《生产成本核算》PPT课件

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1、 成 本 核 算 内 容 提 要v一 .成 本 核 算 的 重 要 性 v二 .成 本 的 基 本 概 念 和 划 分 的 内 容v三 .产 品 成 本 核 算 的 程 序v四 .生 产 费 用 要 素 的 归 集 和 分 配v五 .制 造 费 用 的 核 算v六 .在 产 品 和 产 成 品 成 本 的 核 算 二 .成 本 的 基 本 概 念 和 划 分 的 内 容1.成 本 开 支 范 围v在 实 际 工 作 中 ， 为 了 使 企 业 成 本 计 算 的 口 径一 致 ， 防 止 乱 挤 乱 摊 成 本 ， 保 持 成 本 的 可 比性 ， 应 由 国 家 统 一 制 定 产 品 成

2、本 开 支 范 围 ，明 确 规 定 哪 些 费 用 开 支 允 许 列 入 产 品 成 本 ，哪 些 费 用 开 支 不 允 许 列 入 产 品 成 本 。 按 这 种法 定 的 内 容 计 算 出 来 并 登 记 入 账 的 成 本 ， 称为 财 务 成 本 ， 也 叫 做 核 算 成 本 或 制 度 成 本 。 成 本 开 支 范 围 包 括 以 下 各 项 ： 为 制 造 产 品 而 消 耗 的 原 材 料 、 辅 助 材 料 、外 购 半 成 品 和 燃 料 的 原 价 和 运 输 、 装 卸 、 整理 等 费 用 。 为 制 造 产 品 而 耗 用 的 动 力 费 。 企 业 生

3、产 单 位 支 付 给 职 工 的 工 资 、 奖 金 、津 贴 、 补 贴 和 提 取 的 福 利 费 。 生 产 用 固 定 资 产 折 旧 费 、 租 赁 费 （ 不包 括 融 资 租 赁 费 ） 、 修 理 费 和 低 值 易 耗品 的 摊 销 费 用 。 企 业 生 产 单 位 因 生 产 原 因 发 生 的 废 品损 失 ， 以 及 季 节 性 、 修 理 期 间 的 停 工 损失 。 企 业 生 产 单 位 为 管 理 和 组 织 生 产 而 支付 的 办 公 费 、 取 暖 费 、 水 电 费 、 差 旅 费 ，以 及 运 输 费 、 保 险 费 、 设 计 制 图 费 、 试

4、验 检 验 费 和 劳 动 保 护 费 等 。 不 得 列 入 产 品 成 本 的 项 目 有 ： 购 置 和 建 造 固 定 资 产 、 无 形 资 产 和 其 他 长 期 资 产的 支 出 。 这 些 支 出 属 于 资 本 性 支 出 ， 在 财 务 上 不 能一 次 列 入 成 本 ， 只 能 按 期 逐 月 摊 入 。 对 外 投 资 的 支 出 以 及 分 配 给 投 资 者 的 利 润 支 出 。 被 没 收 的 财 物 ， 支 付 的 滞 纳 金 、 罚 款 、 违 约 金 、赔 偿 金 ， 以 及 企 业 赞 助 、 捐 赠 等 支 出 。 在 公 积 金 、 公 益 金 中

5、 开 支 的 支 出 。 （ 一 ） 关 于 支 出v支 出 是 企 业 在 经 济 活 动 中 发 生 的 一切 开 支 与 耗 费 v支 出 一 般 划 分 为 ：资 本 性 支 出收 益 性 支 出营 业 外 支 出偿 付 性 支 出利 润 分 配 及 对 外 投 资 支 出 等一 、 严 格 执 行 国 家 规 定 的 成 本 开 支 范 围和 费 用 开 支 标 准 （ 二 ） 关 于 费 用v 费 用 是 企 业 为 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等 日 常 活 动所 发 生 的 经 济 利 益 的 流 出 。v 费 用 按 其 与 生 产 的 关 系 划 分 为 ：生 产

6、费 用 ： 产 品 生 产 过 程 中 发 生 的 物 化 劳 动 、活 劳 动 的 货 币 表 现 ， 它 与 生 产 有 直 接 关 系 ；期 间 费 用 ： 与 企 业 的 经 营 管 理 活 动 相 关 的 耗费 ， 与 发 生 的 期 间 配 比 作 为 当 期 收 益 的 扣 减 ，与 生 产 没 有 直 接 关 系 。 v费 用 是 支 出 的 构 成 部 分 ， 在 支 出 中 与 企业 生 产 经 营 管 理 有 关 的 部 分 即 可 表 现 或转 化 为 费 用 ， 否 则 不 能 列 为 费 用 。（ 三 ） 关 于 成 本v 成 本 是 生 产 费 用 的 对 象 化

7、 ， 即 在 某 一 時 期 内 某种 （ 类 、 批 等 ） 产 品 所 应 負 担 的 费 用 。 支出 资 本 性 支 出收 益 性 支 出营 业 外 支 出偿 付 性 支 出利 润 分 配 及对 外 投 资 等 费 用资 产一 般 不 表 现 或不 转 化 为 费 用 生 产 成 本期 间 费 用转化直 接 第 一 节 在 产 品 和 产 成 品 成 本 核 算的 内 容 v一 、 在 产 品 和 产 成 品 成 本 核 算 的 意义 v二 、 在 产 品 和 产 成 品 成 本 核 算 的 任务 v三 、 在 产 品 与 产 成 品 成 本 计 算 模 式 v四 、 在 产 品 数

8、量 的 核 算 （ 二 ） 成 本 总 分 类 核 算 的 程 序 1. 要 素 费 用 的 分 配2. 分 配 长 期 待 摊 费 用 3. 分 配 辅 助 生 产 车 间 的 制 造 费 用 4. 分 配 辅 助 生 产 费 用 5. 分 配 基 本 生 产 车 间 的 制 造 费 用 6. 计 算 完 工 产 品 和 在 产 品 成 本 产 品 成 本 总 分 类 核 算 的 过 程 ， 实 际 上 是 完 工 产 品 和 月 末 在产 品 成 本 的 形 成 过 程 。 通 过 产 品 成 本 的 总 分 类 核 算 ， 可 以 反映 企 业 生 产 过 程 中 发 生 的 各 种 费

