般纳税人增值税进项税额的计算及会计核算

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1、 案 例 导 入 2 0 0 9 届 会 计 专 业 毕 业 生 薛 凡 被 湖 南 华 宁 实 业有 限 公 司 聘 用 为 报 税 岗 位 会 计 。 2 月 ， 华 宁 实 业 发 生 了 多 次 原 材 料 购 进 等 增 值税 涉 税 业 务 【 p34-35业 务 (1)-业 务 (8)、（ 15） 、 （ 19） 】 ， 但 薛 凡 对 增 值 税 进 项 税额 的 计 算 和 相 关 会 计 处 理 还 不 够 熟 练 ， 你 能对 她 有 所 帮 助 吗 ？ 任 务 2.2 学 习 任 务 增 值 税 进 项 税 额 抵 扣 的 有 关 规 定 进 项 税 额 的 计 算 进

2、 项 税 额 的 会 计 核 算 一 般 纳 税 人 应 纳 税 额 的 计 算 当 期 应 纳 税 额 ： =当 期 销 项 税 额 一 当 期 进 项 税 额 上 期 留 抵 税 额 问 题 什 么 是 增 值 税 进 项 税 额 ？ 是 否 所 有 的 进 项 税 额 都 能 抵 扣 ？ 在 计 算 应 纳 税 额 时 ， 纳 税 人 支 付 的 进 项 税 额 并 不是 都 能 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 对 此 ， 税 法 明 确 规 定了 哪 些 进 项 税 额 可 以 抵 扣 ， 哪 些 进 项 税 额 不 可 以抵 扣 。 纳 税 人 不 按 照 规 定 随 意 抵 扣

3、 进 项 税 额 的 ，以 偷 税 论 处 。 进 项 税 额 是 指 纳 税 人 购 进 货 物 或 者 应 税 劳 务所 支 付 或 者 负 担 的 增 值 税 税 额 。 在 开 具 增 值 税 专 用 发 票 的 情 况 下 ， 销 售 方 收取 的 销 项 税 额 就 是 购 买 方 支 付 的 进 项 税 额 。 增 值 税 部 分 的 核 心 就 是 用 纳 税 人 收 取 的 销 项税 额 抵 扣 其 支 付 的 进 项 税 额 ， 其 余 额 为 纳 税人 实 际 应 纳 的 增 值 税 税 额 。增 值 税 进 项 税 额 准 予 从 销 项 税 中 抵 扣 的 进 项 税

4、 p401 、 购 进 货 物 或 接 受 劳 务 ， 从 销 售 方 取 得 的 增 值税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 税 额 。2 、 进 口 货 物 从 海 关 取 得 的 完 税 凭 证 上 注 明 的 增值 税 税 额 。 准 予 从 销 项 税 中 抵 扣 的 进 项 税 p403 、 纳 税 人 购 进 农 产 品 ， 准 予 按 买 价 和 1 3 %的 扣除 率 计 算 进 项 税 额 抵 扣 。进 项 税 额 =买 价 1 3 % 4 、 纳 税 人 购 进 或 者 销 售 货 物 ， 以 及 在 生 产 经 营过 程 中 支 付 运 输 费 用 的 ， 按

5、 照 运 用 结 算 单 据上 注 明 的 运 输 费 用 金 额 和 7 %的 扣 除 率 计 算 的进 项 税 额 。 进 项 税 额 =运 输 费 用 金 额 7 % 注 ： 上 式 中 的 运 费 是 指 运 输 单 位 开 具 的 货 票 上 注 明 的 运 费 、 建 设 基 金 ， 不 包括 随 同 运 费 支 付 的 装 卸 费 、 保 险 费 等 其 他 杂 费 。 不 得 从 销 项 税 中 抵 扣 的 进 项 税 p41 用 于 非 增 值 税 应 税 项 目 的 购 进 货 物 或 者 应税 劳 务 。 因 管 理 不 善 造 成 被 盗 、 丢 失 、 霉 烂 变 质

6、 的非 正 常 损 失 的 购 进 货 物 及 相 关 的 应 税 劳 务 非 正 常 损 失 的 在 产 品 、 产 成 品 所 耗 用 的 购进 货 物 或 者 应 税 劳 务 。 不 得 从 销 项 税 中 抵 扣 的 进 项 税 p41 纳 税 人 自 用 的 应 征 消 费 税 的 摩 托 车 、 汽 车 、游 艇 ， 其 进 项 税 额 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 第 1 项 至 第 4 项 规 定 的 购 进 货 物 或 应 税 劳 务而 发 生 的 运 输 费 用 和 销 售 免 税 货 物 的 运 输 费用 。 增 值 税 扣 税 凭 证 不 符 合 规 定

