第十章主要经济业务事项

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1、第十章第十章 主要经济业务主要经济业务事项事项知识点一、款项和有价证券的收付知识点一、款项和有价证券的收付v考点一、考点一、v 款项款项作为支付手段的货币资金，主要包括作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款库存现金、银行存款和和其他货币资金其他货币资金（银行汇（银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款）等。信用卡存款、外埠存款和存出投资款）等。v 有价证券有价证券是指企业持有的是指企业持有的交易性金融资产、交易性金融资产、可供出售金融资产可供出售金融资产等。等。注意问题：注意问题：并不是并不是所有的存款所

2、有的存款都是放在银行存款都是放在银行存款科目核算的，注意科目核算的，注意“其他货币资金其他货币资金”考点二、交易性金融资产考点二、交易性金融资产 v1 1、概念：交易性金融资产主要是指企业为了、概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从取差价为目的从二级市场二级市场购入的购入的股票、债券、股票、债券、基金基金等。等。v2 2、设置账户：、设置账户：“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允公允价值变动损益价值变动损益”“”“投资收益投资收益”等科目。等科目。v3 3、账务处理、账务处理v（1 1）取得时）取得时包

3、含包含的已宣告但尚未发放的的已宣告但尚未发放的现金股现金股利利或已到付息期但尚未领取的或已到付息期但尚未领取的债券利息债券利息计入计入“应收股利应收股利”和和“应收利息应收利息”的借方。的借方。v（2 2）发生的）发生的相关费用、税金相关费用、税金计入计入投资收益的借投资收益的借方方，不能计入交易性金融资产的成本；，不能计入交易性金融资产的成本；v（3 3）持有期间持有期间的交易性金融资产现金股利和债的交易性金融资产现金股利和债券利息，应计入券利息，应计入当期损益当期损益。（公允价值变动损。（公允价值变动损益、投资收益）益、投资收益）v【例例】209年年3月月20日，甲公司购入在上海证券交易日

4、，甲公司购入在上海证券交易所上市的所上市的A公司股票公司股票100 000股，每股市价股，每股市价10元，另元，另支付相关交易费用支付相关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。性金融资产进行核算。209年年5月月16日，甲公司出售日，甲公司出售了所持有的了所持有的A公司股票，每股售价公司股票，每股售价12元，另支付相关元，另支付相关交易费用交易费用4900元。相关会计分录为：元。相关会计分录为：v（1）购入）购入A公司股票公司股票v借：交易性金融资产成本1 000 000贷：银行存款1 000 000v（2）购入时支付交易费用）购入时支付交易费用

5、v借：投资收益2 100贷：银行存款2 100v注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益（费用）。发生时直接计入投资收益（费用）。v（3 3）出售）出售A A公司股票公司股票v出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。得款项中直接扣减。v借：银行存款1 195 100（100 000124 900）贷：交易性金融资产成本1 000 000投资收益195 100v或分成两笔分录：或分成两笔分录：v 借：银行存款1200 000 贷：交易性金融资产成本 1

6、000 000 投资收益 200 000v 借：投资收益 4900v 贷：银行存款 4900【例题【例题单选题】企业取得交易性金融资产时，单选题】企业取得交易性金融资产时，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应记入的账户是的债券利息，应记入的账户是()。A“财务费用财务费用”B“投资收益投资收益”C“交易性金融资产交易性金融资产”D“应收利息应收利息”D【例题【例题单选题】出售交易性金融资产，应单选题】出售交易性金融资产，应当在确认出售损益的同时将该交易性金融当在确认出售损益的同时将该交易性金融资产原持有期间公允价值的累计变动额转资产原持有期

7、间公允价值的累计变动额转入的账户是入的账户是()。A“利息收入利息收入”B“投资收益投资收益”C“营业外收入营业外收入”D“资本公积资本公积”B【例题【例题多选题】下列各项中，不应计入交多选题】下列各项中，不应计入交易性金融资产初始成本的有易性金融资产初始成本的有()。A取得交易性金融资产时支付的税金取得交易性金融资产时支付的税金 B取得交易性金融资产时支付的手续费取得交易性金融资产时支付的手续费 C实际支付的价款中包含的已宣告但尚实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利未领取的现金股利 D取得交易性金融资产时支付的买价取得交易性金融资产时支付的买价ABC【例题【例题判断题】企业的各项

