企业目标风险与内部控制

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1、企 业 目 标 , 风 险 与 内 部 控 制- 通 过 风 险 管 理 实 现 企 业 目 标 2 企 业 目 标 , 风 险 与 内 部(通 过 风 险 管 理 实 现 企 业 目 标 )提 纲 : 什 么 是 风 险 管 理 投 资 者 的 要 求 企 业 目 标 , 风 险 与 内 部 控 制 的 关 系 控 制 结 构 框 架 风 险 管 理 实 施 (案 例 分 析 ) PwC 4 “ 管 理 是 :和 的 , 并 且 帮 助 组 织 , 并的 ” 5 管 理 层 对 风 险 的 看 法 的 转 变 低 层 次 /经 营 层 次 。 风 险 监 控 是 内 部 审 计人 员 的 职

2、 能 。 风 险 是 一 个 需 要 控 制 的 负 面 因 素 。 风 险 管 理 在 企 业 各 部 分 个 别 展 开 风 险 管 理 的 责 任 被 委 派 到 低 层 次 的 人 员 风 险 的 衡 量 是 主 观 的 无 组 织 以 及 杂 乱 的 风 险 管 理 职 能从 过 往 操 作 角 度 过 渡 到 董 事 会 关 注 是 CEO的 工 作 (也 是 董 事 会 的 监 管 ) 风 险 其 实 是 一 个 机 会 在 整 个 企 业 范 围 内 进 行 一 体 化 的 风 险 管 理 风 险 管 理 的 责 任 由 高 级 和 部 门 管 理 人 员 承 担 风 险 的

3、数 化 风 险 管 理 被 纳 入 所 有 企 业 管 理 系 统 投资者的要求PwC 7 投 资 者 关 注 : 一 系 列 大 公 司 倒 闭 事 件 , 如 : 1991年 : Bank of Credit & Commerce (BCCI), Maxwell 1995年 : 巴 林 银 行 , Daiwa银 行 投 资 者 及 有 关 各 方 对 公 司 报 告 和 道 德 行 为 标 准 的 要 求 不断 提 高 8 随 着 国 际 上 市 融 资 的 增 多 , 机 构 与 个 人 投 资 者 对 全 球 股 市重 视 程 度 的 加 强 , 投 资 者 正 在 为 了 应 付 国

4、 际 压 力 , 中 国 是 幸 运 的 . 她 可 以 关 注 着 各 主 要 金 融 中 心 关 于 公 司监 管 的 探 讨 的 发 展 进 程 . . 9 投资者要什么?一个建立在EVA或MVA基础上长期, 稳定而能接受的回报 10 公司目标又是什么?最大股东财富 企 业 目 标 , 风 险与 内 部 控 制 的 关 系PwC 12通 过 管 理 程 序 或 活 动 减 少 风 险 可 量 化 ， 可 衡 量 ， 可 以 达 到 的 业 务 目 标可 能 影 响 业 务 目 标 实 现 的 事 件 13 具 体 化 可 衡 量 可 达 到 有 经 济 效 益 与 企 业 长 远 目 标

5、 相 联 14 一 年 内 将 股 东 价 值 提 高 30% 在 18个 月 内 实 现 成 本 降 低 达 25% 6个 月 内 提 高 生 产 率 20% 实 现 共 享 服 务 (Shared Services Initiatives) 建 立 电 子 商 务 (E-Business Initiatives) 新 的 /改 良 的 系 统 (New/Modified Systems) 15 组 织 机 构 和 业 务 单 位 是 否 对 各 自 应 实 现 的 目 标 承 担 责 任 ? 最 重 要 的 客 户 和 其 组 成 部 分 是 什 么 ? 利 益 相 关 者 的 期 盼 是

6、 什 么 ? 影 响 : 对 于 公 司 , 业 务 单 位 或 业 务 流 程 而 言 , 什 么 样 的 目 标有 最 大 的 影 响 力 ? 时 间 : 短 期 来 看 , 哪 些 目 标 是 最 重 要 的 ? 16 A. 请 根 据 具 体 情 况 , 比 如 您 所 在 的 中 化 产 业 链 (如 油 品 ， 塑 料 ， 橡 胶 , 化 工 产 品 , 贸 易 ) 和 企 业 特 点 (如 集 团 公 司, 职 能 部 门 , 产 业 集 团 公 司 , 产 业 子 公 司 等 等 ), 描 述 您 明 年 的 最 重 要 的 五 个 目 标 : 目 标 描 述1. 2. 3.

