银行会计讲座8-损益的核算

《银行会计讲座8-损益的核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《银行会计讲座8-损益的核算（31页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、银 行 会 计损 益 的 核 算 一、银行的损益 营 业 利 润 =营 业 收 入 营 业 支 出 （ 成 本 ） 营 业 税 及 附 加 利 润 总 额 =营 业 利 润 +投 资 收 益 +营 业 外收 支 净 额 利 润 利 润 总 额 应 纳 所 得 税 1.营 业 收 入 的 核 算 利 息 收 入 金 融 企 业 往 来 收 入 手 续 费 收 入 其 他 营 业 收 入 汇 兑 收 益 （ 1） “ 利 息 收 入 ” 科 目 的明 细 科 目 可 设 置 为 ： 短 期 贷 款 利 息 收 入 ； 中 长 期 贷 款 利 息 收 入 ； 抵 押 贷 款 利 息 收 入 ； 质

2、押 贷 款 利 息 收 入 ； 担 保 贷 款 利 息 收 入 ； 贴 现 贷 款 利 息 收 入 ； 逾 期 贷 款 利 息 收 入 ； 贷 款 罚 息 收 入 等 （ 2） 金 融 企 业 往 来 收 入 金 融 企 业 往 来 收 入 是 指 银 行 与 其 他 金 融企 业 发 生 业 务 往 来 而 形 成 的 利 息 收 入 。与 利 息 收 入 相 比 ， 金 融 企 业 往 来 收 入 一般 数 额 较 大 ， 利 率 较 低 。 它 在 营 业 收 入中 占 较 大 份 额 。 （ 3） 手 续 费 收 入 、 其 他 营 业 收 入 手 续 费 收 入 是 指 银 行 在

3、办 理 结 算 、 咨 询 、 担 保 、代 保 管 等 提 供 金 融 服 务 时 向 客 户 收 取 的 费 用 所取 得 的 收 入 。 其 他 营 业 收 入 是 指 银 行 除 经 营 存 款 、 贷 款 、 中间 业 务 、 投 资 、 外 汇 买 卖 、 结 售 、 代 理 业 务 以及 金 融 企 业 往 来 以 外 的 其 他 营 业 性 收 入 ， 主 要包 括 ： 咨 询 服 务 收 入 、 无 形 资 产 转 让 收 入 等 。银 行 应 设 置 “ 其 他 营 业 收 入 ” 科 目 进 行 核 算 ，并 按 其 种 类 设 置 明 细 账 。 （4）汇兑损益 汇 兑

4、 损 益 是 银 行 进 行 外 汇 买 卖 和 外 币 兑 换 等 业务 而 产 生 的 损 益 。 银 行 的 外 汇 买 卖 及 兑 换 通 过“ 汇 兑 损 益 ” 科 目 进 行 核 算 ， 同 时 按 外 汇 买 卖外 币 种 分 设 明 细 账 。 其 买 卖 及 兑 换 业 务 发 生 时 ，兑 入 的 货 币 ， 借 记 有 关 科 目 ， 贷 记 本 科 目 ； 同时 兑 出 的 货 币 借 记 本 科 目 ， 贷 记 有 关 科 目 。 期末 按 外 汇 买 卖 细 目 余 额 确 认 损 益 ， 如 果 外 汇 买卖 科 目 人 民 币 金 额 在 贷 方 ， 则 表

5、明 是 汇 兑 收 益 。 确 认 汇 兑 收 益 时 ， 会 计 分 录 为 ： 借 ： 货 币 兑 换 贷 ： 汇 兑 损 益 币 种 2、投资收益 分 为 短 期 投 资 和 中 长 期 投 资 按 照 实 际 成 本 入 账 ， 出 售 有 价 证 券 与 帐 面 成 本的 差 价 ， 计 入 投 资 收 益 。 长 期 投 资 分 得 的 股 利和 利 润 ， 计 入 投 资 收 益 。 如 为 净 损 失 ， 计 入 其他 营 业 支 出 。 3、营业外收入 是 指 银 行 发 生 的 与 其 经 营 业 务 活 动 无 直接 关 系 的 各 项 收 入 和 各 项 支 出 。 罚

6、 款 收 入 出 纳 长 款 收 入固 定 资 产 盘 盈 处 置 固 定 资 产 净 收 益处 置 无 形 资 产 净 收 益处 置 抵 债 资 产 净 收 益 4、成本费用的内容银 行 的 成 本 费 用 与 收 入 相 对 应 ， 也 可 分 为三 大 类 ： 利 息 支 出 营 业 支 出 金 融 企 业 往 来 支 出 手 续 费 支 出 营 业 费 用 其 他 营 业 支 出 ； 营 业 税 金 及 附 加 营 业 外 支 出 （ 1） 营 业 支 出 的 核 算 “ 利 息 支 出 ” 的 核 算 利 息 支 出 ， 是 指 银 行 向 社 会 .个 人 .其 他 企 事 业单

