中级会计实务笔记全

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1、中级会计实务讲义第一章 总 论一、会计管理会计(将来时） 企业会计 权责发生制财务会计(过去时） 行政单位:收付实现制 预算会计 事业单位:事业活动（收付实现制) 经营活动(权责发生制） 非营利组织：权责发生制二、财务目标 1、目标:为决策者提供有用得财务信息，为决策者提供帮助. 、两种观点: 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 决策有用观:更多强调相关性(有用),采用其她得计量方法，站在投资者角度. 3、使用人: 投资者 债权人 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） 社会公众三、会议基本假设（4个）：就是会计确认、计量、报告得基础 确认确定认可，就是不就

2、是收入 计量 计算、量化、就是多少 报告 反映 主营业务收营业收入假设基 本 含义具 体 内 容会计主体“人”会计所服务得特定单位或组织(不就是投资者）,空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不一定就是法律主体，但法律主体一定就是会计主体。持续经营假设企业长生不老，不会破产清算,就是会计分期得前提固定资产进行历史成本与折旧得基础附注说明持续经营能力会计分期人为划分核算得区间段会计年度=年会计中期1年月;季;半年货币计量以货币作为统一得度量（实物量度、劳动量度)记账本位币:一般就是人民币外币:记账本位币以外得货币四、会计基础 收付实现制1、会计确认基础： 权责发生制

3、 历史成本计价 重置成本2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值计量基础含 义举 例历史成本(实际成本)取得或制造所需要发生得各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本(现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 存货盘盈 固定资产盘盈可变现净值将其变现后获得得净价值 存货得期末计价 资产减值时，可收回金额得确定现值(P)未来现金流量折算为现在得价值固定资产以分期付款方式取得 无形资产以分期付款方式取得 分期收款方式实现得销售收入 固定资产得弃置费用 资产减值中未来现金流量得现值 融资租入得固定资产入账价值，要 考虑最低租赁付款额得现值公允价值（市价）在公

4、平交易中双方自愿进行交换得价值 交易性金融资产 可供出售得金融资产 公允价值计价得投资性房地产 股份支付 生物资产例:下列项目中,期末采用公允价值计量得有( B ） A、商誉 、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制) 1、可靠性：真实、受托责任目标、就是会计得灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比同一时期,不同企业（可比性） 纵向可比同一企业,不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 融资租入固定资产 售后回购不确认收入售后租回不确认收入 分期付款购买商品长期股权

5、投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性:通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入与利润,不低估负债、费用与亏损 或有资产:基本确定 或有负债:很可能 减值准备得计提 固定资产、无形资产加速折旧摊销 预计负债得确认 基本确定：9X可变现净值 计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值,发生减值0万元 借：资产减值损失 20 贷:存货跌价准备 20 账面价值：89、万元 第三月末账面余额为09、万元，可变现净值99、3万元，发生减值0万元，已计提20万元，

6、应转回10万元(计提得限额内,上升得原因相同) 借：存货跌价准备 贷:资产减值损失 10 账面价值：19、3-20+1=99、3万元第四月初,出售价5万元 借:银行存款 5、5 贷:其她业务收入 0 应交税费应交增值税（销项税额) 、 结转已销材料得账面余额 借:其她业务成本 54、65（1、32） 贷：原材料 54、6(109、3/2) 转销已计提得减值: 借:存货跌价准备 （1/2） 贷：其她业务成本 5(0/2)或: 借：其她业务成本 49、5存货跌价准备 5贷：原材料 54、65第三章 固定资产一、固定资产得概念 1、定义:价值大、使用期限长、使用中保持原有形态 2、特征: 持有目得：

7、生产经营、管理、出租、提供劳务，不就是为了出售（营业外收入） 使用寿命长于1年,单位价值较大，区别于低值易耗品 有实物形态，并保持原态，区别于无形资产与存货3、内容 自用得房屋建筑物 自用或经营出租得机器设备 工具、器具 交通工具 环保得设备、安全设备 高价周转件 价值较大得备品备件、维修设备飞机得引擎、单独入账作为固定资产不包括:经营出租得房屋、建筑物,应作为投资性房地产 房地产行业开发得商品房及土地使用权（开发产品）生物资产 处于处置状态，没有使用价值与转让价值得固定资产二、固定资产得增加业务 1、外购: 不需安装 需安装 入账成本=买价+进口得关税+消费税装卸费+运输费+专业人员服务费+

8、不允许抵扣增值税例：某企业购进一批设备,买价10万，进口关税50万元，增值税税率7，运输费10万元,其她得杂费、7万元，该批设备中设备得公允价值为0万元、设备得公允价值为30万元、设备得公允价值20万元，不需要进行安装入账价值=00+5+10(7）0、7=10万元 共同成本=10万元分配标准之与=5+0+20=100万元 分配率=160100、6 分配: A设备：50、6=8万元 设备:3、648万元 设备：21、6=3万元 分录： 借:固定资产A 8 B 48 2 应交税费应交增值税(进项税额） 26、 (15017%10%=26、) 贷：银行存款 16、2 2、自建 自营工程：工程物资（建