8、存款均判断题】企业的各项存款均应当通过应当通过“银行存款银行存款”账户核算。账户核算。()错错知识点二、财产物资的收发、增减和使用知识点二、财产物资的收发、增减和使用v考点一、财产物资主要包括存货和固定资产.v原材料的成本包括原材料的成本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他其他成本成本。v采购成本包括采购成本包括买价、相关税费、运输费、装卸买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于其采购成本费、保险费及其他可归属于其采购成本的费用。的费用。v一般纳税人的增值税可抵扣，一般纳税人的增值税可抵扣，小规模纳税人的小规模纳税人的增值税应计入增值税应计入材料采购成本材料采购成本。一、

9、购进原材料v（一）实际成本法（一）实际成本法v（二）计划成本法（二）计划成本法v用途：核算入库材料的实际成本与计划成本的差异。用途：核算入库材料的实际成本与计划成本的差异。v 材料成本差异材料成本差异 结转结转入库超支差入库超支差 结转结转入库节约差入库节约差 发出材料发出材料应负担的材料应负担的材料 发出材料发出材料应负担的材料应负担的材料 节约差异节约差异(节约差异节约差异)超支差异超支差异(超支差异超支差异)余额余额:库存材料超支差异库存材料超支差异 余额余额:库存材料节约差异库存材料节约差异 材料成本差异材料成本差异”账户账户 实际成本法v【例例10-3】209年年4月月5日，甲公司（

10、日，甲公司（本章例题中的甲公司均本章例题中的甲公司均假设为一般纳税人假设为一般纳税人）购入）购入C材料一批，取得的增值税专用发票材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为上记载的价款为50 000元；，增值税额为元；，增值税额为8 500元，款项通过元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇发料凭证汇总表总表”的记录，的记录，209年年4月，基本生产车间领用月，基本生产车间领用C材料材料20 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用C材料材料10 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用C材料材料5 000元，企业

11、行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用C材料材料3 000元。元。v相关会计分录为：相关会计分录为：（1）209年年4月月5日，购入材料日，购入材料借：原材料借：原材料C材料材料50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款58 500v（2）209年年4月月30日，汇总发出材料日，汇总发出材料借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本20 000 辅助生产成本辅助生产成本10 000 制造费用制造费用5 000 管理费用管理费用3 000贷：原材料贷：原材料C材料材料38 000计划成本法v案例案例1：某企业购进材料一批

12、，计划成本：某企业购进材料一批，计划成本1200元，增值税专用发票注明价款元，增值税专用发票注明价款1000元，元，税额税额170元，款项已付。元，款项已付。v案例案例2：某企业购进材料一批，计划成本：某企业购进材料一批，计划成本900元，增值税专用发票注明价款元，增值税专用发票注明价款1000元，元，税额税额170元，款项已付。元，款项已付。v案例案例1：v借：材料采购借：材料采购 1000v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额170v 贷：银行存款贷：银行存款1170v借：原材料借：原材料1200v 贷：材料采购贷：材料采购1000v 材料成本差异材料成本差异200v

13、案例案例2：v借：材料采购借：材料采购 1000v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额170v 贷：银行存款贷：银行存款1170v借：原材料借：原材料900v 材料成本差异材料成本差异100v 贷：材料采购贷：材料采购1000发出原材料发出原材料v（1 1）实际成本法）实际成本法v（2 2）计划成本法）计划成本法【例题【例题单选题】单选题】某企某企业为业为增增值值税一般税一般纳纳税人，本期税人，本期购购入入A材料一批，增材料一批，增值值税税专专用用发发票注明的价款票注明的价款为为10 00O元，增元，增值值税税额为额为1 700元；元；发发生的运生的运杂杂费费用用为为1

14、000元，元，则则：(1)该该批原材料的入批原材料的入账账价价值为值为()元。元。A11 000 B10 000 C12 700 D11 700 (2)会会计计分分录为录为()。A借：原材料借：原材料 12 700 贷贷：银银行存款行存款 12 700 B借：原材料借：原材料 11 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(进项进项税税额额)1 700 贷贷：银银行存款行存款 12 700 C借：在途材料借：在途材料 12 700 贷贷：银银行存款行存款 12 700 D借：在途材料借：在途材料 11 000 应应交税交税费费应应交增交增值值税税(进项进项税税额额)1 7 贷贷：银银行存款

