《财务报表分析》第二章

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1、 2012-2013学 年 第 二 学 期教 室 ： 7教 404 财 务 报 表 分 析 Aanalysis of Financial Statements 第 二 章 财 务 报 表 分 析 基 础第 一 节 财 务 报 表 体 系 构 成第 二 节 资 产 负 债 表 的 结 构 与 内 容第 三 节 利 润 表 的 结 构 与 内 容第 四 节 现 金 流 量 表 的 结 构 与 内 容 第 一 节 财 务 报 表 体 系 构 成n 一 、 财 务 报 告 的 体 系n 二 、 财 务 报 表 的 形 成n 三 、 财 务 报 表 之 间 的 关 系 第 一 节 财 务 报 表 体 系

2、 构 成n 以 上 市 公 司 为 例 ：财 务 报告 体 系审 计报 告 财 务报 表 财 务 报表 附 注 财 务 情 况说 明 书 一 、 财 务 报 告 的 体 系n 资 产 负 债 表n 利 润 表n 所 有 者 权 益 变 动 表n 现 金 流 量 表 n 四 大 财 务 报 表 的 附 注财 务 报 表 构 成 ： 一 、 财 务 报 告 的 体 系注 意 财 务 报 告 的 构 成n 财 务 报 告 财 务 报 表n 财 务 报 告 不 但 包 括 财 务 报 表 及 附 注 ， 且 涵盖 企 业 应 当 对 外 披 露 的 各 项 非 正 式 会 计 信息 ， 如 财 务 情

3、 况 说 明 书 等 一 、 财 务 报 告 的 体 系财 务 报 告 体 系 构 成财 务 报 告 体 系审 计 报 告 财 务 报 表 财 务 情 况 说 明 书基 本 报 表 报 表 附 注 资 产 负 债 表利 润 表现 金 流 量 表股 东 权 益 变 动 表 底 注旁 注符 合 企 业 会 计 准 则 的 要 求符 合 相 关 监 管 部 门 （ 如 中 国 证 监 会 ） 的 要 求 一 、 财 务 报 告 的 体 系释 义 ：n 审 计 报 告n 财 务 报 表 附 注 n 财 务 情 况 说 明书 由 会 计 师 事 务 所 对 公 司 财 务 报 表的 真 实 性 给 出

4、的 鉴 定 意 见对 报 表 中 所 列 示 的 项 目 做 的 进 一 步 说 明对 企 业 一 定 会 计 期 间 内 生 产 经 营资 金 周 转 和 利 润 实 现 及 分 配 等 情 况的 综 合 性 说 明 ， 是 管 理 当 局 对 企 业 业 绩 的自 我 评 价 ， 能 够 衡 量 管 理 当 局 对 存 在 问 题的 认 识 和 分 析 的 深 刻 程 度 ， 对 持 续 发 展 前景 的 把 握 和 信 心 二 、 财 务 报 表 的 形 成分 五 个 步 骤 ： 取 得 原 始 凭 证填 制 记 账 凭 证登 记 日 记 账 、 明 细 账 、 总 账编 制 试 算 平

5、 衡 表 编 制 财 务 报 表 二 、 财 务 报 表 的 形 成n 财 务 报 表 的 分 析 思 路 ：起 点 财 务 报 表找 出 可疑 项 目 查 找 账 簿追 查 凭 证 三 、 财 务 报 表 之 间 的 关 系财 务 报 表 之 间 关 系 的 整 体 描 述 ：资 产 负 债 表 存 量 报 表利 润 表现 金 流 量 表股 东 权 益 变 动 表 流 量 报 表报 告 某 一 时点 的 价 值 量 两 个 时 点 的存 量 变 化 三 、 财 务 报 表 之 间 的 关 系存 量 与 流 量 之 间 的 关 系 ：期 初 存 量 流 量 期 末 存 量 资 产 负 债 表

6、利 润 表 现 金 流 量 表 股 东 权 益变 动 表分 别 给 出 了 期 末和 期 初 两 个 时 点的 资 产 负 债 和 股东 权 益 存 量 营 运 中 增 加的 价 值 引 起的 股 东 权 益的 变 化 一 个 会 计 期 间内 现 金 存 量是 如 何 变 化 的 两 个 时 点 股 东权 益 存 量 是 如 何 变 化 的 三 、 财 务 报 表 之 间 的 关 系现 金 流 量 表经 营 活 动 现 金 流 量 净 额投 资 活 动 现 金 流 量 净 额筹 资 活 动 现 金 流 量 净 额现 金 流 量 净 额股 东 权 益 变 动 表股 东 投 资 变 动本 年 净

