第六章企业主要经济业务的核算

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1、第六章第六章 企业主要经济企业主要经济业务的核算业务的核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算分财务成果计算分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务工资等工资等费用费用货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业

2、务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算n所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算n负债资金筹集业务的核算负债资金筹集业务的核算 一一.所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算权益资金权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金。是指企业从投资人处筹集到的资金。权益资金包括权益资金包括实收资本、资本公积金、盈余公实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。积金和未分配利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 实收资本（股本）实收资本（股本

3、）是指企业实际收到的投资者是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。分。2.2.实收资本的分类实收资本的分类 企业的资本企业的资本按照投资主体的不同按照投资主体的不同，分为国，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。外商投入资本。企业的资本企业的资本按投入资本的不同物质形态，按投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。形资产投资。3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 应按照企业实际

4、收到的投资额入账。对于应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的收到的货币资金投资，应以实际收到的投资额货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积。分，作为超面额缴入资本，计入资本公积。4.4.账户的设置和应用账户的设置和应用设置设置“实收资本实收资本”账户账户 ，“实收资本实收资本”账户反账户反

5、映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。果。结构如下：结构如下：收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额借借 实收资本实收资本 贷贷收到投资者投入的资本时：借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产等帐户 贷：实收资

6、本（股本）按投资者设明细账，进行明细核算 借：银行存款借：银行存款 500000 500000 固定资产固定资产 40000 40000 无形资产无形资产 10000 10000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 500000 500000 乙乙 40000 40000 丙丙 10000 10000 例例 远大公司远大公司20012001年年1 1月收到甲投资者投入企业资金月收到甲投资者投入企业资金500000500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值备对本企业投资，价值4000040000元。收到丙投资者投入的元。收到丙投资者

7、投入的一项专利权，作价一项专利权，作价1000010000元。元。（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 资本公积是投资者或他人投入到企业、所资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于所有者共同享有的资本。包括资本有权归属于所有者共同享有的资本。包括资本溢价溢价(或股本溢价或股本溢价)和直接计入资本公积的利得和直接计入资本公积的利得和损失等。和损失等。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 资本公积的来源主要是企业收到所有者的资本公积的来源主要是企业收到所有者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资直接超过其在企业法定资本中所占份额的投资直接计入资本公积的

8、利得和损失等。计入资本公积的利得和损失等。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 资本公积的主要用途是转增资本。对于股资本公积的主要用途是转增资本。对于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。资本公积资本公积资本公积减少的数额资本公积减少的数额期末余额：资本期末余额：资本公积的结余数额公积的结余数额资本公积增加的数额资本公积增加的数额4.4.账户的设置和应用账户的设置和应用设置设置“资本公积资本公积”账户，账户，为了反映和监督资本为了反映和监督资本公积的增减变动及其结

9、余情况。公积的增减变动及其结余情况。其结构其结构如下：如下：例例 某企业委托某证券公司发行普通股某企业委托某证券公司发行普通股300300万股，每股万股，每股面值面值1 1元，发行元，发行价格价格每股每股8 8元，按发行收入的元，按发行收入的2%2%支付发支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费发行手续费=3 000 00082%=480 000=3 000 00082%=480 000溢价额溢价额=3=3 000 0007 000 0007480 000=20 520 000480 000=20 520 000 借：银行存款 23 520

10、000 贷：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 20 520 000 二二.负债资金筹集业务的核算负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义定义：定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。的期限在一年以下的借款。目的：目的：满足临时周转需要，如购买材料等。满足临时周转需要，如购买材料等。特点：特点：占用时间短，成本低，见效快。占用时间短，成本低，见效快。短期借款的短期借款的利息利息属于为筹集资金发生的费属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）用，

11、在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。加以确认。会计处理的方法有两种：（会计处理的方法有两种：（1 1）利息数额）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；不大，实际支付时直接计入当期财务费用；（2 2）利息数额较大采取预提的方法预提借款）利息数额较大采取预提的方法预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待到利息，计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预提费用。期支付利息时，再冲销预提费用。短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金利率利率时间时间2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 按债权人设明细账3.3.账户设置账户设置为了核算短期借款的