15、行存款 12 700AB【例题【例题多选题】下列各项中，属于企业在多选题】下列各项中，属于企业在日常生产经营过程中持有的存货有日常生产经营过程中持有的存货有()。A为出售而储备的商品为出售而储备的商品 B正在生产过程中加工的在产品正在生产过程中加工的在产品 C为生产耗用而储备的材料为生产耗用而储备的材料 D已出售但尚未提走的商品已出售但尚未提走的商品ABC【例题【例题多选题】下列各项中，应当计多选题】下列各项中，应当计入企业外购存货采购成本的有入企业外购存货采购成本的有()。A购买价款购买价款 B加工成本加工成本 C进口关税进口关税 D运输费用运输费用ACD【例题【例题判断题】对于材料已收到，

16、但判断题】对于材料已收到，但月末结算凭证仍然未到的采购业务，月末结算凭证仍然未到的采购业务，该已收到的材料不能记入该已收到的材料不能记入“原材料原材料”账户核算。账户核算。()错错v考点二、固定资产的考点二、固定资产的入账入账价值：按实际支付的购买价值：按实际支付的购买价款、相关税费、运输费、保险费、装卸费、安装价款、相关税费、运输费、保险费、装卸费、安装费、专业人员服务费。费、专业人员服务费。v购入固定资产允许抵扣的增值税进项税额应计入购入固定资产允许抵扣的增值税进项税额应计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税）账户应交增值税（进项税）账户v固定资产的固定资产的折旧折旧：当月增当月增加的固

17、定资产，加的固定资产，当月不计当月不计提提折旧，折旧，当月减少当月减少的固定资产，的固定资产，当月照提当月照提折旧。折旧。v已已提足折旧提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均的固定资产，无论能否继续使用，均不不再提取再提取折旧，折旧，提前报废提前报废的固定资产，也的固定资产，也不再补提不再补提折折旧。旧。v固定资产的固定资产的处理处理通过通过“固定资产清理固定资产清理”科目科目影响固定资产折旧的因素v影响折旧的因素主要有以下几个方面：影响折旧的因素主要有以下几个方面：v1.1.固定资产原价固定资产原价，即固定资产的成本。，即固定资产的成本。v2.2.固定资产的净残值固定资产的净残值，是指假定

18、固定资产预计使用寿命已满，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。净残值的确定有一定的主观性。v3.3.固定资产减值准备固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。准备累计金额。v4.4.固定资产的使用寿命固定资产

19、的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。固定资产折旧的会计核算月末根据折旧费用分配表计提折旧时：月末根据折旧费用分配表计提折旧时：借：借：管理费用管理费用 制造费用制造费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 v【例5】甲公司209年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 000元，增值税税额为1

20、7 000元。甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%。因产品转型，211年2月28日；，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为：vv（1）209年2月20日，甲公司购入机器设备借：固定资产设备100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000（2）211年2月28日，固定资产转入清理至211年2月28日，该固定资产已计提折旧=19 400元100 000（13%）102v 借：固定

21、资产清理设备80 600累计折旧19 400贷：固定资产设备100 000（3）出售固定资产收入借：银行存款95 940贷：固定资产清理设备82 000应交税费应交增值税（销项税额）13 940（4）结转固定资产净损益借：固定资产清理1 400贷：营业外收入1 400【或做处理：借：银行存款95 940贷：固定资产清理设备80 600应交税费应交增值税（销项税额）13 940营业外收入1 400【例题【例题多选题】下列项目中，当月不多选题】下列项目中，当月不需要计提固定资产折旧的有需要计提固定资产折旧的有()。A已提前报废的生产用设备已提前报废的生产用设备 B以融资租赁方式租入的以融资租赁方式

22、租入的C已提足折旧仍继续使用的已提足折旧仍继续使用的 D当月增加的固定资产当月增加的固定资产ACD【例题【例题判断题】已达到预定可使用状态判断题】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，是否的固定资产，无论是否交付使用，是否办理竣工结算，均应按照估计价值确认办理竣工结算，均应按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧，待竣工决算为固定资产，并计提折旧，待竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并相应调整原已计提的折旧额。并相应调整原已计提的折旧额。()错错单选v1.某企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，2005年12月购入设备价值80000元，

