 述 人 员 发 生 的 费用 无 法 认 定 受 益 对 象 ） 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H

29、 K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 28 企业会计准则第09号-职工薪酬二 、 职 工 薪 酬 的 确 认 和 计 量借 ： 管 理 费 用 60 000 贷 ： 累 计 折 旧 20 000 其 他 应 付 款 40 000u附 注 中 应 当 披 露 企 业 每 月 为 部 门 经 理 无偿 提 供 用 车 、 为 副 总 裁 以 上 高 级 管 理 人员 租 赁 公 寓 免 费 使 用 等 非 货 币 性 福 利60000元 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPA

30、NY LIMITED 姜 小 华 29 企业会计准则第10号-企业年金基金 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 30 企业会计准则第10号-企业年金基金 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 31 企业会计准则第10号-企业年金基金 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITE

31、D 姜 小 华 32 企业会计准则第10号-企业年金基金 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 33 企业会计准则第10号-企业年金基金 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 34 企业会计准则第10号-企业年金基金 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 3

32、5 企业会计准则第10号-企业年金基金 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 36 企业会计准则第11号-股份支付例 1： 附 服 务 年 限 条 件 的 权 益 结 算 股 份 支 付 A公 司 为 上 市 公 司 ， 20X2年 1月 1日 ， 公 司 向 其200名 管 理 人 员 每 人 授 予 100股 股 份 期 权 ， 这些 职 员 从 20X2年 1月 1日 起 在 该 公 司 连 续 服 务 3年 ， 即 可 以 4元 每 股 购 买 100股 A公 司 股 票

33、， 从而 获 益 。 公 司 估 计 该 期 权 在 授 予 日 的 公 允 价 值 为￥ 15。 第 一 年 有 20名 职 员 离 开 A公 司 ， A公 司 估 计 三 年中 离 开 的 职 员 的 比 例 将 达 到 20 ， 第 二 年 又 有10名 职 员 离 开 公 司 ， 公 司 将 估 计 的 职 员 离 开 比例 修 正 为 15 ， 第 三 年 又 有 15名 职 员 离 开 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 37 日 期 权 益 结 算 现 金 结

34、算授 予 日 不 处 理 ， 确 定 公 允价 值 不 处 理 ， 确 定 公允 价 值立 即 行 权 日 借 ： 成 本 费 用贷 ： 资 本 公 积 权 益 借 ： 成 本 费 用 贷 ： 负 债等 待 期 资 产负 债 表 日 确 定 最 值 估 计 数 ，处 理 同 上 。 确 定 最 佳 估 计 数 ，处 理 同 上 。行 权 日 转 入 实 收 资 本 或 股本 同 立 即 行 权 日企业会计准则第11号-股份支付 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 38 企业会计准

35、则第12号-债务重组三 、 基 本 处 理 方 法 债 务 人 ： 重 组 债 务 的 账 面 价 值 与 偿 债 资 产 公 允 价 值 之间 的 差 额 ， 确 认 债 务 重 组 利 得 抵 债 资 产 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ，按 照 资 产 处 置 处 理 债 权 人 ： 重 组 债 权 的 账 面 余 额 与 受 让 资 产 （ 或 者 权 益 ）的 公 允 价 值 之 间 的 差 额 ， 确 认 债 务 重 组 损 失 ，重 组 债 权 已 计 提 减 值 准 备 的 ， 应 当 向 从 中 扣减 受 让 资 产 按 公 允 价 值 入 账 准则指

36、南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 39 企业会计准则第12号-债务重组应 用 举 例 甲 公 司 因 购 货 原 因 于 2007年 1月 1日 产 生 应 付 乙 公 司账 款 100万 元 ， 货 款 偿 还 期 限 为 3个 月 。 2007年 4月1日 ， 甲 公 司 发 生 财 务 困 难 ， 无 法 偿 还 到 期 债 务 ， 经与 乙 公 司 协 商 进 行 债 务 重 组 。 双 方 同 意 ： 以 甲 公 司 的 两 辆 小 汽 车 抵 偿 债 务 。 这 两 辆