12、取得、归还情况，应设为了核算短期借款的取得、归还情况，应设置置“短期借款短期借款”账户，账户，其结构如下其结构如下：取得短期借款本金 偿还短期借款本金余额：期末尚未归还的短期借款 借 短期借款 贷 （1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）财务费用财务费用发生的各项费用：利息支出 手续费 汇兑损失 （2）期末转入“本年利润”的财务费用账户为了核算和监督企业为为了核算和监督企业为筹集筹集生产经营所需资金等而生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费

13、，应设置置“财务费用财务费用”账户，其结构如下：账户，其结构如下：4.4.核算实例核算实例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款100100万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。款已存入利息按季度结算。款已存入银行账户。银行账户。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000（2 2）计算利息）计算利息 例例 承前例，承前例，预提预提4 4月份借款利息（即计算月份借款利息（即计算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息）借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500 （5 5、6 6月份

14、利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与4 4月月份相同份相同 ，但利息金额各是，但利息金额各是5 0005 000元）元）（3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企业在承前例，企业在6 6月末用银行存款支付利月末用银行存款支付利息息1250012500元。元。借：应付利息 12500 贷：银行存款 12500 7 7、8 8、9 9月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与5 5、6 6月份相同，月份相同，9 9月份支付利息的处理与月份支付利息的处理与6 6月份相月份相同，但利息金额是同，但利息金额是1500015000）（4 4）偿还借款）偿还借款 例例 承前例，企业

15、承前例，企业1010月月1616日以银行存款偿还日以银行存款偿还到期的借款到期的借款100100万元及未支付的利息万元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 1 002 500承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则费用），则6 6月份支付利息的会计处理如下：月份支付利息的会计处理如下：借：财务费用借：财务费用 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 9 9月份的会计处理为：月份的会计处理为：借：财务费用借：财务费用 15 00

16、0 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 0001010月月1616日偿还借款的会计处理为：日偿还借款的会计处理为：借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 财务费用财务费用 2 500 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 500 1 002 5001.1.长期借款的含义长期借款的含义定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。借入的期限在一年以上的借款。目的目的:满足企业进行固定资产购建的需要，如满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。

17、固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的处理（1 1）用借款进行的长期工程项目完工之前发）用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；（2 2）工程完工达到可使用状态后发生的利息）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）。计入当期损益（财务费用）。长期借款长期借款（1）取得长期借款的本金（2）按期计算的利息长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还的长期借

18、款本息按贷款单位设明细账3.3.账户的设置账户的设置 为了反映的监督长期借款为了反映的监督长期借款本金及利息本金及利息的取的取得，应设置得，应设置“长期借款长期借款”账户，其结构如下：账户，其结构如下：4.4.核算实例核算实例（1 1）借入长期借款）借入长期借款 例例 企业为购建一条生产线（工期企业为购建一条生产线（工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，从银行取得借款日，从银行取得借款500500万元，期万元，期限限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次还本付息，款已，到期一次还本付息，款已存入银行。存入银行。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5

19、 000 000（2 2）按期（年）计算利息）按期（年）计算利息 例例 承前例，计算承前例，计算20012001年应负担的利息（单年应负担的利息（单利计息）。利计息）。借：在建工程 400 000 贷：应付利息 400 000 （20022002年利息的处理与年利息的处理与20012001年相同。年相同。20032003年的利息计入财务费用）年的利息计入财务费用）（3 3）到期偿还借款本息）到期偿还借款本息 例例 承前例，企业承前例，企业20042004年年1 1月月1 1日，偿还借款日，偿还借款本金本金500500万元。万元。借：长期借款 5 000 000 应付利息 800 000 财务费

20、用 400 000 贷：银行存款 6 200 000一一.固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算二二.材料采购业务的核算材料采购业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一一.固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；有；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：有三个特征：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

21、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2.2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 3.3.固定资产是有形资产固定资产是有形资产（二）取得固定资产时入账价值的确定（二）取得固定资产时入账价值的确定 一般应按取得时的一般应按取得时的实际成本实际成本（即原始价（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到产达到预定可使用状态前所发生的一切合理预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，的、必要的支出，包括买价、运杂费、包装包括买价、运杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。费、保险费、增值税和安装费等。按固定资产种类设明细账增加的