7、4. 5. 17What keeps management up at night?什 么 事 情 使 管 理 层 夜 不 能 寐 ?What doesnt keep management up at night, but should? 什 么 事 情 应 该 引 起 管 理 层 的 注 意 ， 而 实 际 却 没 有 ?Any issue which could impact an Organizations ability to meet its objectives. 任 何 可 能 影 响 某 一 组 织 实 现 其 目 标 的 事 项 。 18 遵 守 风 险 (法 律 和 政 策

8、 ) 财 务 风 险 经 营 风 险 (包 括 战 略 风 险 和 科 技 风 险 ) 在 企 业 成 立 之 初 ， 内 部 审 计 职 能 的 建 立 一 般 是 以 财 务 和遵 守 法 律 和 政 策 为 重 点 ， 但 是 随 着 企 业 的 成 长 ， 发 展 以增 值 为 重 点 。 19 Economic (经 济 ) Political (政 治 ) Legal (法 律 )Technology (科 技 )Competition (竞 争 )Foreign Exchange (外 汇 风 险 )Market stagnation (市 场 萧 条 )Supplier (供

9、应 商 )Market related risk (市 场 固 有 风 险 )Security/fraud activity (安 全 /欺 诈 行为 ) Change in IT (IT 变 革 )People (人 )Reputation/media (声 誉 /媒 体 )Product/Production (产 品 /生 产 )Purchasing/Procurement (采 购 )Accounting (会 计 )Working capital mgmt (流 动 资 本 管理 )Management information (管 理 信息 )Financial controls

10、(财 务 控 制 ) 20威 胁 不 确 定 因 素 机 会战 略 风 险财 务 /市 场 风 险经 营 性 的 /法 律法 规 性 的 风 险 风 险 包 括 :恶 性 事 件 带 来 的 威 胁(risk as hazard)尚 不 能 确 定 后 果 的 事 件(risk as uncertainty)可 转 化 为 机 会 的 事 件 (risk as opportunity) 风 险 是 任 何 可 能 影 响 某 一 组织 实 现 其 目 标 的 事 项 21 风 险 长 期 存 在 不 总 能 被 消 除 必 须 与 机 会 同 时 权 衡 22需 要 更 有 力的 控 制 Se

11、ars误 导 性 的 汽 车 销 售 方 法 Salomon债 券 拍 卖 丑 闻Bausch & Lomb来 自 CEO的的 销 售 压 力Hudson Foods污 染 的 牛 肉General Motors未 能 察 觉 的 虚 假的 代 理 商 销 售 Beech-Nut Foods质 量 控 制 的 合 规 性Archer Daniels Midland控 制 价 格 的 指 控Barings 未 得 许 可 的 交 易 风 险Daiwa贸 易 损 失Cathy Lee Gifford压 榨 劳 工Foundation for NewEra PhilanthropyPonzi 投 资

12、 计 划 Texaco种 族 歧 视 United Way有 问 题 的 管 理 模 式Dennys歧 视 Firestone产 品 质 量不 幸 的 转 轮 23 管 理 层 的 能 力 (Competence of management ) 管 理 层 的 道 德 观 (Integrity of management) 近 期 系 统 变 化 (Recent changes in systems) 组 织 规 模 (Size of unit) 资 产 流 动 性 (Liquidity of assets) 变 革 (Change) 复 杂 程 度 (Complexity) 快 速 增 长

13、(Rapid growth) 规 章 制 度 是 否 健 全 (Level of regulation) 24 B. 请 根 据 您 所 要 实 现 的 企 业 目 标 , 列 出 将 面 对 的 风 险 并 评 价 其 对 实 现 企 业 目 标 的 关 键 性 : 目 标 风 险 高 /中 /低1. 2. 3. 4. 5. 25 实 施 程 序 /活 动 以 减 少 风 险 内 部 控 制 定 义 : 管 理 层 采 取 的 计 划 ,组 织 ,指 导 行 动 为 保 证 以 下 目 标的 实 现 : - 达 到 预 定 目 标 - 经 济 并 有 效 的 使 用 资 源 - 防 止 资