23、预计使用5年，预计残值收入3000元，请计算2009年应该计提的折旧额（D）元。vA、20900 B、19200 vC、11520 D、7140v2.某企业于2009年12月31日购入一项固定资产，原价为14万元，预计使用5年，预计净残值2万元，采用直线法计提折旧，则2010年1月应计提的折旧金额为（A）vA、2000元 B、2333.33元 vC、2300元 D、2200元v3.某公司有旧厂房一栋原值50万元，已提折旧额42万元，因使用期满经批准报废。清理过程中发生清理费用12000元，残料收入8000元，问处置该固定资产的净损益情况为（）vA、净收入84000元 B、净损失84000元vC

24、、净收入76000元 D、净损失76000元知识点三、债权、债务的发生和结算知识点三、债权、债务的发生和结算考点一、应收款项减值（坏账准备）的账务处理考点一、应收款项减值（坏账准备）的账务处理 企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日对应收款项的账对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认资产减值损失并计提坏账生减值的，应当确认资产减值损失并计提坏账准备。准备。（1 1）当期应计提坏账准备金额的计算）当期应计提坏账准备金额的计算当期应当期应计提的坏账准备计提的坏账准备当期按应收款项计算当期按应收款项计算应计提坏账准备金额

25、应计提坏账准备金额-（或（或）“坏账准备坏账准备”账账户的贷方（或户的贷方（或借方借方）余额）余额考点二、预付账款考点二、预付账款业务不多企业，可以不设置预业务不多企业，可以不设置预付账款账户，直接计入付账款账户，直接计入应付账款应付账款账户，收到货账户，收到货物时再将相应的预付账款从应付账款的贷方转物时再将相应的预付账款从应付账款的贷方转出；同样，不设预收账款账户的，直接计入应出；同样，不设预收账款账户的，直接计入应收账款。（收账款。（收对收，付对付；余额：资产类借收对收，付对付；余额：资产类借方相加，负债类贷方相加）方相加，负债类贷方相加）【例题【例题单选题】下列应在单选题】下列应在“坏账

26、准备坏账准备”账户贷方核算的业务是账户贷方核算的业务是()。A实际发生的坏账损失实际发生的坏账损失 B实际冲减的坏账准备实际冲减的坏账准备 C计提的坏账准备计提的坏账准备 D实际收回的应收款项实际收回的应收款项 C【例题【例题判断题】对于确实无法收回的判断题】对于确实无法收回的应收款项，应当冲销提取的坏账准备，应收款项，应当冲销提取的坏账准备，借记借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收应收账款账款”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。()错错考点三、应付职工薪酬考点三、应付职工薪酬【例题【例题单选题】单选题】、企业本月发放职工薪酬、企业本月发放职工薪酬40 000元，其中代扣

27、职工个人所得税元，其中代扣职工个人所得税3 000元，代其元，代其他单位代收的款项他单位代收的款项4 000元。则该企业以下会计元。则该企业以下会计处理中，不正确的是处理中，不正确的是()。A借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬40 000元元 B贷：应付账款贷：应付账款4 000元元 C贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税3 000元元 D 贷：其他应付款贷：其他应付款4 000元。元。B【例题【例题多选题】下列内容中，分配职多选题】下列内容中，分配职工薪酬时不应计人产品成本的有工薪酬时不应计人产品成本的有()。A企业行政管理人员工资企业行政管理人员工资 B企业车间生产工人工资企

28、业车间生产工人工资 C企业车间管理人员工资企业车间管理人员工资 D专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资AD考点四、应交税费考点四、应交税费1 1、一般纳税人一般纳税人：在应交税费账户下设置：在应交税费账户下设置“应应交增值税交增值税”明细账户，并设明细账户，并设专栏专栏“进项税额进项税额”“”“已交税金已交税金”“”“销项税额销项税额”“”“出口退税出口退税”“”“进项税额转出进项税额转出”等。增值税可抵扣。等。增值税可抵扣。2 2、小规模纳税人小规模纳税人：进项税额：进项税额不能抵扣不能抵扣，直接，直接计入计入有关货物与劳务的有关货物与劳务的成本成本3 3、交营业税的纳税人交营业税的纳税

29、人按营业额和规定的税率按营业额和规定的税率计算应纳税额。计算应纳税额。【例题【例题单选题】企业交纳当月应交的单选题】企业交纳当月应交的增值税时，应借记的账户是增值税时，应借记的账户是()。A“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”B“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进项税额转出项税额转出)”C“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销项税额项税额)”D“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(已已交税金交税金)”D【例题【例题多选题】下列各项中，属于多选题】下列各项中，属于“应交税费应交税费”二级明细账户的有二级明细账户的有()。A应交增值税应交增值税 B进项税额进项税额 C销项税额销

