资产评估的会计处理

《资产评估的会计处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产评估的会计处理（34页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、资 产 评 估 学 第 三 篇 资 产 评 估 的 操 作 程 序 与 管 理 第 十 三 章 资 产 评 估 的 会 计 处 理第 一 节 资 产 评 估 会 计 处 理 概 述v 一 、 资 产 评 估 与 会 计 处 理v 二 、 资 产 评 估 会 计 处 理 应 考 虑 的 因 素v 三 、 资 产 评 估 会 计 处 理 的 要 求 第 二 节 资 产 评 估 清 查 的 会 计 处 理v一 、 资 产 盘 盈 、 盘 亏 的 会 计 处 理 1、 现 金 清 查 （ 例 13 1） 2、 银 行 存 款 清 查 3、 存 货 清 查 （ 例 13 2） 4、 固 定 资 产 清

2、查 （ 例 13 3） 5、 其 他 资 产 清 查 例 13 1 某 企 业 评 估 清 查 现 金 发 现 短 款 270元 ， 后 经 查 明 ， 由 于 出纳 员 李 某 责 任 造 成 短 款 70元 ， 决 定 由 其 赔 偿 ， 其 余 200元 不能 查 清 原 因 ， 经 批 准 后 作 为 管 理 费 用 处 理 。 有 关 会 计 分 录 为 ：（ 1） 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 270 贷 ： 现 金 270（ 2） 借 ： 其 他 应 收 款 应 收 现 金 短 缺 款 （ 李 某 ） 70 管 理 费 用 现 金 短 缺

3、 200 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 270 例 13 2 某 使 用 售 价 法 进 行 存 货 核 算 的 商 业 企 业 ， 在 进 行 评 估清 查 时 ， 盘 盈 某 类 商 品 50千 克 ， 每 千 克 售 价 10元 ， 该 类 商品 实 际 成 本 为 8元 /千 克 。 后 经 查 验 ， 认 定 该 商 品 的 升 溢 系夏 季 潮 湿 增 重 所 致 ， 将 升 溢 的 部 分 计 入 本 期 损 益 。 有 关 会计 分 录 为 ：（ 1） 评 估 查 出 商 品 升 溢 时 ： 借 ： 库 存 商 品 1000 贷 ： 待

4、 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 1000（ 2） 评 估 结 束 查 清 原 因 处 理 时 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 1000 贷 ： 管 理 费 用 1000 例 13 3 某 企 业 在 资 产 评 估 清 查 时 ， 盘 盈 设 备 一 台 ， 其 市 场 价 格为 20000元 ， 七 成 新 ， 估 计 折 旧 为 6000元 。 有 关 的 会 计 分 录为 ：（ 1） 清 查 盘 盈 固 定 资 产 时 ： 借 ： 固 定 资 产 14000 贷 ： 待 处 理 资 产 损 溢 待 处 理 固 定 资

5、产 损 溢 14000（ 2） 评 估 结 束 经 批 准 处 理 时 ： 借 ： 待 处 理 资 产 损 溢 待 处 理 固 定 资 产 损 溢 14000 贷 ： 营 业 外 收 入 固 定 资 产 盘 盈 14000 v二 、 重 分 类 错 误 调 整 的 会 计 处 理 （ 例 13 4）v三 、 记 账 错 误 调 整 的 会 计 处 理 （ 例 13 5） 例 13 4 某 企 业 在 评 估 清 查 时 发 现 的 重 分 类 错 误 及 相 应 的 会 计 处理 如 下 ：（ 1） “ 应 收 账 款 明 月 公 司 ” 明 细 科 目 出 现 贷 方 余 额 5000元 ，

6、经 查 实 为 明 月 公 司 预 付 的 购 货 款 。 借 ： 应 收 账 款 明 月 公 司 5000 贷 ： 预 收 账 款 明 月 公 司 5000（ 2） “ 应 付 账 款 白 云 公 司 ” 明 细 科 目 出 现 借 方 余 额 3500元 ，经 查 实 为 企 业 预 付 给 白 云 公 司 的 货 款 。 借 ： 预 付 账 款 白 云 公 司 3500 贷 ： 应 付 账 款 白 云 公 司 3500 （ 3） “ 预 付 账 款 新 星 公 司 ” 明 细 科 目 出 现 贷 方 余 额 12000元 ， 经 调 查 新 星 公 司 已 经 发 货 ， 该 余 额 为