37、小 汽 车原 值 为 100万 元 ， 已 提 累 计 折 旧 20万 元 ， 净 值80万 元 ， 公 允 价 值 为 50万 元 。 假 定 上 述 资 产 均 未 计 提 减 值 准 备 ， 不 考 虑 相 关 税 费 。 计 算 （ 债 务 人 ） ： 固 定 资 产 处 置 损 失 80-50=30万 元 债 务 重 组 利 得 100-50=50万 元 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 40 企业会计准则第13号-或有事项 或 有 事 项 的 基 本 特 征或 有

38、事 项 ： 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 ，其 结 果 须 由 某 些 未 来 事 项 的 发 生 或 不 发生 才 能 决 定 的 不 确 定 事 项 。主 要 特 征 :过 去 交 易 或 事 项 形 成 /具 有 不 确定 性 /结 果 由 未 来 事 项 决 定示 例 ： 未 决 诉 讼 /仲 裁 、 债 务 担 保 、 质 量 保证 、 承 诺 、 污 染 整 治 、 亏 损 合 同 、 重 组义 务 、 商 业 承 兑 汇 票 背 书 转 让 或 贴 现 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP C

39、OMPANY LIMITED 姜 小 华 41 企业会计准则第13号-或有事项预 计 负 债 的 确 认 条 件p或 有 事 项 产 生 的 义 务 是 企 业 的 现 时 义 务p履 行 该 义 务 很 可 能 导 致 经 济 利 益 流 出 企业p该 义 务 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 基 本 确 定 大 于 95%小 于 100% 很 可 能 大 于 50%小 于 等 于 95% 可 能 大 于 5%小 于 等 于 50% 极 小 可 能 大 于 0小 于 等 于 5% 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP

40、 COMPANY LIMITED 姜 小 华 42 企业会计准则第13号-或有事项 初 始 计 量原 则 ： 现 时 义 务 所 需 支 出 最 佳 估 计 数具 体 方 法 ： 连 续 范 围 ， 中 间 值 （ A+B） /2 单 个 项 目 ， 最 可 能 金 额 多 个 项 目 ， 可 能 结 果 X概 率 考 虑 因 素 ： 风 险 和 不 确 定 性 /通 常 不 折 现 / 未 来 事 项 /不 考 虑 预 期 处 置 资 产 利 得预 期 补 偿 ： 基 本 确 定 收 到 时 ， 确 认 为 资 产 金 额 小 于 等 于 预 计 负 债 金 额 准则指南研修 宝 业 集 团

41、 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 43 企业会计准则第14号-收入 收 入 ： 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导致 所 有 者 权 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 。 日 常 活 动 ： 企 业 为 完 成 其 经 营 目 标 所 从事 的 经 常 性 活 动 ， 以 及 与 之 相 关 的 其 他活 动 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COM

42、PANY LIMITED 姜 小 华 44 企业会计准则第14号-收入 销 售 商 品 收 入 销 售 商 品 收 入 的 确 认 条 件 销 售 商 品 收 入 的 计 量 方 法 销 售 商 品 收 入 确 认 条 件 的 具 体 应 用 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 45 企业会计准则第14号-收入销 售 商 品 收 入 的 确 认 条 件 企 业 已 将 商 品 所 有 权 上 的 主 要 风 险 和 报 酬转 移 给 购 货 方 企 业 既 没 有 保 留 通 常

43、 与 所 有 权 相 联 系 的继 续 管 理 权 ， 也 没 有 对 已 售 出 的 商 品 实施 有 效 控 制 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 相 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 相 关 的 已 发 生 或 将 发 生 的 成 本 能 够 可 靠地 计 量 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 46 企业会计准则第14号-收入 企 业 已 将 商 品 所 有 权 上 的 主 要 风 险 和 报 酬转 移 给 购 货 方通 常 情 况 ， 凭

44、 证 或 实 物 交 付 ， 风 险 和 报 酬 随 之 转 移 某 些 情 况 ， 凭 证 或 实 物 交 付 ， 主 要 风 险 和 报 酬随 之 转 移 ； 某 些 情 况 ， 凭 证 或 实 物 交 付 ， 主 要 风 险 和 报 酬 未 随 之 转 移 1、 商 品 不 符 合 要 求 且 未 根 据 保 证 条 款 弥 补 2、 收 入 能 否 取 得 取 决 于 对 方 是 否 卖 出 商 品 3、 未 完 成 安 装 或 检 验 工 作 ， 且 安 装 或 检 验 工 作 是 合 同 重 要 组 成 部 分 4、 合 同 中 有 退 货 条 款 ， 且 无 法 确 定 退 货