7、位 ， 以 负 债 形 式 筹 集 各 类 资 金 ， 按 国 家 规 定支 付 的 利 息 ， 核 算 时 应 设 置 “ 利 息 支 出 ” 会 计科 目 ， 并 按 负 债 的 种 类 设 置 明 细 账 户 。 预 提 应 付 利 息 的 核 算 借 ： 利 息 支 出 贷 ： 应 付 利 息实 际 支 付 利 息 的 核 算 借 ： 利 息 支 出 贷 ： 现 金 （ 或 其 他 有 关 科 目 ） 借 ： 应 付 利 息 应 付 XX利 息 户 贷 ： 现 金 （ 或 其 他 有 关 科 目 ） “ 金 融 企 业 往 来 支 出 ” 的 核 算 金 融 企 业 往 来 支 出 ，

8、 是 指 商 业 银 行 与 中 央 银 行 .商 业 银 行 因 资 金 往 来 而 发 生 的 利 息 支 出 。 “ 手 续 费 支 出 ” 的 核 算 是 银 行 支 付 给 其 他 受 托 单 位 代 办 业 务 的费 用 ， 如 代 办 储 蓄 手 续 费 .其 他 银 行 代 办业 务 手 续 费 等 。 借 ： 手 续 费 支 出 贷 ： 有 关 科 目 “ 营 业 费 用 ” 的 核 算 营 业 费 用 是 银 行 在 业 务 经 营 及 管 理 工 作 中 发 生的 各 种 费 用 ， 包 括 业 务 招 待 费 .业 务 宣 传 费 .业务 管 理 费 等 。 业 务 宣

9、 传 费 的 核 算 。 业 务 宣 传 费 是 指 银行 开 展 业 务 宣 传 活 动 所 支 付 的 费 用 。 按 金 融保 险 业 务 财 务 制 度 规 定 ： 业 务 宣 传 费 在 营 业收 入 （ 扣 除 金 融 机 构 往 来 利 息 收 入 ） 的 规 定 比例 内 掌 握 使 用 ， 信 用 社 为 5 ， 业 务 宣 传 费 应一 律 据 实 列 支 ， 不 得 预 提 借 ： 营 业 费 用 业 务 宣 传 费 贷 ： 现 金 （ 银 行 存 款 ） （ 2） 业 务 招 待 费 业 务 招 待 费 是 指 银 行 为 业 务 经 营 的 合 理 需 要 而支 付

10、的 业 务 交 际 费 用 。 按 金 融 保 险 企 业 财 务制 度 的 规 定 ， 业 务 招 待 费 应 按 全 年 营 业 收 入（ 扣 除 金 融 机 构 往 来 利 息 收 入 ） 的 5 的 比 例内 掌 握 使 用 。 职 工 福 利 费 按 工 资 总 额 的 14%提 取 工 会 经 费 按 工 资 的 2%提 取 职 工 教 育 经 费 按 工 资 总 额 的 1.5%提 取 房 产 税 车 船 使 用在 成 本 中 列 支 的 税 金 有 土 地 使 用 税 印 花 税 核 算 ： 借 ： 营 业 费 用 某 某 费 贷 ： 银 行 存 款（ 3） 业 务 管 理 费

11、 “ 其 他 营 业 支 出 ” 的 核 算 其 他 营 业 支 出 是 指 除 利 息 支 出 .金 融 企 业 往 来支 出 .手 续 费 支 出 .营 业 费 用 .营 业 税 金 以 及 附 加以 外 的 属 营 业 方 面 的 支 出 ， 它 包 括 呆 账 准 备 金 .固 定 资 产 折 旧 、 汇 兑 损 失 等 费 用 支 出 。 借 ： 其 他 营 业 支 出 呆 账 准 备 金 贷 ： 呆 账 准 备 借 ： 其 他 营 业 支 出 贷 ： 汇 兑 损 失 （ 2） 营 业 税 金 及 附 加 的 核 算营 业 税 是 以 营 业 额 乘 以 一 定 的 税 率 而 得

12、， 现 行 的税 率 为 5%。 城 市 维 护 建 设 税 是 以 营 业 税 额 乘以 一 定 的 税 率 而 求 得 。 教 育 费 附 加 也 是 营 业 税额 乘 以 一 定 的 费 率 而 求 得 。 营 业 税 =（ 利 息 收 入 +手 续 费 收 入 +其 他 营 业 收入 ） 5% 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 贷 ： 应 交 税 金 应 缴 营 业 税 应 缴 城 市 建 设 维 护 税 应 交 教 育 费 附 加 实 际 缴 纳 借 ： 应 交 税 金 应 缴 营 业 税 应 交 城 市 建 设 维 护 税 应 交 教 育 费 附 加 贷 ： 银 行 存 款 （

13、存 放 中 央 银 行 款 项 ） (3)营 业 外 支 出 的 核 算固 定 资 产 盘 亏 和 毁 损 报 废 的 净 损 失出 纳 短 款职 工 子 弟 学 校 经 费 和 培 训 中 心 经 费 支 出 公 益 救 济 性 捐 赠 赔 偿 金 、 违 约 金 处 置 无 形 资 产 净 损 失 处 置 抵 债 资 产 净 损 失 4、资产减值损失:银行按规定提取的各项准备金，包括贷款减值准备、坏帐准备、投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产减值准备。 二 、 利 润 及 利 润 分 配 的 核 算 利 润 形 成 的 核 算 ： 期 末 结 转 损