7、 扣 除 预 付 账 款 后 企业 尚 需 付 给 新 星 公 司 的 款 项 。 借 ： 预 付 账 款 新 星 公 司 12000 贷 ： 应 付 账 款 新 星 公 司 12000（ 4） “ 预 收 账 款 朝 阳 公 司 ” 明 细 科 目 出 现 借 方 余 额 9500元 ，经 调 查 企 业 已 发 货 ， 该 余 额 实 为 扣 除 预 收 账 款 后 企 业 应 收 朝阳 公 司 的 货 款 。 借 ： 应 收 账 款 朝 阳 公 司 9500 贷 ： 预 收 账 款 朝 阳 公 司 9500 例 13 5 某 企 业 在 评 估 清 查 中 发 现 ， 对 广 灵 公 司

8、 的 长 期 投 资 为380000元 误 记 在 “ 其 他 应 收 款 ” 科 目 ， 则 相 应 的 调 整 分 录为 ： 借 ： 长 期 投 资 广 灵 公 司 380000 贷 ： 其 他 应 收 款 广 灵 公 司 380000 第 三 节 资 产 评 估 结 果 的 会 计 处 理v 一 、 单 项 资 产 评 估 结 果 的 处 理 （ 例 13 6）v 二 、 企 业 股 份 制 改 组 资 产 评 估 结 果 的 会 计 处 理 （ 例 13 7）v 三 、 企 业 兼 并 资 产 评 估 结 果 的 会 计 处 理 （ 一 ） 被 兼 并 企 业 的 会 计 处 理 （

9、二 ） 兼 并 企 业 的 会 计 处 理 （ 例 13 8）v 四 、 收 益 法 评 估 资 产 评 估 结 果 的 会 计 处 理 （ 例 13 9） 例 13 6 某 企 业 将 拥 有 的 一 项 专 利 权 转 让 ， 经 双 方 协 商 按 评 估 价150000成 交 ， 应 交 的 营 业 税 为 7500元 。 该 专 利 权 的 账 面 余额 为 123760元 ， 已 计 提 的 减 值 准 备 为 4500元 。 有 关 的 会 计分 录 为 ： 借 ： 银 行 存 款 150000 无 形 资 产 减 值 准 备 4500 贷 ： 无 形 资 产 专 利 权 123

10、760 营 业 外 收 入 出 售 无 形 资 产 收 益 23240 应 交 税 金 应 交 营 业 税 7500 例 13 7 青 山 水 泥 厂 拟 改 组 为 股 份 公 司 ， 清 查 后 的 评 估 基 准 日 企 业 的 资 产 负 债 表 如 表 13 1所 示 。表 13 1资 产 金 额 负 债 及 所 有 者 权 益 余 额银 行 存 款 370000 短 期 借 款 41000短 期 投 资 760000 应 付 账 款 1210000应 收 账 款 净 额 810000 应 交 税 金 25000存 货 1830000 长 期 借 款 1500000 待 摊 费 用

11、5000 流 动 资 产 合 计 3820000 实 收 资 本 2000000长 期 投 资 1330000 资 本 公 积 660000固 定 资 产 3620000 盈 余 公 积 830000减 ： 累 计 折 旧 1680000 未 分 配 利 润 480000无 形 资 产 250000资 产 总 计 7340000 负 债 及 所 有 者 权 益 合 计 7340000 青 山 水 泥 厂 聘 请 具 有 评 估 资 格 的 中 华 资 产 评 估 公 司 对 企业 的 资 产 进 行 了 评 估 ， 评 估 结 果 如 下 ： （ 1） 因 设 备 价 格 上 涨 、 技 术

12、进 步 等 因 素 ， 企 业 固 定 资 产 评 估原 值 为 3 800 000元 ， 累 计 折 旧 为 2 160 000元 ； （ 2） 因 有 价 证 券 市 场 价 格 波 动 因 素 ， 短 期 投 资 评 估 值 为 570 000元 ； （ 3） 因 价 格 下 跌 、 保 管 不 善 等 因 素 ， 存 货 评 估 值 为 1 700 000元 ； （ 4） 因 将 土 地 使 用 权 纳 入 评 估 范 围 ， 无 形 资 产 评 估 值 为 1 360 000元 ； （ 5） 长 期 投 资 评 估 值 为 1 380 000元 ； （ 6） 其 他 资 产 评 估

