《成本和费用》PPT课件

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1、 第 十 四 章 成 本 和 费 用第 一 节 成 本 和 费 用 概 述第 二 节 生 产 成 本第 三 节 期 间 费 用第 四 节 所 得 税 第 一 节 成 本 和 费 用 概 述 成 本 和 费 用 的 概 念 成 本 费 用 的 确 认 和 计 量 一 、 成 本 和 费 用 的 概 念 成 本 是 指 企 业 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 而 发生 的 各 种 耗 费 。 费 用 是 指 企 业 为 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等 日常 活 动 所 发 生 的 经 济 利 益 的 流 出 。 二 、 成 本 费 用 的 确 认 和 计 量 企 业 应 当 合 理

2、 划 分 期 间 费 用 和 成 本 的 界限 。 流 通 企 业 应 将 当 期 以 销 商 品 的 进 价 转 入当 期 的 费 用 。 企 业 必 须 分 清 本 期 成 本 、 费 用 和 下 期 成本 、 费 用 的 界 限 ， 不 得 任 意 预 提 和 摊 销 费 用 。 第 二 节 生 产 成 本 生 产 成 本 的 组 成 生 产 成 本 的 核 算 一 、 生 产 成 本 的 组 成生产成本直接费用间接费用 二 、 生 产 成 本 的 核 算 (一 )会 计 账 户 设 置 生 产 成 本 制 造 费 用 劳 务 成 本 (二 )生 产 成 本 的 账 务 处 理 企 业

3、发 生 的 各 项 生 产 费 用 应 按 成 本 核 算 对象 和 成 本 项 目 分别 归 集 。 生 产 车 间 发 生 各 项 直 接 生 产 费 用 时 企 业 辅 助 生 产 车 间 为 基 本 生 产 车 间 、 企 业管 理 部 门 和 其 他 部门 提 供 劳 务 和 产 品 而 发 生 各 项 直 接 生 产 费 用 时二 、 生 产 成 本 的 核 算 企 业 辅 助 生 产 车 间 为 基 本 生 产 车 间 、 企 业管 理 部 门 和 其 他 部 门 提 供 的 劳 务 和 产 品 ， 在 月度 终 了 应 按 一 定 的 分 配 标 准 分 配 给 各 受 益 对

4、 象 对 企 业 生 产 车 间 应 负 担 的 制 造 费 用 ， 在 月度 终 了 应 按 一 定 的 分 配 标 准 分 配 给 各 受 益 对 象二 、 生 产 成 本 的 核 算 企 业 已 经 生 产 完 成 并 已 验 收 入 库 的 产 成 品 以 及 入库 的 自 制 半 成 品 ， 应 于 月 度 终 了 以 实 际 成 本 记 帐 。 (三 )制 造 费 用 的 账 务 处 理 对 车 间 发 生 的 机 物 料 消 耗二 、 生 产 成 本 的 核 算 对 车 间 管 理 人 员 的 工 资 及 福 利 费 对 车 间 计 提 的 固 定 资 产 折 旧 对 车 间 支

5、 付 的 办 公 费 、 修 理 费 、 水 电 费 等制 造 费 用 的 账 务 处 理 对 发 生 的 季 节 性 和 修 理 期 间 费 用 的 停 工 损失 月 度 终 了 ， 将 制 造 费 用 分 配 计 入 有 关 成 本核 算 对 象 时制 造 费 用 的 账 务 处 理 (四 )劳 务 成 本 的 账 务 处 理 发 生 劳 务 成 本 时 ， 应 作 会 计 分 录 如 下 ： 结 转 完 成 劳 务 的 成 本 时二 、 生 产 成 本 的 核 算 第 三 节 期 间 费 用 期 间 费 用 的 概 念 及 内 容 期 间 费 用 的 核 算 一 、 期 间 费 用 的