14、 益 类 帐 户 结 转 各 项 收 入 ： 借 ： 利 息 收 入 借 ： 金 融 企 业 往 来 收 入 借 ： 手 续 费 收 入 借 ： 其 他 营 业 收 入借 ： 汇 兑 收 益借 ： 投 资 收 益借 ： 营 业 外 收 入 贷 ： 本 年 利 润 结 转 各 项 支 出 ： 借 ： 本 年 利 润 贷 ： 利 息 支 出 手 续 费 支 出 金 融 企 业 往 来 支 出 汇 兑 损 失 营 业 费 用 营 业 税 金 及 附 加 其 他 营 业 支 出 营 业 外 支 出 等 科 目 “ 本 年 利 润 ” 各 项 支 出 各 项 收 入 亏 损 总 额 利 润 总 额 所

15、得 税 的 核 算 1 所 得 税 计 算 应 缴 所 得 税 =应 纳 税 所 得 额 所 得 税 税 率 应 纳 税 所 得 额 为 经 过 调 整 后 的 利 润 总 额2 所 得 税 的 核 算（ 1） 计 提 借 ： 所 得 税 （ 按 季 预 提 ） 贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 （ 2） 实 际 交 纳 借 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 贷 ： 111（ 3） 年 末 结 转 借 ： 本 年 利 润 贷 ： 所 得 税 利 润 总 额 -所 得 税 =净 利 润 （ 利 润 净 额即 为 可 供 分 配 的 利 润 借 ： 本 年 利 润 贷 ： 利 润

16、分 配 未 分 配 利 润 年 终 结 转 后 ， “ 本 年 利 润 ” 科 目 无 余 额 ， 银 行发 生 亏 损 ， 可 用 下 一 年 度 税 前 利 润 弥 补 ， 不 足者 ， 可 延 续 5年 弥 补 ， 仍 不 足 弥 补 ， 只 能 用 税后 利 润 弥 补 。 利 润 分 配 的 核 算 可 供 分 配 的 利 润 及 其 分 配 银 行 当 期 实 现 的 净 利 润 ， 加 上 年 初 未 分 配 利 润（ 或 减 去 年 初 未 弥 补 亏 损 ） ， 为 可 供 分 配 的 利润 ， 并 作 下 列 分 配 ： 1.提 取 法 定 盈 余 公 积 ， 提 取 比

17、例 一 般 不 低 于 当年 实 现 净 利 润 的 10%， 但 以 前 年 度 累 计 的 法 定盈 余 公 积 达 到 注 册 资 本 的 50%时 ， 可 以 不 再 提取 ； 2.提 取 法 定 公 益 金 ， 提 取 比 例 一 般 为 当 年 实 现净 利 润 的 5%-10%。 3、 从 事 存 贷 款 业 务 的 金 融 企 业 ， 按 规 定 提 取的 一 般 准 备 也 应 作 为 利 润 分 配 处 理 。 一 般 准 备金 风 险 资 产 期 末 余 额 的 1%。 4、 向 投 资 者 分 配 利 润 。 以 前 年 度 未 分 配 的 利 润 可 以并 入 本 年

18、 度 向 股 东 分 配 。 未 分 配 利 润 可 供 投 资 者 分 配 的 利 润 经 过 上 述 分 配 后 ，为 未 分 配 利 润 （ 或 未 弥 补 亏 损 ） 。 未 分 配 利 润 可 留 待 以 后 年 度 进 行 分 配 。银 行 如 发 生 亏 损 ， 可 以 按 规 定 由 以 后 年度 利 润 进 行 弥 补 。 设 置 的 帐 户利 润 分 配 未 分 配 利 润 提 取 盈 余 公 积 应 付 利 润 盈 余 公 积 补 亏 一 般 准 备 金 帐 务 处 理 1 提 取 法 定 盈 余 公 积 和 公 益 金 借 ： 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 贷

19、 ： 盈 余 公 积 法 定 盈 余 公 积 公 益 金 2 向 投 资 者 分 配 利 润借 ： 利 润 分 配 应 付 利 润 贷 ： 应 付 利 润 用 盈 余 公 积 补 亏 借 ： 盈 余 公 积贷 ： 利 润 分 配 盈 余 公 积 补 亏 年 终 结 转 ， 将 “ 利 润 分 配 ” 帐 户 所 有 明 细 帐 户的 金 额 转 入 “ 利 润 分 配 未 分 配 利 润 ” 帐 户 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 贷 ： 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 应 付 利 润 借 ： 利 润 分 配 盈 余 公 积 补 亏 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润最 后 ， 利 润 分 配 -未 分 配 利 润 贷 方 余 额 为 等 待以 后 年 度 分 配 的 利 润 ， 借 方 余 额 为 以 后 年 度 弥补 的 亏 损 。