9、机器设备不含税,建房屋含税)工程领用物资工程领用原材料/库存商品工程人员工资（劳务费）完工多余物资转为原材料 出包工程：建筑工程支出+安装工程支出待摊支出(共同得间接成本） 待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费 通过在建工程核算： 外购需要安装自建得自营工程 自建得出包工程 资本化得后续支出 购安全生产设备 3、租入得固定资产 融资租入:视同自有得固定资产 借：固定资产(现值） 借:财务费用 未确认融资费用 贷：未确认融资费用 贷：长期应付款 经营租入：不作为固定资产 借：预付账款 借:制造费用/管理费用 贷：银行存款

10、贷：预付账款/银行存款 4、接受投资得固定资产(协议价、不公允得按公允价入账) 借:固定资产 应交税费-应交增值税(进项税额） 贷:实收资本 资本公积资本溢价 5、接受捐赠 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 6、盘盈得固定资产 （作为前期得差错） 借：固定资产 贷:以前年度损益调整(不就是待处理财产损益） 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 0 利润分配-未分配利润 0 7、弃置费用得固定资产 不同于清理费用,主要用于油气资产、核设施 购买： 借:固定资产 贷：银行存款 预计负债（现值）计提利息: 借:财务费用 贷：预计负债 支付弃置费用： 借：预计负债

11、 贷：银行存款 、安全生产设备、安生生产费（新增) 计提安生生产费 借：生产成本 贷:专项储备安全生产费（属于所有者权益类,理解专用基金） 购置安生生产设备 借:在建工程 应交税费应交增值税（进项税额) 贷:银行存款 应付职工薪酬 完工投入生产用 借:固定资产安生设备 贷：在建工程 借:专项储备安全生产费 累计折旧(全额一次计提折旧，今后不计提） 用于平常得费用化支出 借:专项储备安全生产费 贷:银行存款例：下列关于高危行业企业提取与使用安全生产费处理中不正确得就是（ ） 、企业提取安全生产费时，应当记入“专项设备”科目中B、企业使用提取得安全生产费时，属于费用化支出得应直接冲减专项储备C、企

12、业使用提取得安全生产费形成固定资产得应按照形成固定资产冲减专项储备D、企业使用提取得安全生产费形成固定资产得，应按该项固定资产使用寿命分期计提折旧二、固定资产使用期间 1、累计折旧:先考虑折旧，再考虑减值 、折旧得范围包括：当月减少得固定资产没有竣工,但达到使用状态,暂估入账，竣工后调账，不调折旧融资租入得固定资产 经营租出得固定资产 不需用、未使用、闲置得固定资产，记入管理费用 季节性得停用,大修理期间,记入相关资产或期间费用 高危行业,安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧不包括: 当月增加得固定资产 已提足折旧,仍继续使用固定资产 提前报废得固定资产单独入账得土地融资租出得固定资产 经营

13、租入得固定资产 固定资产更新改造、改良支出期间 3、折旧得方法 年限平均法 工作量法 年数总与法 双倍余额递减法 4、折旧分录 借:生产成本/制造费用/管理费用销售费用/在建工程研发支出/其她业务成本 贷:累计折旧 、减值准备 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 一旦计提,不得转回，处置时可以转销 减值后再计提折旧时,按减值后得账面价值重新计提折旧 6、后续支出 资本化支出： 固定资产投入改造: 借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 换下旧零件（账面价值) 借：营业外支出 贷:在建工程 换上新零件 借：在建工程 贷：银行存款 工资 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 完工 借

14、：固定资产 贷：在建工程 费用化支出 车间或厂部管理上修理费用计入管理费用 销售部门修理费用计入销售费用 不符合资本化条件费用计入管理费用例：购买飞机一架10000万元,其中发动机30万元，预计使用20年，直线法,无残值,第三年末，飞机可收加金额7000万元,可使用年限变更为13年，第五年，换下旧发动机，换上购买得新发动机000万元，支付安装人员工资100万元，更新改造完毕投入使用.购进时： 借：固定资产 1000 贷:银行存款 000 前三年每年计提折旧100020500万元 借：管理费用 50 贷:累计折旧 500第三年末，计提前得账面价值10-003=850万元，可收回金额700万元，减