9、 用 ， 以 及 这 些 费 用 的 归 集和 分 配 的 程 序 ， 最 终 计 算 出 完 工 产 品 和 在 产 品 的 成 本 。 产品 成 本 总 分 类 核 算 的 程 序 如 下 ： 一 级 成 本 核 算 体 制 v 在 规 模 比 较 小 的 企 业 里 ， 各 生 产 车 间 的 规模 一 般 比 较 小 ， 成 本 核 算 不 需 分 车 间 、部 门 进 行 ， 一 般 实 行 一 级 成 本 核 算 体 制 。 v 一 级 成 本 核 算 体 制 是 指 成 本 的 核 算 工 作 完全 集 中 在 厂 部 财 会 部 门 进 行 的 核 算 方 式 。 1. 一 级

10、 成 本 核 算 体 制 下 成 本 明 细 账 的 设 置 2. 一 级 成 本 核 算 体 制 下 企 业 生 产 成 本 明 细核 算 的 一 般 程 序 一 级 成 本 核 算 体 制 下 成 本 明 细 账 的 设 置 v（ 1） “ 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” v（ 2） “ 产 品 成 本 计 算 单 ”v（ 3） “ 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ” v（ 4） “ 制 造 费 用 明 细 账 ” “ 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” v为 了 反 映 企 业 为 生 产 产 品 所 消 耗 的 直 接 材 料 、直 接 工 资 和 其 他 各 项 费

11、用 ， 应 在 “ 生 产 成 本 ”科 目 下 设 置 “ 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” 。 “ 基本 生 产 成 本 明 细 账 ” 一 般 是 按 成 本 项 目 设 置专 栏 的 。 “ 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” 的 格 式 如下 （ 见 表 4-1） ： 表 4-1 基 本 生 产 成 本 明 细 账 200 x年 8月 日期 凭证 摘 要 直 接 材料 燃 料 及 动力 直 接 工资 制 造 费 用 合 计略 略 月 初 在 产 品 成 本 3 200 7 600 2 100 3 100 16 000分 配 材 料 费 用 80 000 80 000分 配

12、工 资 费 用 38 000 38 000分 配 辅 助 生 产 费 用 110 000 110 000分 配 制 造 费 用 48 760 48 760本 月 发 生 额 80 000 110 000 38 000 48 760 276 760 合 计 83 200 117 600 40 100 51 860 292 760结 转 完 工 产 品 成 本 59 000 108 000 38 000 46 000 251 000月 末 在 产 品 成 本 24 200 9 600 2 100 5 860 41 760 “ 产 品 成 本 计 算 单 ”v如 果 企 业 生 产 两 种 以 上

13、的 产 品 ， 为 了 计 算 各种 产 品 的 实 际 成 本 ， 还 要 在 “ 基 本 生 产 成 本明 细 账 ” 下 ， 按 产 品 品 种 设 置 “ 产 品 成 本 明细 账 ” ， 通 常 称 为 “ 产 品 成 本 计 算 单 ” 。 它的 格 式 要 根 据 成 本 核 算 的 要 求 和 所 采 用 的 成本 核 算 方 法 来 确 定 。 “ 产 品 成 本 计 算 单 ” 的一 般 格 式 如 下 （ 见 表 4-2） ： 产 品 成 本 计 算 单表 4-2 200 x年 8月 产 品 名 称 ： 甲 产 品日 期 凭证 摘 要 直 接 材 料 燃 料 及 动力 直

14、 接 工资 制 造 费 用 合 计1 月 初 在 产 品 成 本 2 000 4 275 1 625 1 250 9 15031 略 分 配 材 料 费 用 50 000 50 00031 分 配 辅 助 生 产 费 用 22 000 22 00031 分 配 工 资 费 用 110 000 110 00031 分 配 制 造 费 用 25 000 25 000本 月 发 生 额 50 000 22 000 110 000 25 000 207 000合 计 52 000 26 275 111 625 26 250 216 150产 品 产 量 完 工 产 品 产 量 150 150 150

15、150 -在 产 品 约 当 产量 50 25 25 25 -合 计 200 175 175 175 -单 位 成 本 260 150 638 150 1198结 转 完 工 产 品 成 本 39 000 97 950 20 250 22 500 179 700月 末 在 产 品 成 本 13 000 16 325 3 375 3 750 36 450 “ 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ” v企 业 辅 助 生 产 车 间 所 发 生 的 各 项 费 用 ， 一 般应 在 “ 生 产 成 本 ” 科 目 下 分 别 按 照 辅 助 生 产车 间 和 成 本 核 算 对 象 设 置 “ 辅

16、 助 生 产 成 本 明细 账 ” ， 并 按 规 定 的 成 本 项 目 设 置 专 栏 ， 登记 所 发 生 的 费 用 。 “ 辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ”的 格 式 如 下 （ 见 表 4-3） ： 辅 助 生 产 成 本 明 细 账表 4-3 200 x年 8月 车 间 ： 供 电 车 间日期 凭证 摘 要 工 资 费用 办 公费 电 费 折 旧费 修 理费 租 入固 定资 产改 良支 出 其 他支 出 合 计 余额略 略 分 配 外 购电 费 48000 48000分 配 工 资 7 000 7 000折 旧 及 修理 费 8000 3000 11 000分 配 其 他