22、固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：结存固定资产原价的增加的固定资产原价增加的固定资产原价增加的固定资产原价固定资产固定资产（三）账户设置（三）账户设置 1.1.“固定资产固定资产”账户，核算固定资产的增减账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：变动和结存情况，其结构如下：2.2.“在建工程在建工程”账户，核算固定资产安装、建造、账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。在建工程在建工程工程发生的全部支

23、出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。1.1.购入不需要安装的机器设备购入不需要安装的机器设备例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计价和税金共计1800018000元，包装费和运杂费元，包装费和运杂费360360元，元，全部款项已用银行存款支付。全部款项已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 18360 18360 贷：银行存款贷：银行存款 18360 18360（四）核算实例（以购入机器设备为例）（四）核算实例（以购入机器设备为例）例：企业购入需要安装的机器

24、设备一台，用银行存款支付买例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金价和税金26000 26000 元元,包装费和运杂费包装费和运杂费420420元；在安装过程中用元；在安装过程中用银行存款支付安装费银行存款支付安装费19001900元；设备安装完毕元；设备安装完毕,交付使用。交付使用。（1 1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费 借：在建工程借：在建工程 26420 26420 贷：银行存款贷：银行存款 26420 26420 （2 2）支付安装费用时：）支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程 1900 1900 贷：银行存款贷

25、：银行存款 1900 1900 （3 3）工程完工结转工程成本：）工程完工结转工程成本：借：固定资产借：固定资产 28320 28320 贷：在建工程贷：在建工程 28320 28320 2.2.购入需要安装的机器设备购入需要安装的机器设备 二二.材料采购业务的核算材料采购业务的核算（一）（一）材料采购成本的确定材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.1.买价买价是指购货发票所开列的金额；是指购货发票所开列的金额；2.2.采购费用采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：是指材料采购过程中发生的各项费

26、用。包括：（1 1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；仓储费等）；（2 2）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗；（3 3）入库前的挑选整理费用；）入库前的挑选整理费用；（4 4）购入材料负担的税金；）购入材料负担的税金；（5 5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本购入每种材料的实际成本=实际买价实际买价+各种采购费用。各种采购费用。注意：注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费

27、一般作为期间费用（管理费用）。的经费一般作为期间费用（管理费用）。借借 材料采购材料采购 贷贷采购成本采购成本：A A 买价买价B B 采购费用采购费用(直接或分配计入直接或分配计入)结转验收结转验收入库入库材材料的实际成本料的实际成本余额余额:在途材料的实际成本在途材料的实际成本“材料采购材料采购”账户按材料账户按材料品种或种类品种或种类设多栏式明细设多栏式明细账账.（二）材料按实际成本计价的核算（二）材料按实际成本计价的核算1.1.账户设置账户设置（1 1）“材料采购材料采购”账户。账户。性质：性质：属于资产账户；属于资产账户；用用途途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确：核算企业外

28、购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；结构如下：定材料采购成本的账户；结构如下：材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计某材料应负担 的 采购费 用 采购费用分配采购费用分配=该材料的分配标准在运用在运用“材料采购材料采购”账户时应注意的问题：账户时应注意的问题：1.1.购进材料购进材料无论是否付款无论是否付款，都要记入该账户的，都要记入该账户的借方借方，材料入库时将其成本从贷方转入材料入库时将其成本从贷方转入“原材料原材料”账户的借账户的借方。方。2.2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，采购过程中几种材料共同发生的采购费用

29、，可分别可分别情况采用同批购进材料的重量情况采用同批购进材料的重量(或体积、价款等或体积、价款等)作为作为分配标准，在各种材料之间进行分配。分配标准，在各种材料之间进行分配。材料名称：甲材料材料名称：甲材料2000年 凭证凭证 摘摘 要要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数号数 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计3 6 1 购买购买40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 运输费运输费 1600 1600 3 8 4 搬运费搬运费 246.67 246.673 8 5 结转采购成本结转采购成本 81846.67 3 30 合计合计 80000 1600 2

30、46.67 81846.67 81846.67材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料2000年 凭证凭证 摘摘 要要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数号数 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计3 6 1 购买购买40004000千克材料千克材料80000 80 0003 8 3 运输费运输费 1600 1600 3 8 4 搬运费搬运费 246.67 246.673 8 5 结转采购成本结转采购成本 81846.67 3 30 合计合计 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67性质性质属于资产账户；属于资产账户；用途用途：