14、产 流 失 - 信 息 的 可 靠 性 与 整 体 性 - 与 政 策 , 计 划 , 程 序 , 法 律 法 规 保 持 一 致 (来 源 :英 国 内 部 审 计 委 员 会 ) 26 实 施 程 序 /活 动 以 减 少 风 险内部控制能够帮助企业达成其目标，同时在前进过程中避免各种错误和意外.随着对价值, 责任, 信任和授权的认可加强, 控制也被认为是一个有活力的, 不断发展的系统. 27 原 有 风 险 的 变 化 和 新 的 风 险 对 早 期 设 计 的 内 部 控 制 系 统 施 加 压 力 .企 业 组 织 的 变 化内 部 因 素 外 部 因 素 降 低 成 本 的 要 求

15、 工 艺 流 程 的 改 进和 变 化 市 场 竞 争执 法 者 观 点 的改 变新 的 技 术 28 公 司 的 指 导 与 控 制 体 系 . 包 括 公 司 各 方 面 的 运 营 活 动 , 如 财 务 管 理 与 报 告 , 经营 效 率 与 效 果 ,遵 守 相 关 法 律 . 由 股 东 指 定 的 董 事 会 负 责 公 司 管 理 . 29 有 关 公 司 监 管 讨 论 的 一 个 中 心 问 题 是 : 建 立 一 个 强 有 力的 内 部 控 制 系 统 . Adrian Cadbury爵 士 甚 至 断 言 , 有 效 的 内 部 控 制 是 公 司 高 效 管 理

16、的 必 要 部 分 这 一 观 点 已得 到 广 泛 认 可 . 30 我 们 应 该 积 极 的 看 待 内 部 控 制 , 它 使 董 事 们 自 信 地 运 营公 司 , 达 到 他 们 运 营 和 赢 利 的 目 标 , 同 时 防 止 资 源 的 流 失 . 内 部 控 制 在 协 助 管 理 层 防 止 资 源 流 失 , 保 证 信 息 的 可 靠性 和 系 统 整 体 恰 当 运 转 方 面 是 必 不 可 少 的 . 31 组 织 内 部 控 制 系 统 的 设 计 , 维 护 和 监 测 的 职 责 , 首 先 是 , 而 且 最 重 要 的 是 由 董 事 会 执 行 的

17、 . 在 很 多 组 织 内 部 , 这 一 职 责 是 由 审 计 委 员 会 负 责 的 . 仅 仅建 立 内 部 控 制 系 统 是 不 够 的 . 内 部 控 制 系 统 需 要 不 断 的监 管 以 保 证 组 织 达 到 其 既 定 目 标 . 因 此 , 除 非 建 立 一 个 有 效 的 监 管 系 统 , 否 则 我 们 不 能 确 保内 部 控 制 系 统 的 有 效 性 . 监 管 程 序 的 作 用 是 给 董 事 会 一种 “合 理 的 保 证 ” , 即 内 部 控 制 正 在 向 既 定 目 标 前 进 . 32审 计 的范 围 企 业 风险 管 理预 防 与 管

18、 理层 共 同参 与重 视 交 易遵 守 职 能 重 视 过 程协 助 管 理 层 自 我 评 价内 部 审 计 职 能管 理 层 的 期 望侦 察 加 强 咨 询 33 目 标 1 风 险 控 制 (A) 短 期 目 标 : 2002 年 度 实 现 利 润增 长 10%:- 销 售 收 入 增 长 20%- 经 营 成 本 降 低 15% (B) 长 期 目 标 : 在 未 来 五 年 内 实 现利 润 平 均 每 年 净 增长 10% - 由 于 不 可 靠 的 和 不 切 实 际 的 销售 预 测 , 在 进 出 口 业 务 中 造 成 严重 囤 货 和 存 货 作 废 . - 由 于

19、 履 行 不 平 等 的 或 不 利 的 合同 条 款 而 造 成 严 重 损 失 (如 赔 偿损 失 , 名 誉 损 害 ) - 由 于 未 被 授 权 的 /给 予 过 多 的 折扣 造 成 毛 利 降 低 或 直 接 亏 损 - 严 重 的 坏 帐 损 失 - 有 效 的 编 制 和 控 制 经 营 计 划 和 财 务预 算 - 采 取 措 施 增 强 销 售 预 测 的 准 确 性 并且 只 承 担 经 过 衡 量 并 能 接 受 的 风 险 , 比 如 : 获 得 可 靠 的 市 场 信 息 , 将 实 际情 况 与 预 算 进 行 比 较 等 - 在 主 要 的 经 营 领 域 建