17、费 用 9800 42000 51 800长 期 待 摊费 用 500 500合 计 7 000 9800 48 000 8000 3000 500 42 000 118300本 月 转 出 7 000 9800 48 000 8000 3000 500 42 000 118300 - “ 制 造 费 用 明 细 账 ” v企 业 为 生 产 产 品 和 提 供 劳 务 而 发 生 的 制 造 费用 ， 应 设 置 “ 制 造 费 用 明 细 账 ” 。 “ 制 造 费用 明 细 账 ” 的 格 式 ， 通 常 采 用 按 费 用 明 细 项目 分 栏 的 多 栏 式 明 细 账 ， 其 格

18、式 如 下 （ 见 表4-4） ： 表 4-4 制 造 费 用 明 细 账 200 x年 8月日期 凭证号 摘 要 工 资 办 公费 机 物 料 水 电 费 折 旧 费 修 理费 运输费 租 入 固定 资 产改 良 支出 劳 动保护 费 其 他支 出 小 计略 略 分 配 材料 费 用 4 200 4 200分 配 工资 费 用 3 000折 旧 及修 理 费 12 000 5 500 17 500分 配 其他 费 用 4 000 3 800 500 3 300 800 12 400分 配 长 期 待 摊费 用 880 880分 配 辅助 生 产费 用 10 780 10 780月 计 3 0

19、00 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 500 880 3 300 800 48 760本 月 转出 3 000 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 500 880 3 300 800 48 760 一 级 成 本 核 算 体 制 下 企 业 生 产 成 本 明 细 核 算的 一 般 程 序 分 配 要 素 费 用 分 配 辅 助 生 产 车 间 的 制 造 费 用 分 配 辅 助 生 产 费 用 分 配 基 本 生 产 车 间 的 制 造 费 用 计 算 完 工 产 品 和 在 产 品 成 本 汇 总 计 算 完 工 产 品 成 本

20、v学 习 内 容生产费用要素概述；材料费用的归集与分配；外购动力费用的归集与分配；固定资产折旧费与修理费的归集和分配；工资费用归集与分配；其他费用的归集与分配；长期待摊费用的核算 第 一 节 生 产 费 用 要 素 概 述v 一 、 生 产 费 用 按 经 济 内 容 的 分 类 v 二 、 生 产 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则v 三 、 费 用 要 素 的 分 配 程 序 一 、 生 产 费 用 按 经 济 内 容 的 分 类生 产 费 用 要 素 的 定 义 生 产 费 用 要 素 的 分 类 生 产 费 用 要 素 的 定 义v费 用 是 指 一 定 时 期 内 企 业 在

21、 生 产 经 营 过 程中 所 发 生 的 各 种 耗 费 的 货 币 表 现 。 在 这 一过 程 中 发 生 于 生 产 中 的 各 种 耗 费 ， 称 为 生产 费 用 。 一 、 生 产 费 用 要 素 的 分 类 v工 业 企 业 生 产 费 用 要 素 一 般 有 :（ 1） 外 购 材 料v外 购 材 料 是 指 企 业 为 进 行 生 产 而 耗 的 一 切 由企 业 外 部 购 入 的 原 料 及 主 要 材 料 、 半 成 品 、辅 助 材 料 、 包 装 物 、 修 理 用 备 件 、 低 值 易 耗品 等 。接 下 页 （ 2） 外 购 燃 料v外 购 燃 料 是 指

22、企 业 为 进 行 生 产 而 耗 用 的 由 企 业外 部 购 进 的 各 种 燃 料 ， 包 括 固 体 燃 料 、 液 体燃 料 、 气 体 燃 料 。 外 购 燃 料 与 外 购 材 料 从 性质 上 看 是 相 同 的 ， 可 归 为 一 类 。 但 由 于 在 许 多企 业 燃 料 是 重 要 的 能 源 ， 在 成 本 中 所 占 的 比重 较 大 ， 故 将 其 单 独 列 为 一 类 进 行 核 算 。 （ 3） 外 购 动 力v外 购 动 力 是 指 企 业 为 进 行 生 产 而 耗 用 的 由 企业 外 部 购 进 的 动 力 ， 如 电 力 等 。（ 4） 工 资v工

23、 资 是 指 企 业 应 计 入 生 产 费 用 的 职 工 工 资 。接 上 页接 下 页 （ 5） 折 旧 费v折 旧 费 是 指 企 业 按 照 一 定 的 方 法 计 算 的 固 定 资产 折 旧 费 。（ 6） 其 他 支 出v其 他 支 出 是 指 不 属 于 以 上 各 项 费 用 要 素 的 支 出 ，如 差 旅 费 、 租 赁 费 、 设 计 制 图 费 、 试 验 检 验费 以 及 计 入 本 期 生 产 费 用 的 长 期 待 摊 费 用 等 。 接 上 页 二 、 生 产 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则生 产 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则 生

24、产 费 用 要 素 分 配 的 方 式 生 产 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则 v费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则 可 概 括 为 :凡 是 属于 直 接 费 用 应 直 接 计 入 产 品 成 本 ; 属 于 间 接费 用 经 归 集 与 分 配 后 ， 分 配 计 入 产 品 成 本 。v在 只 生 产 一 种 产 品 的 企 业 ， 应 计 入 产 品 成本 的 全 部 费 用 ， 都 是 直 接 费 用 ， 应 直 接 计入 产 品 成 本 。 v在 生 产 多 种 产 品 的 企 业 ， 应 计 入 产 品 成 本 的费 用 要 素 ， 对 于 能 确 定 为

25、某 种 产 品 所 耗 用 的直 接 费 用 要 直 接 计 入 ;为 几 种 产 品 共 同 耗 用 的间 接 费 用 ， 要 采 用 一 定 的 方 法 分 配 计 入 。 生 产 费 用 要 素 分 配 的 方 式v 费 用 要 素 的 归 集 与 分 配 ， 是 通 过 编 制 费 用 要 素 分配 表 来 进 行 的 。v 费 用 要 素 分 配 表 的 编 制 ， 应 根 据 成 本 核 算 的 体 制 、 凭 证 的 份 数 以 及 传 递 程 序 等 具 体 条 件 的 不 同 而 有所 不 同 。企 业 实 行 一 级 成 本 核 算 体 制 时 ， 应 由 财 会 部 门