31、核算企业：核算企业库存库存材料材料的增减变动和结存情况的账户。结构如下的增减变动和结存情况的账户。结构如下:“原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账（2 2）“原材料原材料”账户账户 借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本:A A 外购材料入库成本外购材料入库成本B B 其他入库材料成本其他入库材料成本发出材料实际成本余额余额:期末期末结存结存材料的成本材料的成本材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克 2000年年 凭证凭证 收收 入入 发出发出 结结 存存 月月 日日 号数号数 摘要摘要 数量单位数量单位 金额金额 数量数量 单位单位 金

32、额金额 数量单位数量单位 金额金额 成本成本 成本成本 成本成本 3 1 期初余额 4500 20 90000 3 8 5 购入 4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 发出 2000 6500 3 30 合计合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67原材料明细账性质属于性质属于负债账户；负债账户；用途：用途：核算企业因采购材核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。结构如下：情况的账户。结构如下：借借 应付账款应付账款 贷贷应

33、付供应单位款项的增加偿还的应付款项余额:尚未偿还的应付款项按供应单位（债权人）设三栏式明细账（3 3）“应付账款应付账款”账户账户余余 额额月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 借或贷借或贷年年供应单位供应单位:应付账款明细账性质：性质：资产账户资产账户；用途用途：核算企业因向供应核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。结构如下：的债权结算业务情况的账户。结构如下：借借 预付账款预付账款 贷贷向供应单位预付的货款 收到所购货物时冲销的预付供应单位货款 余额:尚未收到货物的预付货款按供应单位（债

34、务人）设三栏式明细账。（4 4）“预付账款预付账款”账户账户性质性质：属于负债账户；属于负债账户；用途用途：核算企业因采购核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。结构如下：结构如下：借借 应付票据应付票据 贷贷开出、承兑商业汇票款的增加开出、承兑商业汇票款的增加 到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款（5 5）“应付票据应付票据”账户账户 企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。人、付款日期和金额

35、等详细资料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。业之间的往来结算。性质性质：负债账户；负债账户；用途用途：核算企业按税法规：核算企业按税法规定定应交和实交应交和实交的各种税金。的各种税金。结构如下结构如下：借借 应交税费应交税费 贷贷应缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费余额：未交的税费 该账户应按税费种类设明细账（6 6）“应交税费应交税费”账户账户n增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。n增值税税率：一般为17%。n销项税额：销售额税

36、率。n进项税额：购货款税率。n增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额关于应交增值税的说明：（1 1）购进材料支付价税款）购进材料支付价税款例例1.1.某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料,甲甲材料数量材料数量50005000千克千克,单价单价2424元；乙材料数量元；乙材料数量2 2 000000千克，单价千克，单价1919元，增值税率元，增值税率17%,17%,全部款项已全部款项已通过银行存支付通过银行存支付.借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 120 000 120 000 乙材料乙材料 38 0

37、00 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）26860 26860 贷：贷：银行存款银行存款 184 860 184 860 2.2.购进材料业务的会计处理购进材料业务的会计处理例例2.2.企业以银行存款企业以银行存款70007000元支付上述甲、乙两种材元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费。料的外地运杂费。以甲、乙两种材料的重量比例作以甲、乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：分配率分配率=7 0005000+2000=1甲材料应分配的运杂费=15000=5000（元）乙材料应分配的运杂费=12000=

38、2000（元）借：材料采购 甲材料 5000 乙材料 2000 贷：银行存款 7000（2 2）支付材料采购费用）支付材料采购费用例例3.3.企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已到，数量到，数量7 2007 200千克，价款千克，价款216 000216 000元，增值税元，增值税额为额为36 72036 720元，红星工厂代本企业垫付的运杂元，红星工厂代本企业垫付的运杂费费4 0004 000元，材料已到，但价款、税金及运杂费元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。尚未支付。借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料 220 000 220 000 应交税费

39、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3672036720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 256 720（3 3）购进材料暂未付款）购进材料暂未付款例例4.4.企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，材料价税款总计材料价税款总计418860418860元。元。该业务中给出的是含税价款，应先进行该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+1+税率）税率）本例：本例：418 860 418 860（1+