30、项税额 D应交营业税应交营业税AD【例题【例题判断题】一般纳税企业购入货物判断题】一般纳税企业购入货物支付的增值税进项税额，无论是否可以支付的增值税进项税额，无论是否可以抵扣，均应通过抵扣，均应通过“应交税费应交税费应交增应交增值税值税(进项税额进项税额)”账户核算，待确定不可账户核算，待确定不可折扣时，再从折扣时，再从“应交税费应交税费应交增值应交增值税税(进项税额转出进项税额转出)”账户转出。账户转出。()错错考点五、借款考点五、借款1 1、借款利息公式：、借款利息公式：借款利息借款利息=借款本金借款本金利率利率计息期限计息期限2 2、账务处理：、账务处理：(1)(1)借入短期借款：借入短

31、期借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 (2)(2)计提应计利息：计提应计利息：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 (3)(3)支付借款利息：支付借款利息：借：财务费用借：财务费用(当月利息当月利息)应付利息应付利息（已计提的利息）（已计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款 (4)(4)偿还银行借款本金：偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款【例题【例题多选题】资产负债表日，长期多选题】资产负债表日，长期借款计算确定的借款利息费用，可记借款计算确定的借款利息费用，可记人借方账户的有人借方账户的有()。A“在建工程在建工程”B“制造

32、费用制造费用”C“财务费用财务费用”D“资本公积资本公积”AC知识点四知识点四 资本的增减资本的增减考点一、接受投资考点一、接受投资 对于投资者投入的资本，股份有限公司对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过应通过“股本股本”科目核算，其他各类企业应科目核算，其他各类企业应通过通过“实收资本实收资本”科目核算。科目核算。企业收到投资者出资企业收到投资者出资超过超过其在注册资本其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在股本溢价，在“资本公积资本公积”科目核算。科目核算。v【例1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000

33、000元，.甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为：正确答案借：银行存款2 000 000贷：实收资本甲1 100 000乙500 000丙400 000v【例2】沿用【例1】，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素，A公司会计分录

34、为：v正确答案借：银行存款850 000贷：实收资本丁500 000资本公积资本溢价350 000考点二、实收资本的减少考点二、实收资本的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本实收资本”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。实收资本的减少的原因：一是实收资本的减少的原因：一是资本过剩减资资本过剩减资；二；二是发生是发生重大亏损减资重大亏损减资；股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股面值总额冲减股本，按股票面值和注销股面值总额冲减股本

35、，借：股本借：股本 贷：库存股贷：库存股;按差额借：资本公积按差额借：资本公积股本溢价。股本溢价。股本溢价不足冲减的，再借：盈余公积、利润分配股本溢价不足冲减的，再借：盈余公积、利润分配-未分配利润。未分配利润。【例题【例题单选题】对于投资各方确认的资单选题】对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分，产价值超过其在注册资本中所占份额部分，应记入应记入()账户。账户。A“实收资本实收资本”B“股本股本”C“资本公积资本公积”D“盈余公积盈余公积”C【例题【例题单选题】企业提取的法定盈余单选题】企业提取的法定盈余公积累计额达到注册资本的公积累计额达到注册资本的()时，时，可以不再提

36、取。可以不再提取。A15 B30 C50 D100C知识点五、收入、成本和费用考点一、考点一、收入收入是指企业在是指企业在日常活动中日常活动中形成的、会导形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的济利益的总流入总流入，包括，包括销售商品收入销售商品收入、提供劳务收提供劳务收入入和和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入等。等。收入按企业经营业务的主次分收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入为主营业务收入和其他业务收入。和其他业务收入。企业实现的主营业务收入通过企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入主营业务收入”科目核算，并通过

37、科目核算，并通过“主营业务成本主营业务成本”科目核算为科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。取得主营业务收入发生的相关成本。企业实现的企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常等，通常通过通过“其他业务收入其他业务收入”科目核算，科目核算，v【例1】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700 000元，增值税税额为119 000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819 000元。该批商品的成本为600 000元。相关会计分录如下：（1）

38、取得商品销售收入借：银行存款819 000贷：主营业务收入700 000 应交税费应交增值税（销项税额）119 000（2）结转商品成本借：主营业务成本600 000贷：库存商品600 000【例题【例题多选题】列各项中，属于企业收多选题】列各项中，属于企业收入的有入的有()。A销售商品收入销售商品收入 B提供劳务收入提供劳务收入 C销售原材料收入销售原材料收入 D出售固定资产收入出售固定资产收入ABC【例题【例题判断题】收入是指企业形成、判断题】收入是指企业形成、会导致所有者权益增加的、与所有者会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入，但投入资本无关的经济利益总流入，但不