26、来 编 制 ;企 业 实 行 两 级 成 本 核 算 体 制 时 ， 则 是 由 各 车 间 的 成 本会 计 人 员 来 编 制 。 三 、 费 用 要 素 的 分 配 程 序 （ ） 根 据 发 生 费 用 的 原 始 凭 证 或 原 始 凭 证 汇 总 表 ， 编制 费 用 分 配 表 或 费 用 汇 总 分 配 表 ， 并 编 制 记 账 凭 证 ；（ 2 ） 根 据 原 始 凭 证 或 记 账 凭 证 登 记 各 种 成 本 明 细 账 ；（ 3 ） 根 据 记 账 凭 证 登 记 成 本 类 总 账 。 第 二 节 材 料 费 用 的 归 集 和 分 配 v一 、 材 料 费 用

27、的 归 集 v二 、 材 料 费 用 的 分 配 v三 、 材 料 费 用 分 配 的 账 务 处 理 v四 、 燃 料 费 用 的 分 配 一 、 材 料 费 用 的 归 集 材 料 费 用 归 集 的 基 础 工 作 消 耗 材 料 的 计 量 发 出 材 料 成 本 的 确 定 材 料 费 用 归 集 的 基 础 工 作 v入 库 材 料 成 本 的 确 定 在 一 般 情 况 下 ， 如 果 企 业 规 模 较 小 ， 材 料 的 品种 规 格 不 多 且 收 发 不 太 频 繁 ， 材 料 可 按 实 际 成本 计 价 ； 若 企 业 规 模 较 大 ， 材 料 品 种 规 格 繁

28、多且 收 发 频 繁 ， 材 料 则 应 按 计 划 成 本 计 价 。 v领 用 材 料 的 原 始 凭 证 和 材 料 费 用 的 归 集 领 用 材 料 时 使 用 的 原 始 凭 证 主 要 包 括 领 料 单 、 限 额 领 料 单 和 领 料 登 记 表 等 。 应 根 据 领 用 材 料 的情 况 ， 选 择 采 用 某 一 种 领 料 凭 证 。到 了 月 末 ， 将 各 种 领 料 凭 证 按 车 间 、 部 门 进 行 汇总 ， 即 可 计 算 出 各 车 间 、 部 门 消 耗 材 料 的 数 量 和金 额 ， 通 过 编 制 “ 材 料 费 用 分 配 表 ” 即 可

29、进 行 材料 费 分 配 的 核 算 。 消 耗 材 料 的 计 量 v 根 据 发 出 材 料 的 有 关 凭 证 ， 可 将 材 料 费 列 入 到 有关 的 成 本 计 算 对 象 中 。 但 对 于 库 存 材 料 的 计 量 ，则 可 采 用 永 续 盘 存 制 和 实 地 盘 存 制 两 种 方 法 进 行核 算 。 发 出 材 料 成 本 的 确 定 v 在 材 料 按 计 划 成 本 计 价 的 情 况 下 ， 对 于 发 出 的 材 料 ， 应 计算 发 出 材 料 应 负 担 的 材 料 成 本 差 异 ， 把 发 出 材 料 的 计 划 成 本调 整 为 实 际 成 本

30、， 对 于 期 末 库 存 材 料 ， 应 以 实 际 成 本 反 映在 资 产 负 债 表 上 。 v 采 用 实 际 成 本 进 行 材 料 日 常 核 算 的 企 业 ， 发 出 材 料 的 实 际 成本 ， 可 采 用 先 进 先 出 法 、 加 权 平 均 法 、 移 动 平 均 法 、 个 别计 价 法 、 等 方 法 计 算 确 定 ， 对 于 不 同 的 材 料 ， 可 以 采 用 不同 的 计 价 方 法 ， 材 料 计 价 方 法 一 经 确 定 ， 不 应 随 时 变 动 。 第 二 节 材 料 费 用 的 汇 集 和 分 配 二 、 材 料 费 用 的 分 配 （ 一

31、） 材 料 费 用 的 分 配 原 则 （ 二 ） 材 料 费 用 的 分 配 方 法 材 料 费 的 分 配 原 则 v生 产 产 品 使 用 材 料 的 分 配 v生 产 中 一 般 消 耗 材 料 的 分 配 v其 他 材 料 费 用 的 分 配在 进 行 材 料 费 分 配 时 应 首 先 确 定 材 料 费 的 分 配 对 象 ， 材料 费 的 分 配 对 象 应 根 据 材 料 的 具 体 用 途 确 定 。 生 产 产 品 使 用 材 料 费 用 的 分 配 v对 于 用 于 产 品 生 产 并 构 成 产 品 主 要 实 体 或 有助 于 产 品 形 成 的 各 种 材 料 ，

32、 其 分 配 原 则 是 直接 材 料 费 用 直 接 记 入 ， 间 接 材 料 费 用 分 配 记入 各 成 本 计 算 对 象 的 “ 直 接 材 料 ” 成 本 项 目中 。直 接 材 料 费 用 是 指 直 接 为 生 产 某 一 种 产 品 所 耗 用的 材 料 ， 并 能 直 接 确 定 其 归 属 对 象 。而 间 接 材 料 费 用 是 指 几 种 产 品 共 同 耗 用 的 某 种 材料 ， 不 能 直 接 确 定 其 归 属 对 象 ， 需 采 用 简 便 合 理的 方 法 在 几 种 产 品 中 进 行 分 配 。 生 产 中 一 般 消 耗 材 料 费 用 的 分 配