6、概 念 及 内 容 期 间 费 用 是 指 企 业 行 政 管 理 部 门 为 组 织 和管 理 生 产 经 营 活 动 而 发 生 的 管 理 费 用 和 财 务 费用 ， 为 销 售 产 品 和 提 供 劳 务 而 发 生 的 营 业 费 用等 。 一 、 期 间 费 用 的 概 念 及 内 容期 间 费 用管理费用财务费用营业费用 二 、 期 间 费 用 的 核 算 企 业 设 置 “ 管 理 费 用 ” 账 户 核 算 各 项 营 业 费用的 发 生 及 结 转 情 况 。 企 业 设 置 “ 财 务 费 用 ” 账 户 核 算 各 项 营 业 费用的 发 生 及 结 转 情 况 。

7、企 业 设 置 “ 营 业 费 用 ” 账 户 核 算 各 项 营 业 费用的 发 生 及 结 转 情 况 。 第 四 节 所 得 税 应 纳 税 所 得 额 的 确 定 税 前 会 计 利 润 与 应 纳 税 所 得 额 之 间 的 差 异 所 得 税 的 会 计 核 算 方 法 一 、 应 纳 税 所 得 额 的 确 定 按 照 税 法 规 定 ， 企 业 取 得 的 利 润 应 先 向 国家 缴 纳 企 业 所 得 税 。 应 纳 税 所 得 额 =税 前 会 计 利 润 +按 照 税 法规 定 应 予 调 整 的 项 目 二 、 税 前 会 计 利 润 与 应 纳 税 所 得 额 之

8、间 的 差 异 （ 一 ） 永 久 性 差 异 永 久 性 差 异 ， 是 指 某 一 会 计 期 间 ， 由 于 会 计 制 度 和 税 法 在计 算 收 益 、 费 用 或 损 失 时 的 口 径 不 同 ， 所 产 生 的 税 前 会 计 利润 与 应 纳 税 所 得 额 之 间 的 差 异 。 （ 二 ） 时 间 性 差 异 时 间 性 差 异 是 指 税 法 与 会 计 制 度 在 确 认 收 益 、 费 用 或 损 失时 的 时 间 不 同 而 产 生 的 税 前 会 计 利 润 与 应 纳 税 所 得 额 之 间 的差 异 。 该 差 异 发 生 于 某 一 会 计 期 间 ，

9、但 在 以 后 一 期 或 若 干 期内 能 够 转 回 。 （ 三 ） 税 前 会 计 利 润 与 应 纳 税 所 得 额 差 异 的 调 整 应 纳 税 所 得 额 税 前 会 计 利 润 （ 或 ） 永 久 性 差 异 （ 或 ） 时 间 性 差 异 应 交 所 得 税 应 纳 税 所 得 额 所 得 税 率 三 、 所 得 税 的 会 计 核 算 方 法 (一 )应 付 税 款 法 应 付 税 款 法 应 付 税 款 法 的 特 点 ： 当 期 所 得 税 费 用 等 于 当期 应 交 所 得 税 。 企 业 企 业 设 置 “ 所 得 税 ” 账 户 三 、 所 得 税 的 会 计

10、核 算 方 法所 得 税 用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。 该账户为损益类账户 借方反映企业计入本期损益的所得税费用 贷方反映转入“本年利润”账户的所得税费用 期末结转“本年利润”后，“所得税”账户无余额。 (二 )纳 税 影 响 会 计 法 纳 税 影 响 会 计 法 “ 递 延 税 款 ” 账 户三 、 所 得 税 的 会 计 核 算 方 法 三 、 所 得 税 的 会 计 核 算 方 法递 延 税 款 本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额 本期税前会计利润大于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额

