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1、第八章 净资产管理 净资产的含义净资产的含义?公共组织的净资产是指资产减去负债后的余额，即“净资产=资产负债”。它表明公共组织的资产总额在抵偿了一切现存义务后的差额部分，显示了该组织的规模和经济实力。?政府组织的净资产包括固定基金和结余；非营利组织净资产则包括事业基金、固定基金、专用基金、留本基金和结余。公共组织净资产的特征公共组织净资产的特征?公共组织的净资产不同于企业的所有者权益。?公办非营利组织的净资产体现了所有者，以及资产占有、使用者的合法权益；民办非营利组织不存在现实的所有者，其净资产在法律上属于社会，不体现所有者权益。公共组织净资产的特征公共组织净资产的特征?净资产的形成来源：?1
2、、国家拨款形成?2、出资者出资形成?3、按规定提取形成?4、结余分配形成。净资产的分类净资产的分类?限定性净资产?非限定性净资产 事业基金的管理事业基金的管理?概念：事业基金是指非营利组织拥有的非限定用途的净资产，可由非营利组织自主调配使用，包括一般基金和投资基金两部分。?来源：?一般基金的来源：?结余分配转入。?以流动资产形式收回的对外投资。?投资基金的来源：?非营利组织对外投资所占用的资金。事业基金的核算事业基金的核算?“事业基金”下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要核算滚存结余资金；“投资基金”用于核算对外投资部分的基金。?年终，单位应将当期未分配结余转入本账户，
3、借记“结余分配”账户，贷记“事业基金 一般基金”账户。对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本账户核算，借记“拨入专款”账户，贷记“事业基金 一般基金”账户。事业基金的核算事业基金的核算?例1：假设某事业单位年终确定的未分配结余为155752.62元，将其转“事业基金”账户。请写出会计分录：?借：结余分配 155752.62?贷：事业基金一般基金 155752.62 事业基金的核算事业基金的核算?某事业单位承担一项“十五”重点项目，现已通过专家鉴定。原拨入专项资金50000元，总计发生支出45000元，结余按规定留归本单位使用，转入“事业基金”账户。?拨入专款结余?借：拨
4、入专款 5000?贷：事业基金一般基金 5000 专用基金的管理专用基金的管理?专用基金的概念专用基金的概念?专用基金是指非营利组织按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金。专用基金是非营利组织拥有的限定用途的净资产。?主要包括修购基金、职工福利基金、住房基金、医疗基金和其他基金。专用基金的管理专用基金的管理?专用基金的特点?1、专用基金具有专门的来源和用途；?2、专用基金要独立核算；?3、种类多，政策性强。专用基金的管理专用基金的管理?专用基金管理的原则：?1、先提后用；?2、专设账户；?3、专款专用。修购基金的管理修购基金的管理?修购基金是指事业单位按照规定提取转入的用于固定资产维修和购置
5、的资金。事业单位的修购基金的来源主要包括两部分：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取转入的资金；二是由固定资产变价收入转入的资金。?为什么要设置修购基金呢？修购基金的计提修购基金的计提?非营利组织修购基金的计提，主要采用按照事业收入和经营收入的一定比例在相应支 出中列支的方法。?修购基金提取额（事业收入提取比例）+（经营收入提取比例）修购基金的核算修购基金的核算?账户设置?例1：某事业单位年度事业收入为800000元，经营收入为1000000元，修购基金的提取比例均为5%。年终根据提取比例增设修购基金。请计算提取额并写出会计分录?提取额：（800000*5%）+（1000000*5%）=40
6、000+50000=90000 修购基金的核算修购基金的核算?借：事业支出修缮费 20000 设备购置费 20000 经营支出修缮费 25000 设备购置费 25000?贷：专用基金修购基金 90000 固定基金和留本基金的管理固定基金和留本基金的管理?固定基金?某行政单位以预算拨款购置设备一台，价值150000元，货款从银行支付：?借：固定资产 150000?贷：固定基金 150000?借：经费支出经常性支出设备购置费 150000?贷：银行存款 150000 固定基金和留本基金的管理固定基金和留本基金的管理?留本基金的概念和种类?纯留本基金?定期留本基金?准留本基金 核算核算?例2：某事业