39、包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。()错错考点二、考点二、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品的各种经济资源的耗费。产品生产成本生产成本一般包括一般包括直接直接材料、直接人工和制造费用材料、直接人工和制造费用。直接费用直接费用是：是：直接材料、直接人工直接材料、直接人工；间接费用间接费用是：是：制造费用制造费用。产品成本通过产品成本通过“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”科目科目核算。核算。“生产成本生产成本”科目核算企业进行工业性生产发科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；生的各项生

40、产成本；“制造费用制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。办公费、水电费、季节性停工损失等。考点三考点三、费用是指企业在、费用是指企业在日常活动日常活动中中发生的、会导致所有者权益减少的、发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益与向所有者分配利润无关的经济利益的的总流出总流出。包括包括主营业务成本主营业务成本、其他业务成本

41、其他业务成本、营业税金及附加营业税金及附加、销售费用销售费用、管理费管理费用用和和财务费用财务费用等。等。销售费用、管理费用和财务费用称销售费用、管理费用和财务费用称为为期间期间费用。费用。【例题【例题单选题】下列发生的各项中，单选题】下列发生的各项中，不应直接确认为当期费用的是不应直接确认为当期费用的是()。A管理人员薪酬管理人员薪酬 B新产品广告费新产品广告费 C专设销售机构职工薪酬专设销售机构职工薪酬 D固定资产安装人员薪酬固定资产安装人员薪酬D【例题【例题单选题】下列各项中，不作单选题】下列各项中，不作为营业外支出项目的是为营业外支出项目的是()。A罚款支出罚款支出 B非常损失非常损失

42、 C捐赠支出捐赠支出 D广告支出广告支出 D【例题【例题多选题】下列各项中，属于企多选题】下列各项中，属于企业管理费用核算范围的有业管理费用核算范围的有()。A筹建期间发生的开办费筹建期间发生的开办费 B企业发生的固定资产购置费企业发生的固定资产购置费 C生产车间发生的固定资产修理费生产车间发生的固定资产修理费 D董事会成员津贴、会议费和差旅费董事会成员津贴、会议费和差旅费ACD【例题【例题多选题】下列各项中，应通过多选题】下列各项中，应通过“销销售费用售费用”账户核算的有账户核算的有()。A销售产品发生的包装费销售产品发生的包装费 B预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失 C专设销售机构的

43、固定资产修理费用专设销售机构的固定资产修理费用 D售后服务网点的职工薪酬售后服务网点的职工薪酬 ABCD考点四考点四、营业外收支、营业外收支 企业的企业的营业外收入营业外收入包括非流动资产处置包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得、确利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等外收入的应付款项等.企业的企业的营业外支出营业外支出包括非流动资产处置包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。出、非常损失等。【例题【例题判断题】企业

44、发生的与日常经判断题】企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得如盘盈营活动无直接关系的各项利得如盘盈利得、捐赠利得等应作为其他业务收利得、捐赠利得等应作为其他业务收入（入（）错错知识点六、财务成果的计算知识点六、财务成果的计算财务成果的计算和处理一般包括：财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、企利润的计算、企业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损等。等。一、利润一、利润1.1.营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价

45、值变动损失）失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）2.2.利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出3.3.净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用（二）期末结转各项（二）期末结转各项收入、利得收入、利得类账户的账类账户的账务处理务处理本年利润是企业本年度实现的最终经营本年利润是企业本年度实现的最终经营成果。企业应设置成果。企业应设置“本年利润本年利润”账户，核算账户，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将。会计期末，企业应将“主营业务收入主营业务收入

46、”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等账户等账户的余额分别转入的余额分别转入“本年利润本年利润”账户的贷方，账户的贷方，企业还应将企业还应将“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资投资收益收益”账户的净收益转入账户的净收益转入“本年利润本年利润”账户账户的的贷方贷方。【例题【例题单选题】单选题】、某企业期末结账前，、某企业期末结账前，“本本年利润年利润”账户为借方余额账户为借方余额5万元，这表示万元，这表示()。A该企业从年初至期末止累计实现的净利润该企业从年初至期末止累计实现的净利润 B该企业本期实现的净利润该企业本期实现的净利润 C该企业从年初至期末止累计发生的净