7、。 增 值 税 进 项 税 额 的 转 出 已 抵 扣 进 项 税 额 的 购 进 货 物 或 者 应 税 劳 务 ，改 变 用 途 用 于 非 应 税 项 目 、 免 税 项 目 、 集 体福 利 或 者 个 人 消 费 ， 或 者 购 进 货 物 发 生 非 正常 损 失 、 在 产 品 或 产 成 品 发 生 非 正 常 损 失 ，应 当 将 该 项 购 进 货 物 或 者 应 税 劳 务 的 进 项 税额 从 当 期 的 进 项 税 额 中 转 出 （ 扣 减 ） ； 无 法确 定 该 项 进 项 税 额 的 ， 按 当 期 实 际 成 本 计 算应 扣 减 的 进 项 税 额 。 科

8、 目 ： 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 (进 项 税 额 转 出 ) 一 般 纳 税 人 增 值 税 进 项 税 额 的会 计 核 算购 进 货 物 时 ， 按 增 值 税 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额 ，记 入 “ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） ” 的 借 方借 ： 材 料 采 购 （ 原 材 料 、 库 存 商 品 等 ） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 （ 应 付 账 款 、 应 付 票 据 等 ） 一 般 纳 税 人 增 值 税 进 项 税 额 的会 计 核 算操 作 要 点 ：（ 1）

9、 购 进 货 物 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 、 运 输 费 发 票 需 税 务 部 门认 证 后 才 能 抵 扣 增 值 税 ， 记 入 “ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进项 税 额 ） ” 科 目 ； 认 证 期 为 90天 。（ 2） 如 购 进 货 物 ， 增 值 税 专 用 发 票 月 末 尚 未 认 证 的 ， 通 过 “ 应交 税 费 待 扣 进 项 税 额 ” 账 户 核 算 ， 这 是 个 过 渡 性 账 户（ 3） 如 购 入 材 料 时 取 得 普 通 发 票 或 者 虽 取 得 专 用 发 票 ，但 专 用 发 票 不 符 合 抵 扣 要 求 的

10、 ， 则 应 将 进 项 税 额， 不 得 抵 扣 。 练 习P3 5 业 务 1 、 4 、 6 运 费 的 抵 扣P3 5 业 务 2 尚 未 认 证 进 项 税 额P3 5 业 务 3 普 通 发 票P3 5 业 务 5 农 产 品 购 进 业 务P3 5 业 务 8 消 费 税 项 目P3 6 业 务 1 5 进 项 税 额 转 出P3 6 业 务 1 9 进 项 税 额 转 出 （ 难 ） 例 ： P35-(1) 增 值 税 进 项 税 额 的 计 算 (P4 4 )： 购 进 材 料 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 且 已 认 证 ， 其 进项 税 额 允 许 抵 扣 。

11、同 时 ， 所 支 付 的 的 运 费 1 0 0 0 元可 按 运 费 的 7 %作 进 项 税 额 抵 扣 ， 则 ： 允 计 抵 扣 进 项 税 =8 5 0 0 0 +1 0 0 0 7 %=8 5 0 7 0 （ 元 ） 会 计 分 录 (P6 5 )：借 ： 原 材 料 A材 料 5 0 1 4 3 0 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 8 5 0 7 0 贷 ： 银 行 存 款 5 8 6 5 0 0 例 ： P35-(2) 增 值 税 进 项 税 额 的 计 算 (P4 4 )： B材 料 货 款 以 银 行 存 款 支 付 ， 材 料 未 到 ， 但

12、 专 用 发票 月 末 尚 未 认 证 ， 运 输 发 票 未 申 报 抵 扣 ， 所 以 发生 的 进 项 税 额 不 得 抵 扣 ； 会 计 分 录 (P6 5 )：借 ： 在 途 物 资 -B材 料 6 4 2 7 9 0 应 交 税 费 -代 扣 进 项 税 额 1 0 9 0 1 0 贷 ： 银 行 存 款 7 5 1 8 0 0 例 ： P35-(2) 增 值 税 进 项 税 额 的 计 算 (P4 4 )： C材 料 已 到 达 且 验 收 入 库 但 尚 未 收 到 专 用 发 票 ， 因而 材 料 价 值 先 按 合 同 价 暂 估 入 账 ， 待 收 到 专 用 发票 等

