长期资产、权证核对培训

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1、审 计 底 稿 培 训 长期资产审计盘点目 录 一、所谓“长期资产”可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等（对外投资）投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、无形资产等（实物资产）商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产（其他资产）长期资产审计 二、操作及思维流程： （一）、了解公司性质及资产占比 （二）、索要并分析资产明细 （三）、编制底稿长期资产审计 （一）、了解公司特性及资产占比1、公司分类l行业分类：国民经济分类l经济类型分类：国有、集体、私营、个体、外资等l成长阶段分类：创立阶段、成长阶段、成熟阶段、衰退阶段2、通过了解公司特性，判断公司利润来

2、源。长期资产审计 （二）、索要并分析资产明细 1、资产明细l固定资产台账（含现役固定资产、当期减少的固定资产）、无形资产摊销明细表、长期待摊费用摊销明细表等等。l厂区平面图长期资产审计 （二）、索要并分析资产明细 2、分析资产明细l了解公司整体实物资产概况l公司经济利益来源是否为实物资产l公司实物资产的职能和来源 长期资产审计 （三）、编制底稿 1、了解管理层认定 2、对应执行的审计程序 3、底稿讲解 长期资产审计 一、与各类交易和事项相关的认定l发生/真实性：记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关；l完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；l准确性：与交易和事项有关的金额和其他数据已恰

3、当记录l截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；l分类：交易和事项已记录于恰当的账户。长期资产审计 二、与期末账户余额相关的认定：l存在性：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。l权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。l完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 长期资产审计 二、与期末账户余额相关的认定：l计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或者分摊调整已恰当记录。长期资产审计 对应的审计程序和底稿：长期资产审计财务报表认定审计程序审计底稿存在性盘点ZO-62至ZO-65计划、小结，盘点表，

4、盘盈、盘亏权利和义务权证查验ZO-30房屋权证完整性综合判断准确性新增固定资产查验ZO-40新增抽查计价和分摊固定资产折旧测算ZO-10累计折旧复核表 列报满足披露要求其他明细表 一、关于权证核对的重点：l房产证：固定资产分类中“房屋建筑物”分为“房屋” 和“构筑物”，房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所，此类有房产证。构筑物指不能供人们社会活动的场所。例如，垃圾房、烟囱、水井、道路、桥梁、水坝。构筑物一般没有房产证。长期资产审计 关于权证核对的重点：l车辆登记证和车辆行驶证：车辆登记证：机动车登记证书是车辆所有权

5、的法律证明，由车辆所有人保管，不随车携带，类似于户口本。车辆行驶证：是准予机动车在我国境内道路上行驶的法定证件，随车携带，类似于身份证。长期资产审计 关于权证核对的重点：l他项权证或者产权证注明的他项权利l与原件核对一致审计目的：1、权证是否齐全；是否归属公司所有2、抵押情况 长期资产审计 二、新增固定资产的抽查-初始计量资产来源1、出资 评估报告、资产移交确认书、验资报告 审计准则第1602号-验资第十四条“以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值”2、建设 董事会决议、土地合同、立项、批文，可行性报告、建设许可证、施工许可证、施工

6、合同、设备购置合同、工程进度表、监理报告、预概算报告、竣工决算报告、项目环评报告、其他相关监管部门报告。 长期资产审计 3、外购 企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 购销合同、发票 长期资产审计 审计目的1、计价准确2、手续完备3、授权批准4、具有所有权 长期资产审计 三、减少固定资产查验减少的类型：（一）、报废1、报废资产的条件l达到规定使用年限，严重损坏等原因不能继续使用l因技术更新交替，导致资产不能继续使用 长期资产审计 三、减少固定资产查验减少的类型：2、报废资产的审计重点l

7、企业内部有关部门出具的鉴定证明l管理层批复（国企注意）l报废资产的税前扣除问题 根据转发关于企业资产损失税前扣除管理办法的通知的规定判断属于自行计算扣除的资产损失还是须经税务机关审批后才能扣除的资产损失 长期资产审计 三、减少固定资产查验自行计算扣除的资产损失l企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失。l企业各项存货发生的正常损耗l企业固定资产达到或者超过使用年限而正常报废清理的损失l企业生产性生物资产达到或者超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 长期资产审计 三、减少固定资产查验自行计算扣除的资产损失l企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场

8、买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失。l其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 长期资产审计 三、减少固定资产查验减少的类型：（二）、出售审计重点l管理层决议l自用房产处置l处置合同及价格的公允 长期资产审计 三、减少固定资产查验减少的类型：（三）、划拨、调拨关注重点：划拨方式和所得税关于促进企业重组有关企业所得税处理问题财税2014109号 长期资产审计 三、减少固定资产查验 “对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或

9、资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理” 长期资产审计 三、减少固定资产查验 2015年5月27日，国家税务总局发布关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第40号）明确规定了“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”，限于以下情形： 长期资产审计 三、减少固定资产查验 1、100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%

10、的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。 长期资产审计 三、减少固定资产查验 2、100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。 长期资产审计 三、减少固定资产查验 3、100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理

11、。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。 长期资产审计 三、减少固定资产查验 4、受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理。 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量1、固定资产折旧的定义 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备

12、累计金额。 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量1、残值率2、折旧年限3、折旧计算方法4、差异分析 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量2、影响固定资产折旧的因素l固定资产原价，指固定资产的成本。l预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。l固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量3、固定资产折旧方法（1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这

13、种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折折旧率=尚可使用年限/折旧年限100月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量3、固定资产折旧方法（2）工作量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量3、固定资产折旧方法（3）双倍余额递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧

14、率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率=2预计使用寿命（年） 100 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量3、固定资产折旧方法（4）年数总和法v年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：v年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100v月折旧率=年折旧率12v月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量4、累计折旧审计程序l获取或编制

15、累计折旧增减变动分类汇总表，检查分类是否正确，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符l了解并确认固定资产折旧政策，检查是否前后期一致，如不一致，政策变更依据是否合理，是否经过适当的变更程序通过，并判断折旧年限是否过长l查明所计提的金额是否已全额计入当期产品成本或费用；检查折旧费用的分配是否合理正确，与相应的成本费用科目中折旧费核对是否一致 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量4、累计折旧审计程序l对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否按规定计提折旧l对未使用、不需用固定资产是否已按规定计提折旧，追溯调整依据是否充分，计算是否正确l检查全额计提减值准备的固定资产是否不再计提折旧，计提减值准备后重新计算折旧是否正确 长期资产审计 四、折旧测算-后续计量4、累计折旧审计程序l注意固定资产处置时，有关折旧的会计处理是否符合规定l对于因资产评估调整折旧的，取得评估报告和相应确认文件，检查其会计处理是否正确l查明通过更新改造而增加固定资产原值的，是否重新计算折旧费用，计算是否正确l验明累计折旧的披露是否恰当l根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序 长期资产审计