47、亏损该企业从年初至期末止累计发生的净亏损 D该企业本期发生的净亏损该企业本期发生的净亏损C【例题【例题单选题】年度终了，单选题】年度终了，“本年利本年利润润”账户结账后，该账户的余额应为账户结账后，该账户的余额应为()。A全年实现的利润总额全年实现的利润总额 B全年实现的净利润总额全年实现的净利润总额 C全年发生的亏损总额全年发生的亏损总额 D零零D二、所得税二、所得税（一）应交纳所得税的计算（一）应交纳所得税的计算应交所得税应交所得税应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额税调整减少额【例】甲企业【例】甲

48、企业20年度利润总额为年度利润总额为200万元，万元，其中包括本年收到的国债利息收入其中包括本年收到的国债利息收入50万元，以万元，以及税收滞纳金及税收滞纳金10万元。该企业适用的所得税税万元。该企业适用的所得税税率为率为25%。当年的营业外支出中。有当年的营业外支出中。有10万元为税款滞纳金万元为税款滞纳金支出。除上述事项外，甲企业无其他纳税调整支出。除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。事项。（1）甲企业）甲企业20年度应纳税所得额税前会年度应纳税所得额税前会计利润计利润200纳税调整减少额纳税调整减少额50纳税调整增纳税调整增加额加额10160（万元）（万元）（2）甲企业）甲企业20年

49、度应交所得税额年度应交所得税额16025%40（万元）（万元）考点三、利润分配考点三、利润分配（一）提取法定盈余公积的账务处理（一）提取法定盈余公积的账务处理中华人民共和国公司法规定，企业应中华人民共和国公司法规定，企业应按按净利润的净利润的10%10%提取提取法定盈余公积法定盈余公积，但此项公积但此项公积已达到已达到注册资本的注册资本的50%50%时，可以时，可以不再提取不再提取。提取提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基，抵法定盈余公积的目的主要是为了培根固基，抵消物价变动的影响以及弥补亏损等消物价变动的影响以及弥补亏损等提取盈余公积的顺序是：提取盈余公积的顺序是：1 1、弥补亏损，、弥

50、补亏损，2 2、提取法定盈余公积，、提取法定盈余公积，3 3、提取任意盈余公积，、提取任意盈余公积，4 4、向投资者分配利润、向投资者分配利润【例题【例题单选题】企业年初未分配利润单选题】企业年初未分配利润为为200万元，本年实现净利润万元，本年实现净利润50万元，万元，按按10%提取盈余公积，同时宣告发放提取盈余公积，同时宣告发放现金股利现金股利10万元，则当期应计提的盈万元，则当期应计提的盈余公积为（余公积为（）。）。A.25万元万元 B.20万元万元 C.5万元万元 D.4万元万元C【例题【例题多选题】企业当年实现净利润多选题】企业当年实现净利润100万元，万元，年末董事会决定向投资者分

51、配利润年末董事会决定向投资者分配利润5万元，按万元，按10%的比例提取盈余公积，则相关会计分录有的比例提取盈余公积，则相关会计分录有（）。）。A.借：利润分配借：利润分配 50 000贷：应付股利贷：应付股利 50 000B.借：应付股利借：应付股利 50 000贷：本年利润贷：本年利润 50 000C.借：利润分配借：利润分配 100 000贷：盈余公积贷：盈余公积 100 000D.借：利润分配借：利润分配 95 000贷：盈余公积贷：盈余公积 95 000AC【例题【例题多选题】按照规定，企业提多选题】按照规定，企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积的取的法定盈余公积和任意盈余公积的主要用途有主要用途有()。A扩大企业生产经营扩大企业生产经营 B弥补企业亏损弥补企业亏损 C盈余公积转增资本盈余公积转增资本 D向投资者分配利润向投资者分配利润ABC【例题【例题判断题】判断题】“本年利润本年利润”账户是账户是指将收入与费用进行配比的账户，因指将收入与费用进行配比的账户，因此属于损益类账户。（此属于损益类账户。（）错错【例题【例题判断题】企业用当年实现的利判断题】企业用当年实现的利润弥补以前年度发生的亏损，不需要润弥补以前年度发生的亏损，不需要作专门的账务处理。作专门的账务处理。()对对祝大家顺利通过从业资格证考试！祝大家顺利通过从业资格证考试！