33、 v对 于 生 产 车 间 和 行 政 管 理 部 门 一 般 耗 用 的 材料 ， 应 分 别 记 入 “ 制 造 费 用 ” 和 “ 管 理 费 用 ”中 的 相 关 项 目 中 。 其 他 材 料 费 用 的 分 配 v除 了 生 产 过 程 中 使 用 的 材 料 外 ， 对 于 发 出 的其 他 用 途 的 材 料 ， 应 根 据 其 发 生 的 具 体 用 途 ，分 别 记 入 到 “ 其 他 业 务 成 本 ” 、 “ 在 建 工 程 ”等 相 关 的 会 计 科 目 中 。 根 据 材 料 费 用 分 配 表 编 制 会 计 分 录 ：借 ： 基 本 生 产 成 本 -X产 品

34、 辅 助 生 产 成 本 -Y车 间 制 造 费 用 -基 本 车 间 （ 材 料 费 ） 管 理 费 用 -材 料 费 营 业 费 用 -材 料 费 贷 ： 原 材 料 -主 要 材 料 （ A材 料 ） 材 料 费 的 分 配 方 法 v定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法 v产 品 重 量 比 例 分 配 法 v产 品 产 量 比 例 分 配 法 v产 品 材 料 定 额 成 本 比 例 分 配 法 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法 v概 念 及 适 用 范 围 v计 算 公 式 v举 例 v简 化 分 配 可 按 材 料 定 额 耗 用 量 的 比 例 直接 分 配 材 料 费

35、 用 概 念 及 适 用 范 围 v定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法 是 按 各 种 产 品 原 材 料消 耗 定 额 比 例 分 配 材 料 费 的 一 种 方 法 ， 它 一般 在 各 项 材 料 消 耗 定 额 健 全 且 比 较 准 确 的 情况 下 采 用 。 计 算 公 式 某 产 品 材 料 该 产 品 该 产 品 单 位 产 品定 额 耗 用 量 = 实 际 产 量 材 料 定 额 消 耗 量材 料 定 额 耗 材 料 实 际 总 耗 用 量用 量 分 配 率 = 各 种 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 之 和某 产 品 应 分 配 的 该 产 品 材 料 材 料 定

36、 额 耗 用实 际 材 料 数 量 = 定 额 耗 用 量 量 分 配 率某 产 品 应 分 配 该 产 品 应 分 配 的 材 料的 材 料 费 用 = 实 际 材 料 数 量 单 价 举 例 v某 企 业 生 产 甲 、 乙 、 丙 三 种 产 品 ， 共 耗 用 某种 原 材 料 1530千 克 ， 每 千 克 3.50元 ， 甲 产 品实 际 产 量 为 150件 ， 单 位 产 品 材 料 定 额 耗 用量 为 3千 克 ； 乙 产 品 实 际 产 量 为 100件 ， 单 位产 品 材 料 定 额 耗 用 量 为 1.5千 克 ； 丙 产 品 实 际产 量 为 300件 ， 单 位

37、 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 为 4千 克 ， 采 用 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法 分 配 材 料费 的 结 果 如 下 ： 甲 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 =150 3=450(千 克 )乙 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 =100 1.5=150(千 克 )丙 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 =300 4=1200(千 克 ) 1 530材 料 定 额 耗 用 量 分 配 =0.85 450+150+1200甲 产 品 应 分 配 的 材 料 实 际 数 量 =450 0.85=382.50(千 克 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 实 际 数 量

38、=150 0.85=127.50(千 克 )丙 产 品 应 分 配 材 料 实 际 数 量 =1200 0.85=1020(千 克 )甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =382.50 3.5=1338.75(元 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =127.50 3.5=446.25(元 )丙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =1020 3.50=3570(元 ) 按 材 料 定 额 耗 用 量 的 比 例 直 接 分 配 材 料费 用 v适 用 范 围为 了 简 化 材 料 费 用 的 分 配 工 作 ， 对 于 不 需 要 考 核 材 料 实际 耗 用 量 的

39、企 业 ， 可 采 用 按 材 料 定 额 耗 用 量 的 比 例 直 接分 配 材 料 费 用 的 方 法v计 算 公 式 材 料 费 用 材 料 实 际 总 耗 用 量 材 料 单 价分 配 率 = 各 种 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 之 和 某 产 品 应 分 配 该 产 品 材 料 材 料 费 用的 材 料 费 用 = 定 额 耗 用 量 分 配 率v举 例 举 例 v 1 530 3.50 材 料 费 用 分 配 率 = =2.975 450+150+1200 v 甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 =450 2.975=1338.75(元 )v 乙 产 品 应 分 配

40、的 材 料 费 用 =150 2.975=446.25(元 )v 丙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =1200 2.975=3570(元 ) v 上 述 两 种 计 算 方 法 结 果 相 同 ， 企 业 可 根 据 本 企 业 的 具 体 情 况选 择 使 用 。 现 仍 以 上 例 资 料 为 基 础 ， 计 算 结 果 如 下 ： 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共 同 耗 用某 种 材 料 1200千 克 ， 每 千 克 4元 。 甲 产 品 的 实际 产 量 为 140件 ， 单 件 产 品 材 料 消 耗 定 额 为 4千 克 ； 乙 产 品 的 实

41、际 产 量 为 80件 ， 单 件 产 品材 料 消 耗 定 额 为 5.5千 克 。 试 计 算 分 配 甲 、 乙产 品 各 自 应 负 担 的 材 料 费 。 练 习 运 用 方 法 1计 算 如 下 ：1、 甲 产 品 材 料 定 额 消 耗 量 140 4 560（ 千 克 ） 乙 产 品 材 料 定 额 消 耗 量 80 5.5 440（ 千 克 ）2、 材 料 消 耗 量 分 配 率 1200 （ 560 440） 1.23、 甲 产 品 应 分 配 的 材 料 数 量 560 1.2 672（ 千 克 ） 乙 产 品 应 分 配 的 材 料 数 量 440 1.2 528（ 千