13、值 等 于 其 账 面 价 值 。 根 据 上 述 资 料 编 制 资 产 评 估 价 格 差 异 表 ， 如 表 13 2所 示 ：表 13 2 资 产 评 估 结 果 差 异 表项 目 账 面 价 值 评 估 值 差 额固 定 资 产 3 620 000 3 800 000 180 000累 计 折 旧 1 680 000 2 160 000 480 000 短 期 投 资 760 000 570 000 - 190 000存 货 1 830 000 1 700 000 - 130 000无 形 资 产 250 000 1 360 000 1 110 000长 期 投 资 1 330 00

14、0 1 380 000 50 000 资 产 评 估 结 果 经 有 关 部 门 核 准 后 ， 企 业 应 进 行 的 会 计 处理 为 （ 设 企 业 的 所 得 税 税 率 为 33%） ： 借 ： 固 定 资 产 180 000 无 形 资 产 1 110 000 长 期 投 资 50 000 贷 ： 累 计 折 旧 480 000 短 期 投 资 190 000 存 货 130 000 递 延 税 款 178 200 资 本 公 积 361 800 根 据 以 上 评 估 结 果 编 制 的 评 估 基 准 日 企 业 的 资 产 负 债 表 如 表 13 3所 示 ： 表 13 3

15、 青 山 水 泥 厂 资 产 负 债 表2001年 12月 31日资 产 金 额 负 债 及 所 有 者 权 益 余 额银 行 存 款 370 000 短 期 借 款 410 000短 期 投 资 570 000 应 付 账 款 1 210 000应 收 账 款 净 额 810 000 应 交 税 金 250 000存 货 1 700 000 长 期 借 款 1 500 000待 摊 费 用 50 000 递 延 税 款 178 200 流 动 资 产 合 计 3 500 000长 期 投 资 1 380 000 实 收 资 本 2 000 000固 定 资 产 3 800 000 资 本 公

16、 积 1 021 800减 ： 累 计 折 旧 2 160 000 盈 余 公 积 830 000无 形 资 产 1 360 000 未 分 配 利 润 480 000资 产 总 计 7 880 000 负 债 及 所 有 者 权 益 合 计 7 880 000 原 有 企 业 改 组 为 股 份 公 司 ， 如 将 原 有 企 业 全 部 资 产 投 入公 司 ， 原 有 企 业 的 债 权 、 债 务 应 由 改 组 后 的 公 司 承 担 。 原 有企 业 的 净 资 产 应 折 价 入 股 。 根 据 公 司 法 的 规 定 ， 有 限 责任 公 司 （ 含 国 有 独 资 公 司 ）

17、 依 法 经 批 准 变 更 为 股 份 有 限 公 司时 ， 折 合 的 股 份 总 额 应 当 等 于 公 司 净 资 产 额 。 有 限 责 任 公 司依 法 经 批 准 变 更 为 股 份 有 限 公 司 ， 为 增 加 资 本 向 社 会 公 开 募集 股 份 时 ， 应 按 照 公 司 法 的 规 定 ， 发 行 股 票 募 集 资 本 ，股 票 发 行 价 格 可 以 按 票 面 金 额 ， 也 可 以 超 过 票 面 金 额 ， 但 不得 低 于 票 面 金 额 。 以 超 过 票 面 金 额 发 行 股 票 所 得 溢 价 计 入 公司 资 本 公 积 。 在 例 中 ， 假

18、 定 青 山 水 泥 厂 核 定 的 股 本 总 额 为 1 000万 元 ， 股 份 总 额 为 1 000万 股 ， 每 股 面 值 1元 。 青山 水 泥 厂 评 估 核 准 后 的 账 面 净 资 产 为 433.18万 元 ，折 股 为 433.18万 股 。 对 外 发 行 566.82万 股 ， 每 股 发行 价 为 1.50元 ， 不 考 虑 发 行 费 用 。 原 有 企 业 改 组 为 股 份 公 司 ， 改 组 后 的 公 司 可 以 继续 沿 用 原 企 业 账 册 ， 也 可 以 结 束 旧 账 ， 另 立 新 账 。 1、 沿 用 原 企 业 账 册 的 会 计 处