45、可 能 性 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 47 企业会计准则第14号-收入 相 关 的 已 发 生 或 将 发 生 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量示 例 ： 甲 公 司 约 定 为 乙 公 司 生 产 并 销 售 一 台 大 型 设 备 。 甲公 司 因 生 产 能 力 不 足 ， 委 托 丙 公 司 生 产 某 部 件 ， 丙 公司 发 生 的 成 本 经 甲 公 司 认 定 后 按 成 本 总 额 的 108%支 付款 项 。 假 定 甲 公 司 、 丙 公 司

46、 均 完 成 生 产 任 务 ， 并 将 大型 设 备 交 付 乙 公 司 验 收 合 格 。如 丙 公 司 未 将 有 关 成 本 资 料 交 甲 公 司 认 定 ， 且 甲 公 司 无 法合 理 估 计 成 本 金 额 ， 则 不 满 足 本 确 认 条 件 。如 丙 公 司 未 将 有 关 成 本 资 料 交 甲 公 司 认 定 ， 但 甲 公 司 能 够合 理 估 计 成 本 金 额 ， 则 视 同 满 足 本 确 认 条 件 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 48 企

47、业会计准则第14号-收入 销 售 商 品 收 入 的 计 量 方 法 基 本 原 则 ： 已 收 或 应 收 金 额 的 公 允 价 值 通 常 为 已 收 或 应 收 金 额 现 金 折 扣 ： 扣 除 现 金 折 扣 前 的 金 额 确 定 收 入 现 金 折 扣 发 生 时 计 入 财 务 费 用 商 业 折 扣 ： 扣 除 商 业 折 扣 后 的 金 额 确 定 收 入 销 售 折 让 ： 通 常 冲 减 当 期 收 入 资 产 负 债 表 日 后 事 项 销 售 退 回 ： 通 常 冲 减 当 期 收 入 资 产 负 债 表 日 后 事 项 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有

48、限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 49 企业会计准则第14号-收入 销 售 商 品 收 入 的 计 量 方 法 例 外 原 则 ： 应 收 金 额 的 公 允 价 值 通 常 为 现 销 价 格 或 未 来 现 金 流 量 现 值 1、 公 允 价 值 与 应 收 金 额 的 差 额 ， 实 际 利 率 法 摊 销 ， 冲 减 财 务 费 用 实 际 利 率 ： 现 时 利 率 、 折 现 率 2、 摊 销 结 果 与 直 线 法 相 差 不 大 ， 也 可 采 用 直 线 法 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有

49、 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 50 企业会计准则第14号-收入收 入 计 量 ： 应 收 金 额 的 公 允 价 值 例 甲 公 司 售 出 大 型 设 备 一 套 ， 协 议 约定 采 用 分 期 收 款 方 式 ， 从 销 售 当 年 末 分 5年 分 期 收 款 ， 每 年 2000,合 计 10000。 不考 虑 增 值 税 。 其 他 资 料 :假 定 购 货 方 在 销 售 成 立 日支 付 货 款 ， 只 须 付 8000即 可 。 分 析 ： 应 收 金 额 的 公 允 价 值 可 以 认定 为

50、8000, 据 此 可 计 算 得 出 将 名 义 金 额折 现 为 当 前 售 价 的 利 率 为 7.93%。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 51 企业会计准则第14号-收入 未 收 本 金 A=A-C 财 务 费 用B=A*7.93% 本 金 收 现C=D-B 总 收 现 D销 售 日 8000 0 0 0第 1年 末 8000 634 1366 2000第 2年 末 6634 526 1474 2000第 3年 末 5160 410 1590 2000 第 4年 末

51、 3570 283 1717 2000第 5年 末 1853 147 1853 2000总 额 2000 8000 10000 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 52 企业会计准则第14号-收入账 务 处 理 (不 考 虑 增 值 税 因 素 )：销 售 成 立 时 ： 借 ： 长 期 应 收 款 10000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 8000 未 实 现 融 资 收 益 2000第 1年 末 ： 第 5年 末 ： 借 ： 银 行 存 款 2000 借 ： 银 行 存 款