42、 克 ） 合 计 1200（ 千 克 ）4、 甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 672 4 2688（ 元 ） 乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 528 4 2112（ 元 ） 合 计 4800（ 元 ） 运 用 方 法 2计 算 如 下 ：1、 甲 产 品 材 料 定 额 消 耗 量 140 4 560（ 千 克 ） 乙 产 品 材 料 定 额 消 耗 量 80 5.5 =440（ 千 克 ）2、 材 料 费 用 分 配 率 （ 1200 4） （ 560 440） 4.83、 甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 560 4.8 2688（ 元 ） 乙 产 品 应 分

43、 配 的 材 料 费 440 4.8 2112（ 元 ） 合 计 4800（ 元 ） 产 品 重 量 比 例 分 配 法 v定 义 及 适 用 范 围产 品 重 量 比 例 分 配 法 是 按 照 各 种 产 品 的 重 量 比例 分 配 材 料 费 用 的 一 种 方 法 ， 这 种 方 法 一 般 适用 于 产 品 所 耗 用 材 料 的 多 少 与 产 品 重 量 有 着 直接 联 系 的 情 况 下 采 用 ，v计 算 公 式材 料 费 用 材 料 实 际 总 耗 用 量 材 料 单 价 分 配 率 = 各 种 产 品 重 量 之 和某 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =该 产

44、 品 的 重 量 材 料 费 用 分配 率 举 例 v某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共 同 耗 用 材料 30 400千 克 ， 每 千 克 4.50元 。 甲 产 品 的 重量 为 12 000千 克 ， 乙 产 品 的 重 量 为v26 000千 克 ， 采 用 产 品 重 量 比 例 分 配 法 分 配材 料 费 用 的 结 果 如 下 ： 30 400 4.5材 料 费 用 分 配 率 =3.60 12 000+26 000甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =12 000 3.6=43 200(元 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =26 0

45、00 3.6=93 600(元 ) 产 品 产 量 比 例 分 配 法 v定 义 及 适 用 范 围 产 品 产 量 比 例 分 配 法 是 按 产 品 的 产 量 比 例 分 配 材 料 费 用的 一 种 方 法 ， 当 产 品 的 产 量 与 其 所 耗 用 的 材 料 有 密 切 联系 的 情 况 下 ， 可 采 用 这 种 方 法 分 配 材 料 费 用v计 算 公 式 材 料 费 用 材 料 实 际 总 耗 用 量 材 料 单 价 分 配 率 = 各 种 产 品 实 际 产 量 之 和某 产 品 应 分 配 该 产 品 材 料 费 用 的 材 料 费 用 = 实 际 产 量 分 配

46、率 举 例 v例 如 ， 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共耗 用 材 料 4 032千 克 ， 每 千 克 6元 ， 甲产 品 实 际 产 量 为 1 800件 ， 乙 产 品 实 际产 量 为 2 400件 ， 采 用 产 品 产 量 比 例 分配 法 分 配 材 料 费 用 的 结 果 如 下 ： 4 032 6材 料 费 用 分 配 率 =5.76 1800+2400甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =1800 5.76=10368(元 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =2400 5.76=13824(元 ) 产 品 材 料 定 额 成 本

47、比 例 分 配 法 v定 义 及 适 用 范 围 产 品 材 料 定 额 成 本 比 例 分 配 法 是 按 照 产 品 材 料定 额 成 本 分 配 材 料 费 用 的 一 种 方 法 ， 它 一 般 适用 于 几 种 产 品 共 同 耗 用 几 种 材 料 的 情 况 下 采 用v计 算 公 式 某 产 品 材 料 该 产 品 单 位 产 品 材 料定 额 成 本 = 实 际 产 量 定 额 成 本 材 料 定 额 各 种 产 品 实 际 材 料 费 用 总 额 成 本 分 配 率 = 各 种 产 品 材 料 定 额 成 本 之 和 某 产 品 应 分 配 该 产 品 材 材 料 定 额

48、材 料 费 用 = 料 定 额 成 本 成 本 分 配 率 举 例 v某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共 耗 用 A、B两 种 材 料 ， 耗 用 A 材 料 591.50千 克 ，每 千 克 5元 ； 耗 用 B材 料 4 500千 克 ， 每千 克 3.60元 。 甲 产 品 实 际 产 量 200件 ，单 位 产 品 材 料 定 额 成 本 为 20元 ， 乙 产品 实 际 产 量 450件 ， 单 位 产 品 材 料 定额 成 本 为 35元 ， 采 用 按 产 品 材 料 定 额成 本 比 例 分 配 法 分 配 材 料 费 的 结 果 如下 ： 甲 产 品 材

49、料 定 额 成 本 =200 20=4 000(元 )乙 产 品 材 料 定 额 成 本 =450 35=15750(元 ) 591.50 5+4 500 3.60材 料 定 额 成 本 分 配 率 =0.97 4 000+15 750甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =4 000 0.97=3 880(元 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =15 750 0.97=15 277.50(元 ) 练 习 ： 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共 同 耗 用 A、B两 种 材 料 共 计 37620元 。 本 月 实 际 投 产 量 为 ： 甲产 品 150

50、件 ； 乙 产 品 120件 。 甲 产 品 材 料 消 耗 定 额 ：A材 料 6千 克 ； B材 料 8千 克 ； 乙 产 品 材 料 消 耗 定额 ： A材 料 9千 克 ； B材 料 5千 克 。 A材 料 单 价 10元 ，B材 料 单 价 8元 试 计 算 分 配 甲 、 乙 产 品 各 自 应 负担 的 材 料 费 。 v 分 配 计 算 如 下 ：v （ 1） 材 料 定 额 费 用 ： v 甲 产 品 ： A材 料 定 额 费 用 =150 6 10=9000（ 元 ）v B材 料 定 额 费 用 =150 8 8=9600 （ 元 ）v 甲 产 品 材 料 定 额 费 用