40、17%1+17%）=358 000=358 000元元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款 本例：本例：418 860418 860 358 000=60 860 358 000=60 860元元则会计分录为：则会计分录为：借：材料采购借：材料采购 丁材料丁材料 358 000 358 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6086060860 贷：应付票据贷：应付票据 418 860 418 860例例5 5.签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货款，的货款，则会计分录为：则会计分录为：借：应付账

41、款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据 红星工厂红星工厂 256 720 256 720（4 4）预付货款购料）预付货款购料例例：某企业以银行存款：某企业以银行存款1000010000预付购料款：预付购料款：借借：预付账款预付账款 10000 10000 贷：贷：银行存款银行存款 10000 10000 如果如果收到已预付货款的材料，价款收到已预付货款的材料，价款80008000，增值税，增值税13601360元。元。（小于预付金额）（小于预付金额）按材料按材料实际价款及税金实际价款及税金冲销冲销“预付账款预付账款”账户，账户，编制会计分录编制

42、会计分录 ：借：材料采购借：材料采购 材料材料 8 000 8 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360 1360 贷：贷：预付账款预付账款 9360 9360如果如果收到已预付货款的材料，价款收到已预付货款的材料，价款1200012000元，增值税元，增值税20402040元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）按实际价款及税金冲销按实际价款及税金冲销“预付账款预付账款”账户，账户，编编制会计分录制会计分录 ：借：借：材料采购材料采购材料材料 12 000 12 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）

43、应交增值税（进项税额）2 040 2 040 贷：预付账款贷：预付账款公司 14 040 此种作法下，此种作法下，“预付账款预付账款”账户出现贷方余额账户出现贷方余额40404040元，表示负债。（即元，表示负债。（即“预付账款预付账款预付账款预付账款”账户出现账户出现账户出现账户出现贷方贷方贷方贷方余额余额余额余额表示表示表示表示应付账款应付账款应付账款应付账款)材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用结转实际采购成本就是将通过“材料采购”账户归集的各种已验收入库材料的采购成本转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式

44、为：（5 5）结转结转材料采购成本材料采购成本例例8 8.企业本月购入的甲、乙、丙、丁材料都已验收企业本月购入的甲、乙、丙、丁材料都已验收入库，结转采购成本。入库，结转采购成本。首先计算采购成本：首先计算采购成本：甲材料采购成本甲材料采购成本=120000+5000=12 5000=120000+5000=12 5000乙材料采购成本乙材料采购成本=38000+2000=40 000=38000+2000=40 000丙材料采购成丙材料采购成=216000+4000+42000+5000=645 000=216000+4000+42000+5000=645 000丁材料采购成本丁材料采购成本=

45、358 000=358 000然后编制如下会计分录：然后编制如下会计分录：借：借：原材料原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 贷：贷：材料采购材料采购甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 根据上述实例，将根据上述实例，将“材料采购材料采购”明细账户的记录列示如明细账户的记录列示如下：下：12500012500

46、0买价买价运费运费装卸装卸费费合计合计购买购买5000千克材料千克材料120000120000运费运费50005000结转采购成本结转采购成本本月合计本月合计120000 5000125000（略）（略）（略）（略）其其他他材料名称：甲材料材料名称：甲材料2000年 凭证 摘要摘要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数 材料采购明细分类账贷贷贷贷 方方方方40000材料名称：乙材料材料名称：乙材料材料名称：乙材料材料名称：乙材料20002000年年月月 日日凭证凭证凭证凭证号数号数号数号数摘摘摘摘 要要要要借借借借 方方方方买价买价运费运费装卸装卸费费其其他他购买购买2000千克材料千克材料380

47、00运费运费200038000 2000结转采购成本结转采购成本40000本月合计本月合计380002000合计合计40000（略）（略）（略）（略）材料采购明细分类账材料采购材料采购明细分类账明细分类账购买购买7200千克材料千克材料买价买价运费运费装卸装卸费费合计合计5000216000220000425000采购购材料采购购材料645000结转采购成本结转采购成本本月合计本月合计645000（略）（略）64500（略）（略）4000420000其其他他n材料名称：丙材料材料名称：丙材料2000年 凭证 摘 要 借 方 贷方月 日 号数第四节第四节 生产业务过程的核算生产业务过程的核算一一