52、 2000 贷 ： 长 期 应 收 款 2000 贷 ： 长 期 应 收 款 2000 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 634 借 ： 未 实 现 融 资 收 益 147 贷 ： 财 务 费 用 634 贷 ： 财 务 费 用 147 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 53 企业会计准则第14号-收入 销 售 商 品 收 入 的 计 量 方 法 例 外 原 则 ： 公 允 的 交 易 价 格 1、 公 允 交 易 价 格 与 已 收 或 应 收 金 额 的 差 额 ， 计

53、入 资 本 公 积 2、 公 允 交 易 价 格 的 确 定 原 则 存 在 活 跃 市 场 ， 市 场 报 价 不 存 在 活 跃 市 场 、 类 似 商 品 存 在 活 跃 市 场 ， 参 考 类 似 商 品 市 场 报 价 相 同 或 类 似 商 品 均 不 存 在 活 跃 市 场 ， 估 价 技 术 确 定 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 54 企业会计准则第14号-收入 销 售 商 品 收 入 确 认 条 件 的 具 体 应 用 代 销 商 品 视 同 买 断 ：

54、确 认 收 入 收 取 手 续 费 方 式 ： 不 确 认 收 入 发 出 商 品 、 代 理 业 务 资 产 /负 债 预 收 款 销 售 商 品 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 55 企业会计准则第14号-收入 销 售 商 品 收 入 确 认 条 件 的 具 体 应 用 售 后 回 购 （ 应 付 账 款 ）示 例 ： 甲 公 司 于 5月 1日 向 乙 公 司 销 售 商 品 ， 价 格 为 100万 元 ， 增值 税 17万 元 ， 成 本 为 80万 元 。 甲 公

55、 司 应 于 9月 30日 以 110万 元购 回 。借 ： 银 行 存 款 117 贷 ： 库 存 商 品 80 应 交 税 费 增 值 税 （ 销 项 ） 17 应 付 账 款 20借 ： 财 务 费 用 2 贷 ： 应 付 账 款 2 借 ： 库 存 商 品 110 借 ： 应 付 账 款 28 应 交 税 费 增 值 税 （ 进 项 ） 18.7 财 务 费 用 2 贷 ： 银 行 存 款 128.7 贷 ： 库 存 商 品 30 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 56

56、 企业会计准则第14号-收入 销 售 商 品 收 入 确 认 条 件 的 具 体 应 用 售 后 租 回 房 地 产 销 售 附 有 销 售 退 回 条 件 的 商 品 销 售 能 够 估 计 退 货 可 能 性 的 ， 发 出 商 品 时 确 认 收 入 ； 不 能 估 计 退 货 可 能 性 的 ， 退 货 期 满 确 认 收 入 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 57 企业会计准则第14号-收入 附 有 销 售 退 回 条 件 的 商 品 销 售示 例 1： 甲 公

57、司 1月 1日 售 出 5000件 商 品 ， 单位 价 格 500元 ， 单 位 成 本 400元 ， 增 值 税发 票 已 开 出 。 协 议 约 定 ， 购 货 方 应 于 2月1日 前 付 款 ； 6月 30日 前 有 权 退 货 。 甲 公 司 根 据 经 验 ， 估 计 退 货 率 为 20%。假 定 销 售 退 回 实 际 发 生 时 可 冲 减 增 值 税额 。 分 析 ： 甲 公 司 销 货 附 有 退 回 条 件 ， 且可 以 合 理 估 计 退 货 可 能 性 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP

58、COMPANY LIMITED 姜 小 华 58 企业会计准则第14号-收入甲 公 司 会 计 处 理 ：（ 1） 1月 1日 销 售 成 立 （ 2） 1月 31日 确 认 销 售 退回借 ： 应 收 账 款 2925000 借 ： 主 营 业 务 收 入 500000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 2500000 贷 ： 主 营 业 务 成 本400000 应 交 税 费 425000 其 他 应 付 款 100000借 ： 主 营 业 务 成 本 2000000 贷 ： 库 存 商 品 2000000（ 3） 2月 1日 收 到 货 款 借 ： 银 行 存 款 2925000 贷 ：