51、合 计 18600（ 元 ） v 乙 产 品 ： A材 料 定 额 费 用 =120 9 10=10800（ 元 ）v B材 料 定 额 费 用 =120 5 8=4800 （ 元 ）v 乙 产 品 材 料 定 额 费 用 合 计 15600（ 元 ）v （ 2） 材 料 费 用 分 配 率 =37620 （ 18600+15600） =1.1v （ 3） 甲 、 乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 。v 甲 产 品 ： 18600 1.1=20460 v 乙 产 品 ： 15600 1.1=17160v 合 计 37620v 第 二 节 材 料 费 用 的 汇 集 和 分 配 四 、

52、 材 料 费 用 分 配 的 账 务 处 理 账 务 处 理 的 依 据 v在 实 际 工 作 中 ， 材 料 费 用 的 分 配 是 采 取 编 制 “ 材 料 费用 分 配 表 ” 的 方 式 进 行 的 ， 根 据 材 料 费 用 分 配 表 进 行材 料 费 用 的 分 配 。 “ 材 料 费 用 分 配 表 ” 可 先 按 各 生 产车 间 和 部 门 分 别 编 制 ， 然 后 ， 全 厂 合 并 编 制 一 张 材 料费 用 汇 总 分 配 表 。 举 例 账 务 处 理 举 例 v某 企 业 有 两 个 生 产 车 间 ， 一 个 基 本 生产 车 间 ， 一 个 辅 助 生

53、产 车 间 ， 基 本 生产 车 间 根 据 各 种 领 料 凭 证 编 制 的 材 料费 用 分 配 表 见 表 5-1； 辅 助 生 产 车 间 和管 理 部 门 的 材 料 费 用 分 配 表 略 。 编 制的 材 料 费 用 分 配 汇 总 表 见 表 5-2。 表 5-1 基 本 生 产 车 间 材 料 费 用 分 配 表 200X年 8月分 配 对 象 直 接 计 入 分 配 计 入 材 料 计 划成 本 合 计 材 料 成 本差 异 额 材 料 的实 际 成 本分 配 标 准 分 配 率 金 额甲 产 品 85 600 450 1 338.75 86 938.75 869.39

54、87 808.14乙 产 品 10 000 150 446.25 10 446.25 104.46 10 550.71丙 产 品 5 045 1 200 3 570 8 615 86.15 8 701.15小 计 100 645 1 800 2.975 5 355 106 000 1060 107 060制 造 费 用 7 000 - - - 7 000 70 7 070合 计 107 645 - - 5 355 113 000 1130 114 130 表 5-2 材 料 费 用 分 配 汇 总 表 200X年 8月分 配 对 象 计 划 成 本 差 异 额 实 际 成 本生 产 成 本 -

55、基 本 生 产 成 本 106 000 1 060 107 060生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 24 000 240 24 240制 造 费 用 -基 本 生 产 车 间 7 000 70 7 070制 造 费 用 -辅 助 生 产 车 间 1 000 10 1 010管 理 费 用 3 500 35 3 535合 计 141 500 1 415 142 915 账 务 处 理 v（ 1） 根 据 发 出 材 料 的 计 划 成 本 ， 应 作 如 下 的会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 106 000 -辅 助 生 产 成 本 24 000 制

56、造 费 用 -基 本 生 产 车 间 7 000 -辅 助 生 产 车 间 1 000 管 理 费 用 3 500v贷 ： 原 材 料 141500接 下 页 （ 2） 结 转 材 料 成 本 差 异 时 ， 应 作 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 1 060 -辅 助 生 产 成 本 240 制 造 费 用 -基 本 生 产 车 间 70 -辅 助 生 产 车 间 10 管 理 费 用 35 贷 ： 材 料 成 本 差 异 1 415 如 果 材 料 成 本 差 异 为 节 约 差 ， 则 应 用 红 字 作 上述 会 计 分 录 。接 上 页 五

57、 、 燃 料 费 用 的 分 配对 于 生 产 产 品 使 用 的 燃 料 ：v在 燃 料 使 用 不 多 时 ， 可 不 设 置 专 门 的 成 本 项 目 ， 而将 其 列 入 “ 制 造 费 用 ” 成 本 项 目 中 ；v若 燃 料 耗 用 的 数 量 较 大 ， 则 应 专 门 设 置 “ 燃 料 及 动力 ” 成 本 项 目 ， 归 集 生 产 中 使 用 的 燃 料 费 用 ， 以 便于 对 其 使 用 情 况 进 行 分 析 和 考 核 。辅 助 生 产 车 间 使 用 的 燃 料 ， 列 入 到 “ 辅 助 生 产成 本 明 细 账 ” ；基 本 生 产 车 间 一 般 耗

58、用 的 燃 料 ， 应 列 入 “ 制 造费 用 明 细 账 ” 中 ；管 理 部 门 使 用 的 燃 料 ， 应 列 到 “ 管 理 费 用 明 细账 ” 中 。 第 三 节 外 购 动 力 费 的 归 集 和 分 配 v一 、 外 购 动 力 费 的 汇 集 v二 、 外 购 动 力 费 的 分 配 举 例 一 、 外 购 动 力 费 的 汇 集 外 购 动 力 费 用 是 指 企 业 从 外 单 位 购 入 的 电 力 、蒸 汽 等 动 力 费 用 。 外 购 动 力 应 根 据 其 使 用 的 数量 ， 向 供 应 单 位 支 付 款 项 。 以 支 付 款 项 的 凭 证编 制 记

59、账 凭 证 ， 作 为 外 购 动 力 费 用 分 配 的 依 据 。 第 三 节 外 购 动 力 费 的 汇 集 和 分 配 二 、 外 购 动 力 费 的 核 算 外 购 动 力 费 包 括 外 购 电 力 费 、 蒸 汽 费 等 。 付 款 时 ， 一 般 借 记 “ 应 付 账 款 ” 账 户 ， 贷 记“ 银 行 存 款 ” 账 户 。 问 题 ： 为 什 么 不 借 记 成 本 费 用 账 户 ， 贷 记“ 银 行 存 款 ” 账 户 ? v 原 因 ： 外 购 动 力 费 一 般 不 是 在 每 月 末 支 付 ， 而是 在 每 月 下 旬 的 某 日 支 付 。 如 ： 6月