48、.生产业务核算概述生产业务核算概述二二.主要账户设置主要账户设置 三三.生产业务核算的账务处理生产业务核算的账务处理（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转费用的含义及其确认方法费用的含义及其确认方法 1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。一一.生产业务核算概述生产业务核算概述1.1.生产费用与

49、生产成本的含义生产费用与生产成本的含义生产费用：生产费用：制造业一定时期在生产过程中发制造业一定时期在生产过程中发生的用货币表现的生产耗费生的用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本：企业为生产一定种类和数量产品：企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。成了产品的生产成本。n 直接人工直接费用间接费用直接计入产品成本间接计入产品成本生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。n生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：n直接材料n直接工资n其他直接支出n制造费用

50、2.2.生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类1.“1.“生产成本生产成本”账户账户性质：性质：成本费用账户；成本费用账户；用途：用途：归集和分配产归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本产品生产成本.结构结构如下：如下：生产成本生产成本生产成本生产成本原材料原材料库存商品库存商品为生产产品所发为生产产品所发为生产产品所发为生产产品所发生的各种费用生的各种费用生的各种费用生的各种费用：(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工应付应付 职工薪酬职工薪酬(3)(3)制造费用制造费用制造费用制造费用完工入库完工入库产品

51、成本产品成本余额余额余额余额:在产品在产品在产品在产品成本成本成本成本“生产成本生产成本”账户下可按账户下可按成本计算对象成本计算对象设多栏式明细设多栏式明细账账.月月 日日摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本 产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位:元元生产成本明细账2.“2.“制造费用制造费用”账户账户用途用途:归集和分配归集和分配生产车间生产车间为生产产品而发生的各为生产产品而发生的各项间接费用项间接费用.包括生产车

52、间管理人员的工资和福利费、包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护动保护费等。费等。结构结构如下：如下：按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账 制造费用制造费用本期本期实际发实际发生生的各项制的各项制造费用造费用转入转入转入转入“生产成生产成生产成生产成本本本本“账户账户账户账户,分配分配分配分配计入计入计入计入各种产品各种产品各种产品各种产品成本的制造费成本的制造费成本的制造费成本的制造费用用用用一般无余额一般无余额生产成本生产成本生产成本生产成本管理费用管理费用管理费用管理费用发生的各项管理费用

53、发生的各项管理费用发生的各项管理费用发生的各项管理费用转入转入转入转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户的管理费用账户的管理费用账户的管理费用账户的管理费用结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额用途：用途：用途：用途：属于损益类科目，用来核算企业属于损益类科目，用来核算企业属于损益类科目，用来核算企业属于损益类科目，用来核算企业行政管理部门行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括：包括：包括：包括：行政管理部门人员的工资

54、及福利费、厂部固定行政管理部门人员的工资及福利费、厂部固定行政管理部门人员的工资及福利费、厂部固定行政管理部门人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等业保险费、无形资产摊销等业保险费、无形资产摊销等业保险费、无形资产摊销

55、等。结构如下：。结构如下：。结构如下：。结构如下：3.“3.“管理费用管理费用”账户账户 制造费用与管理费用的区别(一）材料费用的核算一）材料费用的核算 发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如下会计分录：下会计分录：借：生产成本借：生产成本产品产品(生产产品直接耗用材料生产产品直接耗用材料)制造费用制造费用车间车间(车间一般耗用材料车间一般耗用材料)管理费用管理费用 (行政部门领用材料行政部门领用材料)贷：原材料贷：原材料材料材料 注：注：几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配。各种产品之间

56、进行分配。三三.生产业务核算的账务处理生产业务核算的账务处理例例9 9：本期消耗甲材料本期消耗甲材料575000575000元，乙材料元，乙材料240000240000元，其中元，其中A A产品消耗产品消耗320000320000元，元，B B产品产品消耗消耗330000330000元，车间一般消耗元，车间一般消耗165000165000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 24

57、0 000 240 000 月月 日日摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本320000产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位:元元生产成本明细账 月月 日日摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本330000产品名称产品名称:B:B产品产品 单位单位:元元生产

58、成本明细账（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算职工薪酬职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下内容酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下内容:1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2.2.职工福利；职工福利；3.3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险；社会保险；4.4.住房公积金；住房公积金；5.5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6.6.非货币性福利；非货币性福利；7.7.因解