19、 理 改 组 后 的 股 份 公 司 应 执 行 企 业 会 计 制 度 ， 如 果 原 运用 的 的 会 计 科 目 与 企 业 会 计 制 度 一 致 ， 可 以 不 作 调 整 ； 如 果原 运 用 的 会 计 科 目 与 企 业 会 计 制 度 不 一 致 ， 则 应 按 照 企 业 会计 制 度 的 要 求 进 行 调 整 ， 然 后 继 续 以 原 企 业 净 资 产 折 股 的 会计 处 理 ， 即 将 净 资 产 折 换 的 股 份 总 额 和 每 股 面 值 的 乘 积 作 为股 本 入 账 ， 同 时 注 销 原 企 业 所 有 者 权 益 ， 借 记 “ 实 收 资 本

20、” 、“ 资 本 公 积 ” 、 “ 盈 余 公 积 ” 、 “ 利 润 分 配 未 分 配 利 润 ”等 科 目 ， 贷 记 “ 股 本 ” 等 科 目 。 在 例 中 ， 若 企 业 沿 用 原 企 业 账 册 ， 则 应 作 如 下 会 计 处 理 ： 借 ： 实 收 资 本 2 000 000 资 本 公 积 1 021 800 盈 余 公 积 830 000 利 润 分 配 未 分 配 利 润 480 000 贷 ： 股 本 4 331 800如 企 业 对 外 发 行 的 566.82万 股 已 全 部 发 行 完 毕 ， 收 缴 股 款 时 ： 借 ： 银 行 存 款 8 502

21、 300 贷 ： 股 本 5 668 200 资 本 公 积 2 834 100 2、 结 束 旧 账 另 立 新 账 的 会 计 处 理 改 组 后 的 股 份 公 司 结 束 旧 账 时 ， 借 记 有 关 负 债 、所 有 者 权 益 类 科 目 ， 贷 记 资 产 类 科 目 ， 以 结 束 旧 账 。此 后 ， 按 照 企 业 会 计 制 度 的 要 求 建 立 新 账 ， 借记 有 关 资 产 类 科 目 ， 贷 记 负 债 、 股 东 权 益 类 科 目 。 在 例 11中 ， 若 企 业 采 取 结 束 旧 账 、 另 立 新 账 的 方 法 ， 则 应 作 如 下 会 计 处

22、 理 ： （ 1） 结 束 旧 账借 ： 短 期 借 款 410 000 应 付 账 款 1 210 000 应 交 税 金 250 000 长 期 借 款 1 500 000 递 延 税 款 178 200 实 收 资 本 2 000 000 资 本 公 积 1 021 800 盈 余 公 积 830 000 利 润 分 配 未 分 配 利 润 480 000 累 计 折 旧 2 160 000 贷 ： 银 行 存 款 370 000 短 期 投 资 570 000 应 收 账 款 810 000 存 货 1 700 000 待 摊 费 用 50 000 长 期 投 资 1 380 000

23、固 定 资 产 3 800 000 无 形 资 产 1 360 000 （ 2） 建 立 新 账借 ： 银 行 存 款 370 000 短 期 投 资 570 000 应 收 账 款 810 000 存 货 1 700 000 待 摊 费 用 50 000 长 期 投 资 1 380 000 固 定 资 产 3 800 000 无 形 资 产 1 360 000 贷 ： 累 计 折 旧 2 160 000 短 期 借 款 410 000 应 付 账 款 1 210 000 应 交 税 金 250 000 长 期 借 款 1 500 000 递 延 税 款 178 200 股 本 4 331 8

24、00 （ 3） 对 外 发 行 股 票 借 ： 银 行 存 款 8 502 300 贷 ： 股 本 5 668 20 资 本 公 积 2 834 100 例 13 8 大 财 企 业 和 英 豪 企 业 经 协 商 并 获 得 有 关 部 门 批 准 后 ， 由 英 豪 企 业 以 银 行 存 款 120万 元 的 有 偿 方 式 兼 并大 财 企 业 ， 兼 并 后 大 财 企 业 丧 失 法 人 资 格 。 清 查 后 的 兼 并 日 大 财 企 业 的 资 产 负 债 表 如 下 所 示 ： 大 财 企 业 资 产 负 债 表 2001年 12月 31日资 产 金 额 负 债 及 所 有