60、21日 支 付 的电 费 是 5月 20日 6月 20日 期 间 所 耗 电 费 ， 而 6月 份 的 实 际 电 力 耗 费 只 有 到 6月 末 才 能 计 算 分 配 ，二 者 金 额 往 往 不 一 致 。 此 种 账 务 处 理 是 权 责 发生 制 原 则 的 要 求 。v 若 每 月 支 付 外 购 动 力 费 的 日 期 基 本 固 定 ， 且 每月 付 款 日 至 月 末 应 付 动 力 费 相 差 不 多 ， 也 可 不通 过 “ 应 付 账 款 ” 账 户 核 算 ， 可 于 付 款 时 直 接借 记 成 本 费 用 账 户 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 账 户 。

61、 三 、 外 购 动 力 费 的 分 配 外 购 动 力 费 的 分 配 ， 在 有 仪 表 的 情 况 下 ，应 根 据 仪 表 所 示 耗 用 数 量 及 单 价 计 算 ； 无 仪 表 的 情 况 下 ， 可 按 生 产 工 时 比 例 、定 额 消 耗 量 比 例 、 机 器 工 时 比 例 分 配 。 四 、 外 购 动 力 费 的 账 务 处 理 ： 将 其 费 用 计 入 相 应 的 成 本 、 费 用 账 户 ：1） 产 品 生 产 用 的 动 力 费 ， 应 借 记 “ 基 本 生 产 成 本 ”账 户 ；2） 辅 助 生 产 用 的 动 力 费 ， 应 借 记 “ 辅 助

62、生 产 成 本 ”账 户 ；3） 车 间 管 理 用 的 动 力 费 ， 应 借 记 “ 制 造 费 用 ” 账户 ；4） 厂 部 管 理 用 的 动 力 费 ， 应 借 记 “ 管 理 费 用 ” 账户 ；5） 贷 记 “ 应 付 账 款 ” （ 或 银 行 存 款 ） 账 户 。 五 、 分 配 方 法 （ 以 外 购 电 力 为 例 ）v 对 于 各 车 间 、 部 门 耗 用 的 电 力 ， 都 有 电 表 加 以 计 量 。 因 此 ， 各 车 间 、 部 门 应 分 配 的 电 费 应 按 下 式 计 算 ：每 度 电 费 支 付 的 外 购 电 费 总 额 分 配 率 各 车 间

63、 、 部 门 耗 用 的 外 购 电 力 度 数 总 和某 车 间 、 部 门 该 车 间 、 部 每 度 电 费应 分 配 的 电 费 门 用 电 度 数 分 配 率 v对 于 生 产 车 间 用 于 产 品 生 产 的 外 购 电 力 ， 由于 不 能 按 产 品 分 装 电 表 计 量 其 耗 用 的 数 量 ，因 此 ， 一 般 采 用 工 时 的 比 例 （ 实 际 工 时 或 定额 工 时 ） 进 行 分 配 ， 其 计 算 公 式 如 下 ； 某 车 间 产 品 用 生 产 产 品 用 电 度 数 每 度 电 费 分 配 率电 力 费 用 分 配 率 该 车 间 产 品 的 生

64、产 工 时 之 和某 产 品 应 分 该 产 品 的 该 车 间 产 品 用 配 的 电 费 生 产 工 时 电 力 费 用 分 配 率 外 购 动 力 费 用 分 配 的 举 例 某 企 业 本 月 份 共 支 付 外 购 电 力 费 用 360 000元 ， 根据 各 车 间 、 部 门 的 电 表 所 计 量 的 用 电 度 数 为 900 000度 。 根 据 各 车 间 、 部 门 用 电 的 数 量 及 有 关 产品 的 工 时 资 料 ， 编 制 的 “ 外 购 动 力 费 用 分 配 表 ”见 表 5-3。 表 5-3 外 购 动 力 费 用 分 配 表 200X年 8月分 配

65、 对 象 成 本 项 目 耗 用 数 量(度 ) 分 配 标 准(定 额 工 时 ) 分 配 率 分 配 金 额基本生产车间 甲 产 品 燃 料 及 动 力 50 000 187 500乙 产 品 燃 料 及 动 力 30 000 112 500小 计 750 000 80 000 3.75 300 000车 间 一 般 用 水 电 费 50 000 20 000辅 助 生 产 车 间 用 水 电 费 80 000 32 000行 政 管 理 部 门 用 水 电 费 20 000 8 000合 计 900 000 360 000接 下 页 接 上 页根 据 “ 动 力 费 用 分 配 表 ”

66、中 的 数 字 ， 应 作 如 下 会 计 分 录 ： 借 :生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 300 000 辅 助 生 产 成 本 32 000 制 造 费 用 20 000 管 理 费 用 8 000 贷 :银 行 存 款 360 000 第 四 节 固 定 资 产 折 旧 费 与 修 理 费 的 归集 和 分 配 v一 、 固 定 资 产 折 旧 费 的 归 集 和 分 配v二 、 固 定 资 产 的 后 续 支 出 一 、 固 定 资 产 折 旧 费 的 归 集 和 分 配l 1. 固 定 资 产 折 旧 费 的 归 集l 2. 固 定 资 产 折 旧 费 的 分 配第 四 节 固 定 资 产 折 旧 及 其 他 费 用的 归 集 和 分 配 固 定 资 产 折 旧 费 的 归 集 v 折 旧 费 的 归 集 是 通 过 编 制 各 车 间 、 部 门 折 旧 计 算 明细 表 而 汇 总 编 制 全 厂 的 折 旧 计 算 汇 总 表 进 行 的 。v 各 车 间 、 部 门 折 旧 计 算 明 细 表 应 根 据 月 初 计 提 折 旧固 定 资 产 的 有 关 资