59、除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。如为借方余额则表示如为借方余额则表示多支付多支付的职工薪酬的职工薪酬 需设置需设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，账户，性质：性质：属于负债属于负债账户；账户；用途：用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额与核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况情况结构如下：结构如下：月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额:应付未付的职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 为简化核算，

60、如以本月实际支付的职工薪为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。本科目可按本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。1.1.企业发放职工薪酬的主要账务处理企业发放职工薪酬的主要账务处理 例：企业从银行提取现金例：企业从银行提取现金360360万元，准备发放万元，准备发放工资等。工资等。借：库存现金借：库存现

61、金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000例：企业以现金例：企业以现金360360万元发放职工工资、奖金、万元发放职工工资、奖金、津贴等。津贴等。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 如果通过银行将工资转入职工存款账户，如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为：则发放工资等的分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600

62、0002.2.企业发生职工薪酬的主要账务处理企业发生职工薪酬的主要账务处理 分配工资分配工资：借：生产成本借：生产成本产品（生产工人的职工薪酬）产品（生产工人的职工薪酬）制造费用制造费用车间（车间管理人员职工薪车间（车间管理人员职工薪酬）酬）管理费用（行政部门人员的职工薪酬）管理费用（行政部门人员的职工薪酬）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬注：几种产品共同发生的工人注：几种产品共同发生的工人职工薪酬职工薪酬需按一定的需按一定的标准在各种产品之间进行分配。标准在各种产品之间进行分配。例：本期共发生人工费用例：本期共发生人工费用36000003600000元，其中生产元，其中生产A A产品产品的工

63、人工资的工人工资16400001640000元，生产元，生产B B产品的工人工资产品的工人工资14300001430000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资320000320000元，行政管理元，行政管理人员工资人员工资210000210000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000（三）制造费用的核算（三）制造费用的

64、核算1.1.计提折旧的账务处理计提折旧的账务处理 固定资产固定资产在生产过程中的在生产过程中的特点：特点：能长期参能长期参加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价加生产过程，基本上保持原有实物形态，其价值会随着磨损程度逐渐地、部分地减少，形成值会随着磨损程度逐渐地、部分地减少，形成生产费用，并转移到成本、费用中去。生产费用，并转移到成本、费用中去。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值，在会计上称为耗的价值，在会计上称为固定资产折旧固定资产折旧。为了使为了使“固定资产固定资产”账户能按固定资产账户能按固定资产的的原始价值原始价值反映其增减变动和结存情况。就

65、反映其增减变动和结存情况。就需要需要专门设置专门设置一个用来反映固定资产一个用来反映固定资产损耗价损耗价值（即折旧）值（即折旧）的账户，就是的账户，就是“累计折旧累计折旧”账账户户。“累计折旧累计折旧”帐户帐户，性质性质属于资产类账户，属于资产类账户，用途：用途：用来核算固定资产累计折旧情况的账户。用来核算固定资产累计折旧情况的账户。结构如下：结构如下：累计折旧累计折旧提取提取的折旧额的折旧额（即价值损耗）（即价值损耗）固定资产折旧固定资产折旧减少或注销减少或注销 余额：现有固定产余额：现有固定产 累计折旧额累计折旧额-“固定资产固定资产”账账户的户的借方余额借方余额“累计折旧累计折旧”账账户

66、的户的贷方余额贷方余额=固定资产固定资产的的净值净值 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明每月计提折旧时每月计提折旧时 ：借：制造费用借：制造费用车间车间(生产部门用固生产部门用固定资产折旧额定资产折旧额)管理费用管理费用(行政部门用固定资产折旧额行政部门用固定资产折旧额)贷：累计折旧贷：累计折旧 例：企业提取固定资产折旧例：企业提取固定资产折旧,其中生产车间固其中生产车间固定资产折旧定资产折旧8 6008 600元元,行政部门行政部门4 5004 500元。元。借：制造费用借：制造费用 车间车间 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100 制造费用的分配结转是指将某一生产单制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。准分配给各受益对象。借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷2.2.分配并结转制造费用分配并结转制造费用制造费用分配率制造费用分配率=待分配费用总额