7、单位报废仪器一台，原价100000元，固定资产残值变价收入为10000元，支付清理报废固定资产发生的清理费用为2000元。根据规定，固定资产变价收入转为修购基金。请写出会计分录。核算核算 借：固定基金 100000 贷：固定资产 100000 借：银行存款 10000 贷：专用基金修购基金 10000 借：专用基金修购基金 2000 贷：银行存款 2000 结 余?结余是指公共组织年度收入与支出相抵后的余额，它反映了各单位年度财务收支的结果。?其平衡公式为：结余全部收入全部支出?结余与企业利润相比有何区别？政府组织结余的计算和分配政府组织结余的计算和分配?计算?政府组织的结余是单位全部收入与全
8、部支出相抵后的余额。其计算公式为:?结余（财政预算拨款收入+预算外资金收入+其他收入）（经常性支出+专项支出+自筹基本建设支出）政府组织结余的计算和分配政府组织结余的计算和分配?分配?经常性结余的分配?专项结余的分配 政府组织结余的计算和分配政府组织结余的计算和分配?结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。一年计算一次，是全年资金运行后的余额。?行政单位设置“结余”科目，和“经常性结余”和“专项结余”明细科目。?本科目借方记年终各支出账户余额的转入数，贷方记年终各收入账户余额的转入数，其贷方余额为行政单位滚存结余。政府组织结余的计算和分配政府组织结余的计算和分配?某行政单位年终将“拨入经费”
9、贷方余额967000元，“预算外资金收入”贷方余额114000元，“其他收入”贷方余额143100元，“经费支出经常性支出”借方余额638338元，“拨出经费经常性经费”借方余额470000元，“结转自筹基建”借方余额4000000元，转入“结余”。请写出会计分录。政府组织结余的计算和分配政府组织结余的计算和分配?借：拨入经费经常性经费 967000?预算外资金收入经常性收入?114000?其他收入 143100?贷：结余经常性结余 1224100?同时?借：结余经常性结余 5108338?贷：经费支出经常性支出 638338?拨出经费经常性经费 470000?结转自筹基建 4000000 事
10、业单位结余的计算和分配事业单位结余的计算和分配?事业单位的结余是其全部收入与全部支出相抵后的余额。其计算公式为：结余（财政补助收入上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位上缴收入 其他收入）（事业支出 经营支出 自筹基建支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出）事业单位结余的计算和分配事业单位结余的计算和分配?内容?事业结余?专项拨款结余?经营结余 事业单位结余的计算和分配事业单位结余的计算和分配?分配：?结余分配的来源只是当年的事业结余和经营结余。?分配顺序：?首先，按当年的经营结余所确定的应纳税所得额计算并交纳所得税，然后，按当年事业结余和税后经营结余提取职工福利基金，最后把分配的结余额全
11、部转入事业基金。事业单位结余的计算和分配事业单位结余的计算和分配?对专项拨款结余的处理：?对于专项拨款结余，只有项目完工，拨入专款和专款支出或拨出专款相抵后归事业单位的余额才是专项资金的结余，而且该结余直接转入事业基金科目，不进行结余分配。结余的核算结余的核算?设置“事业结余”、“经营结余”和“结余分配”账户?例3：某事业单位培训中心承接一次学术会议，取得收入200000元，为此而发生的直接支出120000元。缴纳营业税、城建税及教育费附加等记11000元。培训中心未实行独立核算。期末结转经营收支，结余的核算结余的核算 借：经营收入 200000 贷：经营结余 200000 借：经营结余 13
12、1000 贷：经营支出 120000 销售税金 11000 结余的核算结余的核算?“经营结余”账户的贷方余额为69000元，经营结余 120000 11000 200000 本期发生额 131000 本期发生额 200000 期末余额 69000 结余的核算结余的核算?例4：假设该单位有事业结余70000元，将事业结余和经营结余全数转入“结余分配”账户。请写出会计分录?借：事业结余 70000 经营结余 69000 贷：结余分配 139000 结余的核算结余的核算?假设该单位没有所得税缴纳，职工福利基金的提取比例为结余的30%。其会计分录为?职工福利基金的提取额为：13900*30%=41700 借：结余分配提取专用基金 41700 贷：专用基金职工福利基金 41700?分配后将未分配结余全数转入事业基金 借：结余分配 97300 贷：事业基金一般基金 97300
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