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1、所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所 拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减 去全部负债后的余额。现行的会计理论将净资产等同于所有者权益，并可以通过会计恒等式 表示，即：资产负债=净资产=所有者权益。一、现行的会计理论净资产与所有者权益的关系 现行的会计理论认为，资金来源=资金运用，推导出资产=资本，资本=负债资本+权益 资本，资产=负债+所有者权益，资产-负债=净资产=所有者权益。现行的会计恒等式产生于 15 世纪末，成熟于20 世纪 30 年代，其理论建立在以历史成本法计量属性基础上，其会计 报表反映的以历
2、史成本将不同时点、不同资产、负债、所有者权益的进行累加，从而产生相 应的会计恒等式。而历史成本法建立基础的条件，一是币值稳定假设，二是社会平均生产率 不变假设，二者共同构成历史成本原则得以存在的前提条件。因此，资产计价的结果，是资 产账面价值与实际价格始终保持一致。即某项资产要求按其取得或者交换时的实际计价入 账，入账后的账面价值在该资产存续期间一般不作调整。换而言之，历史成本法体现资产的 属性就是过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。在历史成本计量属性下，由于 名义货币不发生变化，则上述会计等式永远保持平衡所以称会计恒等式是毋庸置疑。故净资 产等于所有者权益。二、上市公司净资产与所有
3、者权益的关系 上市公司的每股净资产又称股票净值或账面价值，是每股股票所代表的实际价值。在没 有优先股的条件下，每股净资产是以公司净资产除以发行在外的普通股的股份计算的。股票 价格又称股票行市，是指股票在证劵市场买卖的价格。股票市价一般由股票的内在价值决定， 但同时受许多其他因素的影响。其中：供求关系是最直接的影响因素，其他因素都是通过作 用于供求关系而影响股票价格的。影响股票价格因素：1、供求关系；2、公司经营状况；3、 宏观经济因素；4、政治因素；5、心理因素；6、政策与制度因素；7、操纵因素；8、其他 要素。由于股票价格受上述因素影响，股票的账面价值总是不等于股票市价，在一般情况下， 股票
4、市价要高于账面价值。因此，对上市公司而言，净资产总是不等于所有者权益体现的股 权价值。三、公允价值计量模式下净资产与所有者权益的关系 企业整体价值观认为，净资产是指企业未来的可持续的现金流入的现值，在数量上等于 企业全部资产减去全部负债后的余额，所有者权益是指企业过去形成应该归属所有者享有的 经济利益。说的更通俗些，它是企业过去形成自创无形资产及所有者投资的成本并且包括机 会成本。两者之间在会计计量上并不完全相等，也并不是同一概念。由于资产、负债、所有 者权益计量模式的不同，体现的价值属性也就不同。如：历史成本体现的价值属性是资产、 负债、所有者权益的历史投入成本；重置成本体现的价值属性是资产
5、、负债、所有者权益的 重置成本；重庆会计网校公允价值体现资产、负债、所有者权益的价值属性是交换价值、现 值体现资产、负债、所有者权益的价值属性是在用价值或内在价值。由于不同的价值属性之 间价值差异较大，因此，正确选择计量方法计量资产、负债、所有者权益尤为关键，它不仅 决定资产、负债、所有者权益价值计量的是否准确，而且还影响到其提供的会计信息是否有 用。在历史成本法下，所有者权益是将反映投资者过去在不同时点上投入资本进行累加，而 不反映时间这一因素对会计计量影响；采用公允价值计量所有者权益的价值就是所有者权益 的股权市价。因此采用历史成本计量资产的账面价值与市场价值严重失真，从而越发不能满 足社
6、会发展的需要。由于人们对财务报告目标的改变，报告使用者越来越关注会计报告提供 的会计信息是否有效，以有助于评价与决策，因此，越来越凸显公允价值计量模式的优越性、 必要性，在采用公允价值计量下，会计要素应该按照同一时点市场价格计量即会计要素在不 同时点具有不同的价值，在不同一时点不具有可加性、可比性，因此使资产、资本的账面价 值与市价存在差异，重庆会计网校 即：资产市价-资产账面价值=资产的价值变动，资本市 价-资本的账面价值=资本的价值变动，现行的公允价值计量所有者权益与历史成本计量方法 最大的区别在于：将资产、负债的价值变动视为利得或损失计入利润，反映在所有者权益当 中，也就是说将资产、负债
7、的价值变动视为所有者权益价值变动，即形成会计等式：资产市 价=负债市价+所有者权益，但在实际中，我们发现现行会计所反映的所有者权益价值并不 是该时点的股权市场价格，对上市公司而言，该时点的股权价值即股票的市价，非上市公司 而言，要采用技术评估的方法，确认所有者权益的真实价值，因此现行公允价值计量模式下 所反映的所有者权益价值会计信息并不真实、有用，使投资者无法进行评判、决策。重庆会 计网校仔细分析发现，采用现行的公允价值计量模式下反映的所有者权益的价值属性既不是 投入成本价值，也不是重置成本价值、交换价值、更不是在用价值，它反映价值是介于在历 史成本与市场价值之间的价值，显然不符合所有者权益的
8、价值属性的特点，使价值属性与计 量模式之间没有保持逻辑上的一致性，从而会导致其反映的会计信息失真。因此，我们认为， 在公允价值计量模式下，净资产的价值不等于所有者权益的价值。即净资产来源于资产与负 债的减项，所有者权益对上市公司而言，就是股权市价，非上市公司而言，要采用技术评估 的方法，确认所有者权益的真实价值，这也完全与实际情况相符。四、结论： 从法律意义讲，净资产最终归属股东所有，但我们由此并不能得出净资产=所有者权益 的结论。这主要是由于在不同的计量模式下，体现资产、负债、所有者权益的价值属性不同， 不同的价值属性之间存在较大的差异，同时资产、负债、所有者权益在不同时点具有不同价 值，不同时点资产、负债、所有者权益不具有可加性、可比性。因此考虑时间这一因素对会 计要素计量的影响，在公允价值计量模式下，同一时点的净资产的价值并不等于所有者权益 的价值，并且这也完全符合科学逻辑与客观现实的。参考文献：1企业会计准则，中华人民共和国财政部经济科学出版社，1-62 会计历史与理论研究，王光远福建教育出版社3.于玉林。现代会计结构论。大连：东北财经大学出版社4.陈国辉。会计理论体系研究。大连：东北财经大学出版社重庆会计网校
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