59、应 收 账 款 2925000 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 59 企业会计准则第14号-收入甲 公 司 会 计 处 理 ：（ 3） 6月 30日 退 回 1000件 如 退 回 800件借 ： 库 存 商 品 400000 借 ： 库 存 商 品 320000 应 交 税 费 85000 应 交 税 费 68000 其 他 应 付 款 100000 主 营 业 务 成 本 80000 贷 ： 银 行 存 款 585000 其 他 应 付 款 100000 贷 ： 银 行

60、存 款 468000 如 退 回 1200件 主 营 业 务 收 入 100000借 ： 库 存 商 品 480000 应 交 税 费 102000 主 营 业 务 收 入 100000 其 他 应 付 款 100000 贷 ： 主 营 业 务 成 本 80000 银 行 存 款 702000 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 60 企业会计准则第14号-收入 附 有 销 售 退 回 条 件 的 商 品 销 售示 例 2： 甲 公 司 1月 1日 售 出 5000件 商 品 ，

61、 单位 价 格 500元 ， 单 位 成 本 400元 ， 增 值 税发 票 已 开 出 。 协 议 约 定 ， 购 货 方 应 于 2月1日 前 付 款 ； 6月 30日 前 有 权 退 货 。 甲 公 司 无 法 根 据 经 验 估 计 退 货 率 。 假定 销 售 退 回 实 际 发 生 时 可 冲 减 增 值 税 额 。 分 析 ： 甲 公 司 销 货 附 有 退 回 条 件 ， 且无 法 合 理 估 计 退 货 可 能 性 。 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 61

62、企业会计准则第14号-收入甲 公 司 会 计 处 理（ 1） 1月 1日 发 出 商 品 （ 3） 6月 30日 没 有 退 货借 ： 应 收 账 款 425000 借 ： 预 收 账 款 2500000 贷 ： 应 交 税 费 425000 贷 ： 主 营 业 务 收 入2500000借 ： 发 出 商 品 2000000 借 ： 主 营 业 务 成 本 2000000 贷 ： 库 存 商 品 2000000 贷 ： 发 出 商 品 2000000（ 2） 2月 1日 收 到 货 款借 ： 银 行 存 款 2925000 贷 ： 应 收 账 款 425000 预 收 账 款 2500000

63、准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 62 企业会计准则第14号-收入甲 公 司 会 计 处 理（ 3） 6月 30日 退 货 2000件借 ： 预 收 账 款 2500000 应 交 税 费 170000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 1500000 银 行 存 款 1170000借 ： 主 营 业 务 成 本 1200000 库 存 商 品 800000 贷 ： 发 出 商 品 2000000 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K）

64、BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 63 企业会计准则第14号-收入 销 售 商 品 收 入 确 认 条 件 的 具 体 应 用 商 品 需 要 安 装 和 检 验 的 销 售 订 货 销 售 以 旧 换 新 销 售 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 64 企业会计准则第14号-收入 提 供 劳 务 收 入 交 易 结 果 能 够 可 靠 估 计 交 易 结 果 不 能 够 可 靠 估 计 同 时 销 售 商 品 和 提 供 劳 务 提 供 劳

65、 务 收 入 确 认 条 件 的 具 体 应 用 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 65 企业会计准则第14号-收入交 易 结 果 能 够 可 靠 估 计 交 易 结 果 能 够 可 靠 估 计 的 条 件 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 相 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 交 易 的 完 工 进 度 能 够 可 靠 地 确 定 交 易 中 已 发 生 和 将 发 生 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 完 工 进 度 的 确 定 已 完

66、 工 作 的 测 量 提 供 劳 务 占 劳 务 总 量 的 比 例 发 生 成 本 占 总 成 本 的 比 例 完 工 百 分 比 法 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 66 企业会计准则第14号-收入交 易 结 果 不 能 够 可 靠 估 计 发 生 的 劳 务 成 本 能 够 补 偿 发 生 的 劳 务 成 本 不 能 够 补 偿 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 67 企业会计准则第14号-收入同 时 销 售 商 品 和 提 供 劳 务 能 够 区 分 、 单 独 计 量 ： 销 售 商 品 /提 供 劳 务 不 能 够 区 分 /不 能 够 单 独 计 量 作 为 销 售 商 品 处 理 准则指南研修 宝 业 集 团 股 份 有 限 公 司 （ 02355， H K） BAOYE G ROUP COMPANY LIMITED 姜 小 华 68