11、，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额 期末余额，表示尚未转销的时间性差异影 响纳税的金额。 在 税 率 不 变 更 的 情 况 下 借 ： 所 得 税 （ 按 计 入 损 益 的 所 得 税 费 用 ） 贷 ： 应 交 税 金 应 交 所 得 税 （ 按 应 纳 税 所 得 额 计 算 的 应 交所 得 税 ） 借 或 贷 ： 递 延 税 款 （ 按 计 算 的 时 间 性 差 异 影 响 纳 税 的 金 额 ） 本 期 发 生 的 递 延 税 款 待 以 后 各 期 转 销 时 ： 借 ： 所 得 税 贷 ： 递 延 税 款 或 ： 借 ： 递 延 税 款 贷 ： 所 得 税

12、 纳 税 影 响 会 计 法 的 账 务 处 理 税 率 变 更 的 情 况 下 运 用 纳 税 影 响 会 计 法 又 有 递 延 法 和 债 务 法 之 分 。 递 延 法 ： 是 把 本 期 由 于 时 间 性 差 异 而 产 生 的 影 响 纳 税 的 金 额 ， 递 延和 分 配 到 以 后 各 期 ， 并 同 时 转 回 原 已 确 认 的 时 间 性 差 异 对 本 期 所 得 税 的 影 响 金额 。 递 延 法 的 特 点 在 于 ： 采 用 递 延 法 核 算 时 ， 资 产 负 债 表 中 反 映 的 递 延 税 款 余 额 ， 并 不 代 表 收 款的 权 利 和 付

13、款 的 义 务 。 采 用 递 延 法 进 行 会 计 处 理 时 ， 递 延 税 款 的 账 面 余 额 是 按照 产 生 时 间 性 差 异 的 时 期 所 适 用 的 所 得 税 税 率 计 算 确 认 ， 而 不 是 用 现 行 税 率 计算 的 结 果 ， 在 税 率 变 更 或 开 征 新 税 时 ， 对 递 延 税 款 的 账 面 余 额 不 作 调 整 。 即 递延 税 款 账 面 余 额 不 符 合 负 债 和 资 产 的 定 义 ， 不 能 完 全 反 映 为 企 业 的 一 项 负 债 或一 项 资 产 。 本 期 发 生 的 时 间 性 差 异 影 响 所 得 税 的

14、金 额 ， 用 现 行 税 率 计 算 ， 以 前 发 生而 在 本 期 转 回 的 各 项 时 间 性 差 异 影 响 所 得 税 的 金 额 ， 一 般 用 当 初 的 原 有 税 率 计算 。 纳 税 影 响 会 计 法 的 账 务 处 理 税 率 变 更 的 情 况 下 债 务 法 是 指 把 本 期 由 于 时 间 性 差 异 影 响 纳 税 的 金 额 ， 递 延 和 分配 到 以 后 各 期 ， 并 同 时 转 回 原 已 确 认 的 时 间 性 差 异 对 本 期 所 得 税 的影 响 金 额 ， 在 税 率 变 更 或 开 征 新 税 时 ， 需 要 调 整 递 延 税 款

15、的 账 面 余额 。 债 务 法 的 特 点 在 于 ： 本 期 的 时 间 性 差 异 预 计 对 未 来 所 得 税 的 影 响 金 额 ， 在 资 产 负债 表 中 作 为 未 来 应 伏 税 款 的 债 务 ， 或 者 作 为 代 表 预 付 未 来 税 款 的 资产 。 采 用 债 务 法 进 行 会 计 处 理 时 ， 递 延 税 款 的 账 面 余 额 是 按 照 现 行所 得 税 税 率 计 算 ， 而 不 是 按 照 产 生 时 间 性 差 异 的 时 期 所 适 用 的 所 得税 税 率 计 算 ， 因 此 ， 在 税 率 变 更 或 开 征 新 税 时 ， 需 要 调 整 递 延 税 款的 账 面 余 额 。 在 采 用 债 务 法 时 ， 本 期 发 生 或 转 回 的 各 项 时 间 性 差 异 影 响 所得 税 的 金 额 ， 均 采 用 现 行 所 得 税 税 率 计 算 确 定 。纳 税 影 响 会 计 法 的 账 务 处 理