15、值100万元 借:资产减值损失 10 贷：固定资产减值准备 100 减值后得账面价值=000-003-100=7000万元 第四年末计提折旧 00-（1-3)=70万元 借:管理费用 700 贷:累计折旧 70项目飞机发动机(0）原值10003000前三年折旧150450第四年折旧702减值150050账面价值60180 投入更新改造 借：在建工程 6300 累计折旧 2 固定资产减值准备 150 贷:固定资产 000 换下旧发动机 借：营业外支出 890 贷：在建工程 1890 换上新发动机 借:工程物资 00 贷:银行存款 400 借:在建工程 4000 贷：工程物资 4000 或 借：在

16、建工程 400 贷：银行存款 400 支付安装人员工资 借：在建工程 1 贷:应付职工薪酬 100 投入使用 借：固定资产 80 贷：在建工程 850四、固定资产得减少 1、盘亏:通过“待处理财产损益科目 发生时： 经批准: 借：待处理财产损益 借:营业外支出 累计折旧 其她应收款 固定资产减值准备 贷:待处理财产损益 贷：固定资产2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产交换、债务重组：通过“固定资产清理” 转入清理: 残值、残料收入： 借：固定资产清理 借:银行存款 累计折旧 原材料 固定资产减值准备 贷:固定资产清理 贷：固定资产 支付清理费用: 支付相关税费： 借:固定资产清理

17、 借：固定资产清理 贷：银行存款 贷：应交税费应交增值税 原材料 应交营业税 应付职工薪酬 赔偿收入: 借:银行存款 其她应收款 贷：固定资产清理 结转清理净损益 收支 借:固定资产清理贷：营业外收入收账面价值(盈) 借：投资性房地产成本(公允价值)账面价值 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产(账面原值） 盈余公积法定盈余公积（10%） 利润分配-未分配利润 （90) 公允价值账面价值（亏） 借：投资性房地产-成本投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 盈余公积法定盈余公积（) 利润分配未分配利润 (9）贷：投资性房地产

18、（账面原值)三、举例 某企业2006年12月31日购进生产用建筑物一栋,价值000万元，预计可使用20年,无残值,采用直线法计提折旧，008年12月3日该建筑物可收回金额为0万元,20年1月1日将其对外经营出租,年租金0万，营业税税率5%，采用成本模式核算,预计使用年限16年，01年1月1日将成本模式变更为公允价值模式,公允价值为0万元，年租金与营业税不变，00年12月1日，公允价值为100万元，201年2月3日，公允价值为950万元,202年月2日将其出售,收入为0万元，写出所有会计分录。 06年12月1日购进 借：固定资产 1000 贷:银行存款1000 7年12月31日计提当年折旧 10

19、020=50万元 借:制造费用 5 贷:固定资产累计折旧 50 2008年12月31日计提折旧 同007年得折旧计提折旧后得账面价值0052=900万元，可收回金额800万元,减值100万元 借:资产减值损失 100 贷:固定资产减值准备 00 20年1月日，将固定资产成本模式得投资性房地产 借：投资性房地产 000 累计折旧 10 固定资产减值准备 00 贷：固定资产 000 投资性房地产累计折旧 0 投资性房地产减值准备 1002009年12月31日收租金 借:银行存款 80 贷：其她业务收入 80 交营业税 借:营业税金及附加 4 贷:应交税费-应交营业税 4 计提009年折旧 8001

20、6=50万元 借：其她业务成本 50 贷：投资性房地产累计折旧 50010年月日，成本模式公允价值模式 账面价值100000-5=75万元，公允价值90万元 公允价值账面价值 调增留存收益150万元 借：投资性房地产成本 900 投资性房地产累计折旧 150 投资性房地产减值准备 1 贷：投资性房地产 10 盈余公积法定盈余公积 5 （1501%) 利润分配-未分配利润 135 (5090%）2010年12月1日,收租金、交税、公允价值上升100900=0万元 收租金 借：银行存款 80 贷：其她业务收入 80 交营业税 借:营业税金及附加 4 贷：应交税费应交营业税 4 公允价值上升 借：投

21、资性房地产公允价值变动 100 贷:公允价值变动损益 10 20年12月日，收租金，交税、公允价值下降100550万元 收租金、交税同2010年 公允价值下降 借:公允价值变动损益 0 贷:投资性房地产公允价值变动 2012年1月2日出售，收入0万元 借：银行存款 80 贷:其她业务收入 8 结转成本 借：其她业务成本 95 贷:投资性房地产成本 900 -公允价值变动 同时 借：公允价值变动损益 50 （理论上得收益转为实际收益） 贷：其她业务成本 50四、投资性房地产转换 1、内部转换 成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式 公允价值模式不能转换成成本模式 2、外部转换（重分类） 非投资性房地产 投资性房地产 固定资产 成本模式 无形资产开发产品 公允价值模式固投（成本模式） 成本模式 投（成本模式)固借：投资性房地产 借：固定资产 累计折旧 投资性房地产累计折旧 固定资产减值准备 投资性房地产减值准备 贷：固定资产 贷:投资性房地产 投资性房地产累计折旧