7、 利 润其 他 本 年 增 减 变 动 金 额利 润 表收 入成 本 费 用净 利 润期 初 资 产 负 债 表货 币 资 金 应 付 股 利 其 他 负 债 负 债 总 额其 他 资 产 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 其 他 股 东 权 益 项 目 股 东 权 益 总 额 资 产 总 额 负 债 及 股 东 权 益 总 额 期 末 资 产 负 债 表货 币 资 金 应 付 股 利 其 他 负 债 负 债 总 额其 他 资 产 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 其 他 股 东 权 益 项 目 股 东 权 益 总 额资 产 总 额 负 债 及 股 东 权 益 总 额关 系 变 动 图 示

8、 ： 三 、 财 务 报 表 之 间 的 关 系n 资 产 负 债 表 与 利 润 表 的 关 系 ：提 取 盈 余 公 积导 致盈 余 公 积 增 加企 业 进 行 利 润 分 配 导 致 应 付 股 利 期 末 余 额 增 加净 利 润 剩 余 导 致 未 分 配 利 润 增 加企 业 盈 利 利 润 表 资 产 负 债 表 三 、 财 务 报 表 之 间 的 关 系n 资 产 负 债 表 与 现 金 流 量 表 的 关 系 ：现 金 及 现 金等 价 物 净 增 加 额 货 币 资 金 期 末 余 额 -期 初 余 额现 金 流 量 表 资 产 负 债 表 三 、 财 务 报 表 之 间

9、 的 关 系n 资 产 负 债 表 与 股 东 权 益 变 动 表 的 关 系 ：股 东 权 益增 减 变 动 金 额 股 东 权 益 期 末 余 额 -期 初 余 额股 东 权 益 变 动 表 资 产 负 债 表 三 、 财 务 报 表 之 间 的 关 系n 利 润 表 与 现 金 流 量 表 的 关 系 ： 利 润 表 遵 循 权 责 发 生 制 的 会 计 原 则 ， 在 计 算 利润 的 过 程 中 对 不 同 的 会 计 项 目 选 择 各 种 会 计 方 法 和 会计 估 计 ， 选 择 存 在 差 异 会 对 利 润 产 生 不 同 的 影 响 ， 而现 金 流 量 表 遵 循

10、收 付 实 现 制 原 则 ， 可 以 弥 补 利 润 表 的不 足 。 采 用 间 接 法 编 制 现 金 流 量 表 时 ， 实 际 就 是 将 按权 责 发 生 制 原 则 确 定 的 净 利 润 调 整 为 现 金 净 流 入 ， 并剔 除 投 资 活 动 和 筹 资 活 动 对 现 金 流 量 的 影 响 ， 见 下 页PPT. 三 、 财 务 报 表 之 间 的 关 系 三 、 财 务 报 表 之 间 的 关 系n 利 润 表 与 股 东 权 益 变 动 表 之 间 的 关 系 ：净 利 润归 属 于 母 公 司 所有 者 的 净 利 润少 数 股 东 损 益 本 年 净 利 润归

11、 属 于 母 公 司所 有 者 的 净 利 润少 数 股 东 损 益 利 润 表 股 东 权 益 变 动 表 第 二 节 资 产 负 债 表 的 结 构 与 内 容n 资 产 负 债 表 的 结 构n 资 产 负 债 表 的 内 容n 资 产 负 债 表 的 附 注n 资 产 负 债 表 的 作 用 第 二 节 资 产 负 债 表 的 结 构 与 内 容释 义 ：资 产 负 债 表 ： 静 态 报 表 ， 反 映 企 业 某 一 特 定 日 期 的 财 务 状 况 。编 制 基 础 ： 权 责 发 生 制编 制 原 理 ： 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益反 映 资金 的 占 用投 资

12、活 动 资 金 来 源筹 资 活 动 一 、 资 产 负 债 表 的 结 构结 构 ：企 业 流 动 资 产长 期 资 产固 定 资 产其 他 资 产 流 动 负 债长 期 负 债 债 权 人所 有 者 权 益（ 净 资 产 ） 股 东资 产 负 债 +所 有 者 权 益 资 金 的 占 用（ 投 资 活 动 ） 资 金 的 来 源（ 筹 资 活 动 ） 二 、 资 产 负 债 表 的 内 容n 内 容 包 括 三 部 分 ： 资 产 类 项 目 流 动 资 产 （ 具 体 见 报 表 ）非 流 动 资 产 （ 具 体 见 报 表 ）负 债 类 项 目 流 动 负 债 （ 具 体 见 报 表