13、结 算 凭 证 后 ， 再 做 正 常 的 会 计 处 理 ， 同 时 不得 抵 扣 。 会 计 分 录 (P6 5 )：借 ： 原 材 料 -C材 料 6 0 0 0 0 贷 ： 应 付 账 款 -浙 江 宏 图 公 司 6 0 0 0 0 例 ： P35-(3) 增 值 税 进 项 税 额 的 计 算 (P4 4 )： 购 进 包 装 物 取 得 普 通 发 票 ， 其 进 项 税 不 得 抵 扣 。 会 计 分 录 (P6 6 )：借 ： 周 转 材 料 -包 装 物 3 5 1 0 贷 ： 银 行 存 款 3 5 1 0 例 ： P35-(5) 增 值 税 进 项 税 额 的 计 算

14、(P4 4 )： 向 农 场 收 购 农 产 品 ， 取 得 经 税 务 机 关 批 准 的 收 购凭 证 ， 按 农 产 品 买 价 和 1 3 %的 扣 除 率 计 算 进 项 税 。 允 许 抵 扣 进 项 税 额 =1 0 0 0 0 0 1 3 %=1 3 0 0 0 会 计 分 录 (P6 7 )：借 ： 原 材 料 8 7 0 0 0 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 1 3 0 0 0 贷 ： 银 行 存 款 1 0 0 0 0 0 例 ： P35-(8) 增 值 税 进 项 税 额 的 计 算 (P4 5 )： 购 进 应 征 消 费 税 的 固 定

15、 资 产 小 轿 车 ， 其 进 项 税 不得 抵 扣 。 会 计 分 录 (P6 6 )：借 ： 固 定 资 产 -小 轿 车 1 7 5 0 0 0 贷 ： 银 行 存 款 1 7 5 0 0 0 例 ： P35-(15) 增 值 税 进 项 税 额 的 计 算 (P4 5 )： 已 抵 扣 进 项 税 额 的 购 进 货 物 改 变 用 途 用 于 非 应 税项 目 ， 已 抵 扣 进 项 税 额 做 进 项 税 额 转 出 ， 不 得 抵扣 。 会 计 分 录 (P6 7 )：借 ： 在 建 工 程 9 3 6 0 0 贷 ： 原 材 料 8 0 0 0 0 应 交 税 费 -应 交

16、增 值 税 (进 项 税 额 转 出 ) 1 3 6 0 0 例 ： P35-(19) 增 值 税 进 项 税 额 的 计 算 (P4 5 )： 购 进 货 物 发 生 非 正 常 损 失 ， 应 当 将 该 项 购 进 货 物的 进 项 税 额 从 当 期 的 进 项 税 额 中 扣 减 。 进 项 税 额 转 出=（ 3 1 5 0 0 -4 6 5 0 ） 1 7 %+4 6 5 0 （ 1 -7 %） 7 % 例 ： P35-(19) 会 计 分 录 (P6 6 )：借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 3 6 4 1 4 .5 贷 ： 原 材 料

17、-A材 料 3 1 5 0 0 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 (进 项 税 额 转 出 ) 4 9 1 4 .5借 ： 营 业 外 支 出 3 6 4 1 4 .5 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 3 6 4 1 4 .5 接 受 投 资 、 捐 赠 转 入 物 资 进 项税 额 的 计 算 和 核 算 p68 增 值 税 进 项 税 额 的 计 算 ： 企 业 接 受 投 资 者 转 入 的 货 物 ， 按 取 得 增 值 税 专 用发 票 上 注 明 的 增 值 税 税 额 ， 可 以 作 为 进 项 税 额 用于 增 值 税 抵 扣 。

18、会 计 分 录 ：借 ： 原 材 料 8 0 0 0 0 0 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 3 6 0 0 0 贷 ： 实 收 资 本 9 3 6 0 0 0 课 后 自 学 任 务 了 解 ： P4 2 ： 增 值 税 税 率 、 征 收 率 的 确 定 P4 3 ： 增 值 税 优 惠 政 策 理 解 ： P6 3 -6 4 ： 例 2 -1 5 、 2 -1 6 、 2 -1 7 P6 8 ： 例 2 -3 0 自 学 中 如 遇 疑 难 ， 欢 迎 拨 打 答 疑 热 线 1 3 6 6 2 3 1 2 0 1 0 或 发 送 邮 件 至 1 3 6 6 2 3 1 2 0 1 0 1 6 3 .com