25、 者 权 益 余 额银 行 存 款 120 000 短 期 借 款 150 000应 收 账 款 净 额 310 000 应 付 账 款 670 000 存 货 830 000 长 期 借 款 820 000长 期 投 资 500 000 实 收 资 本 700 000固 定 资 产 1 680 000 资 本 公 积 180 000减 ： 累 计 折 旧 730 000 盈 余 公 积 70 000无 形 资 产 50 000 未 分 配 利 润 170 000资 产 总 计 2 760 000 负 债 及 所 有 者 权 益 合 计 2 760 000 （ 1） 经 聘 请 具 有 评 估

26、 资 格 的 资 产 评 估 机 构 对 企 业 的 资 产 进 行 评 估 ， 除 下 列资 产 外 ， 其 他 资 产 的 评 估 结 果 均 与 账 面 价 值 相 同 ：项 目 账 面 价 值 评 估 值 差 额应 收 账 款 净 额 310 000 305 000 - 5 000存 货 830 000 845 000 15 000 长 期 投 资 500 000 540 000 40 000固 定 资 产 1 680 000 1 800 000 120 000累 计 折 旧 730 000 810 000 80 000无 形 资 产 50 000 0 - 50 000 资 产 评 估

27、 结 果 经 有 关 部 门 核 准 后 ， 大 财 企 业 应 进 行 的 会 计 处 理为 （ 设 企 业 的 所 得 税 税 率 为 33%） ：借 ： 存 货 15 000 长 期 投 资 40 000 固 定 资 产 120 000 贷 ： 累 计 折 旧 80 000 应 收 账 款 5 000 无 形 资 产 50 000 递 延 税 款 13 200 资 本 公 积 26 800 根 据 以 上 评 估 结 果 编 制 的 兼 并 日 企 业 的 资 产 负 债 表 如 下 所 示 ：大 财 企 业 资 产 负 债 表2001年 12月 31日资 产 金 额 负 债 及 所 有

28、 者 权 益 余 额银 行 存 款 120 000 短 期 借 款 150 000应 收 账 款 净 额 305 000 应 付 账 款 670 000存 货 845 000 长 期 借 款 820 000递 延 税 款 13 200 长 期 投 资 540 000 实 收 资 本 700 000资 本 公 积 206 800固 定 资 产 1 800 000 盈 余 公 积 70 000减 ： 累 计 折 旧 810 000 未 分 配 利 润 170 000资 产 总 计 2 800 000 负 债 及 所 有 者 权 益 合 计 2 800 000 （ 2） 结 束 被 兼 并 企 业

29、大 财 企 业 的 旧 账借 ： 短 期 借 款 150 000 应 付 账 款 670 000 长 期 借 款 820 000 递 延 税 款 13 200 实 收 资 本 700 000 资 本 公 积 206 800 盈 余 公 积 70 000 利 润 分 配 未 分 配 利 润 170 000 累 计 折 旧 810 000 贷 ： 银 行 存 款 120 000 应 收 账 款 305 000 存 货 845 000 长 期 投 资 540 000 固 定 资 产 1 800 000 （ 3） 兼 并 企 业 英 豪 企 业 的 会 计 处 理借 ： 银 行 存 款 120 000

30、 应 收 账 款 305 000 存 货 845 000 长 期 投 资 540 000 固 定 资 产 1 800 000 无 形 资 产 商 誉 53 200 贷 ： 累 计 折 旧 810 000 短 期 借 款 150 000 应 付 账 款 670 000 长 期 借 款 820 000 递 延 税 款 13 200 专 项 应 付 款 应 付 兼 并 企 业 款 1 200 000 （ 4） 英 豪 企 业 支 付 价 款 时借 ： 专 项 应 付 款 应 付 兼 并 企 业 款 1 200 000 贷 ： 银 行 存 款 1 200 000 例 13 9 红 山 企 业 采 用 收 益 法 进 行 了 整 体 资 产 评 估 ， 评 估 基 准 日企 业 净 资 产 的 账 面 价 值 为 250万 元 ， 经 评 估 企 业 的 整 体 资 产价 值 为 300万 元 ， 企 业 的 所 得 税 率 为 33%， 则 相 应 的 会 计 处理 为 ： 借 ： 无 形 资 产 商 誉 5 000 000 贷 ： 递 延 税 款 1 650 000 资 本 公 积 3 350 000