13、）非 流 动 负 债 （ 具 体 见 报 表 ） 股 东 权 益 项 目 股 本 或 实 收 资 本资 本 公 积盈 余 公 积未 分 配 利 润 三 、 资 产 负 债 表 的 附 表n 资 产 负 债 表 的 附 表 ： 报 表 编 制 者 对 于 一 些 信 息 的 来 源 和 构 成 无法 直 接 在 资 产 负 债 表 中 披 露 的 ， 以 表 格 的 形 式 将 这 些 信 息 反 映出 来 ， 形 成 附 表 。n 主 要 3种 附 表 ：n 1、 资 产 减 值 准 备 明 细 表 ： 补 充 说 明 各 项 资 产 减 值 准 备 的 增 减 变动 情 况 。 通 过 本

14、表 有 助 于 对 企 业 减 值 政 策 及 实 施 情 况 进 行 客 观分 析 。 n 2、 应 付 职 工 薪 酬 明 细 表 ： 通 过 本 表 可 获 得 企 业 支 付 的 职 工 工 资收 入 、 社 会 保 险 费 、 住 房 公 积 金 和 非 货 币 性 福 利 等 方 面 金 额 及构 成 情 况 的 信 息 ， 反 映 企 业 对 员 工 社 会 责 任 的 履 行 情 况 。n 3、 应 交 税 费 明 细 表 ： 通 过 本 表 可 获 得 企 业 在 一 定 期 间 各 项 税 费缴 纳 情 况 的 信 息 。 例 如 ： 1、 附 表 -资 产 减 值 准 备

15、 明 细 表 例 如 ： 2、 附 表 -应 付 职 工 薪 酬 明 细 表 例 如 ： 3、 附 表 -应 交 税 费 明 细 表 三 、 资 产 负 债 表 的 附 表 （ 其 他 ）除 上 述 主 要 附 表外 还 有 ： （ 12） 交 易 性 金 融 资 产 明 细 表 应 收 账 款 账 龄 结 构 分 析 表 应 收 账 款 客 户 结 构 分 析 表 存 货 明 细 表 存 货 跌 价 准 备 明 细 表 长 期 股 权 投 资 明 细 表 投 资 性 房 地 产 明 细 表 固 定 资 产 及 累 计 折 旧 明 细 表 无 形 资 产 及 摊 销 明 细 表 借 款 明 细

16、 表 应 付 债 券 明 细 表 长 期 应 付 款 明 细 表 四 、 资 产 负 债 表 的 作 用n 揭 示 经 济 资 源 总 量 及 其 分 布 形 态 ， 是 分 析 企 业 生 产 经 营 能 力 的重 要 途 径n 反 映 企 业 资 金 来 源 及 其 构 成 情 况 ， 可 了 解 企 业 的 负 债 规 模 及 其结 构 ， 所 有 者 权 益 规 模 及 其 结 构 n 获 取 企 业 资 产 流 动 性 水 平 信 息 ， 了 解 资 产 的 变 现 能 力n 提 供 分 析 企 业 偿 债 能 力 的 信 息 第 三 节 利 润 表 的 结 构 与 内 容n 利 润

17、 表 的 结 构n 利 润 表 的 内 容n 利 润 表 的 附 表n 利 润 表 的 作 用 一 、 利 润 表 的 结 构n 利 润 表 ： 反 映 企 业 一 定 会 计 期 间 经 营 成 果 的 会计 报 表 ， 是 一 种 动 态 报 表 。n 编 制 基 础 ： 权 责 发 生 制 。n 编 制 原 理 ： 利 润 =收 入 -费 用 n 包 含 三 种 利 润 形 式 营 业 利 润利 润 总 额净 利 润 一 、 利 润 表 的 结 构 二 、 利 润 表 的 内 容 -A公 司 利 润 表 二 、 利 润 表 的 内 容n 营 业 利 润 =营 业 收 入 -成 本 费 用

18、主 要 通 过自 身 的生 产 经 营 活 动 取 得 主 营 业 务收 入其 他 业 务收 入 营 业成 本营 业 税 金及 附 加销 售费 用 管 理费 用 二 、 利 润 表 的 内 容n 利 润 总 额 =正 常 利 润 +非 正 常 利 润经营活动 投资活动 筹资活动 自然灾害导致的损失 罚款支出 滞纳金支出 前期会计调整 二 、 利 润 表 的 内 容n 净 利 润 =利 润 总 额 -所 得 税 费 用 投 资 者衡 量 投 资回 报 大 小 的基 本 指 标 企 业 管理 者进 行 经 营管 理 决 策的 基 础 利 润 多 ， 效 益 好利 润 少 ， 效 益 差 二 、 利

19、 润 表 的 内 容n 每 股 收 益 =每 股 税 后 利 润 =每 股 盈 余 =税 后 利 润 /股 本 总 数基本每股收益 稀释每股收益 测 定 股 票 投 资 价 值综 合 反 映 公 司 盈 利 能 力 三 、 利 润 表 的 附 表n 附 表 主 要 包 括 ： 利 润 分 配 表 和 分 部 报 告定 义 ：反 映 一 定会 计 期 间对 所 实 现的 净 利 润及 以 前 年度 未 分 配利 润 的 分配 或 亏 损 弥 补 的 报 表 作 用 ：利 润 分 配 结 构 的 分 析分 配 比 例 的 合 理 性分 配 的 对 比 分 析趋 势 分 析检 查 分 配 的 合 法

20、 性 定 义 ：反 映 企 业各 业 务 、 各地 区 经 营业 务 的 收入 、 成 本 、费 用 、 营 业利 润 、 资 产总 额 和 负 债总 额 等 情 况的 报 表 分 为 ：业 务 分 部 报 告地 区 分 部 报 告 其 他 附 表 ： 营 业 收 入 明 细 表 、 投 资 收 益 明 细 表 、 资 产 减 值 损 失 明 细 表 、 营 业 外 收 入 明 细 表 、 营 业 外 支 出 明 细 表 三 、 利 润 表 的 附 表 三 、 利 润 表 的 附 表 三 、 利 润 表 的 附 表 四 、 利 润 表 的 作 用n 揭 示 企 业 经 营 成 果 获 利 是

21、企 业 的 根 本 目 标 ， 是 投 资 者 、 债 权 人 、 经 营 管 理 者 最 为 关 注 的信 息 。n 反 映 企 业 盈 利 能 力 n 有 助 于 分 析 企 业 偿 债 能 力n 进 行 合 理 经 营 决 策n 考 核 评 价 经 营 者 的 经 营 业 绩 反 映 盈 利 能 力 的 指 标 的 计 算 离不 开 利 润 表 反 映 的 信 息获 利 能 力 不 强 ， 将 影 响 资 产 的 流 动 性 ，进 一 步 导 致 财 务 状 况 恶 化比 较 分 析 利 润 表 各 项 构 成 要 素 ， 对 利 润 形 成进 行 结 构 分 析 ， 找 出 形 成 利

22、 润 的 主 要 渠 道 ， 作 出 决 策利 润 表 中 的 各 项 数 据 ， 体 现 了 企 业在 生 产 、 经 营 和 理 财 等 方 面 的 管 理效 果 效 率 第 四 节 现 金 流 量 表 的 结 构 与 内 容n 现 金 流 量 表 的 结 构n 现 金 流 量 表 的 内 容n 现 金 流 量 表 的 作 用 一 、 现 金 流 量 表 的 结 构n 定 义 ： 反 映 企 业 一 定 会 计 期 间 的 现 金 和 现 金 等价 物 流 入 和 流 出 的 会 计 报 表 ， 以 现 金 流 量 为 基础 ， 体 现 了 企 业 全 部 活 动 的 总 体 状 况 。

23、是 动 态报 表 。n 编 制 基 础 ： 现 金 收 付 制 n 编 制 原 理 ： 现 金 流 入 -现 金 流 出 =现 金 流 量 净 额 一 、 现 金 流 量 表 的 结 构 二 、 现 金 流 量 表 的 内 容n 三 部 分 ：经 营 活 动 产 生的 现 金 流 量 投 资 活 动 产 生的 现 金 流 量 筹 资 活 动 产 生的 现 金 流 量 将 现 金 流 量 比 喻为 企 业 的 血 液 ，经 营 活 动 产 生 的现 金 流 量 则 反 映 了企 业 的 造 血 功 能 反 映 企 业 的放 血 功 能 ，适 当 的 新 陈 代 谢 ，对 企 业 的 发 展是 必

24、 要 的 输 血 功 能 ，适 当 的 输 血 对企 业 的 发 展 是 必 要 的 ，若 长 期 依 赖 ，则 发 展 前 景 令 人 担 忧 二 、 现 金 流 量 表 的 内 容 -A公 司 现 金 流 量 表 三 、 现 金 流 量 表 的 作 用n 提 供 了 企 业 资 金 来 源 与 运 用 的 信 息n 提 供 了 企 业 现 金 增 减 变 动 的 信 息n 提 供 了 分 析 企 业 总 体 财 务 状 况 的 信 息 n 提 供 了 分 析 企 业 盈 利 质 量 的 信 息 判 断 营 运 状 况 和 效 果 ， 评 价 经 营 业 绩将 资 产 负 债 表 和 利 润 表 衔 接 ，评 价 盈 利 能 力 和 偿 债 能 力了 解 变 动 的 原 因分 析 收 入 和 利 润 与 经 营 活 动 的现 金 流 是 否 同 步