20、 立 制 度 和 程 序 (须 涵 盖 集 团 总 部 的 制 度 和 程 序 ): 销售 , 采 购 , 财 会 , 投 资 等 34 目 标 1 风 险 控 制(续 )(A) 短 期 目 标 : 2002 年 度 实 现 利 润增 长 10%:- 销 售 收 入 增 长 20%- 经 营 成 本 降 低 15% (B) 长 期 目 标 : 在 未 来 五 年 内 实 现 利 润 平 均 每 年 净 增长 10% (续 ) - 由 于 买 进 不 需 要 的 产 品 , 质 量 不合 格 的 产 品 , 价 格 没 有 竞 争 力 的产 品 而 造 成 库 存 积 压 /存 货 作 废 /资

21、 源 浪 费 /品 质 不 良 带 来 的 信 誉 损害 - 错 误 的 投 资 决 定 - 不 正 当 的 付 款- 舞 弊 行 为 -外 汇 风 险 - 投 机 行 为 (续 ) - 设 置 控 制 程 序 (包 括 预 防 性 的 和 侦察 性 的 )和 监 控 系 统 , 如 -销 售 合 同 审 阅 和 批 准 -折 扣 的 授 权 和 审 批 -信 用 控 制 -采 购 和 付 款 的 权 限 分 配 表 -采 购 的 申 请 (合 理 性 ), 审 阅 , 批 准 (整 个 过 程 需 要 书 面 化 ) -三 个 文 件 的 付 款 核 对 : PO, GRN 和发 票 -常

22、规 的 投 资 评 价 过 程 (如 使 用NPV(净 现 值 )/Payback Method (收 回方 式 ) -加 强 内 部 审 计 功 能 35 目 标 1 风 险 控 制(续 )(A) 短 期 目 标 : 2002 年 度 实 现 利 润 增长 10%:- 销 售 收 入 增 长 20%- 经 营 成 本 降 低 15% (B) 长 期 目 标 : 在 未 来 五 年 内 实 现 利 润 平 均每 年 净 增 长10% (续 ) - 由 于 不 适 当 的 赏 罚 制 度 , 关 键员 工 的 流 失 或 管 理 人 员 能 力 不足 对 业 务 造 成 的 不 利 影 响 -

23、由 于 不 遵 守 法 规 造 成 的 罚 款 /处 罚 /名 誉 损 害 (续 ) - 在 业 务 单 位 采 取 一 些 防 止 不 正 当 的 付 款 或舞 弊 等 事 件 发 生 的 措 施 , 营 造 一 个 反 对 不 正当 付 款 行 为 的 环 境 , 如 制 订 控 制 程 序 (预 防性 的 和 侦 察 性 的 ), 职 业 道 德 规 范 , 签 署 利 益冲 突 文 件 , 签 署 不 进 行 “ 不 正 当 付 款 保 证 ”文 件 等- 外 汇 兑 换 管 理 包 括 Hedging - 防 止 投 机 行 为 的 措 施- 人 力 资 源 管 理 ： 建 立 并

24、贯 彻 制 度 和 程 序 公 平 而 有 效 的 奖 罚 制 度 吸 收 , 教 育 , 培 训 及 保 留 优 秀 员 工 建 立 并 贯 彻 职 业 经 理 人 在 责 任 ， 权 利 , 和 义 务 方 面 的 标 准 设 置 公 平 ， 客 观 和 及 时 的 效 绩 考 核 系统 36 目 标 风 险 控 制 有 效 的 资 金 管 理 产 生 人 民 币 万 由 于 以 下 原 因 造 成 现 金 流 预 算 的 失效 并 造 成 资 金 危 机 , 会 导 致 例 如 供 应 商 停止 供 货 造 成 生 产 延 误 而 不 能 执 行 合 同 的 信誉 损 失 ： -与 供

25、应 商 和 客 户 签 订 不 平 等 或 不 利的 合 同 -过 长 的 付 款 条 款 -经 常 性 的 没 有 从 供 应 商 获得 赊 销 坏 帐 (不 当 的 信 用 控 制 和 应 收 货 款管 理 ） 错 误 的 投 资 决 策 不 必 要 的 资 金 支 出 源 于 未 经 授 权 的 多 余 的 采 购 ， 不 适 当 的 付 款 和 舞 弊 行 为， 付 款 错 误 等 投 机 行 为 ， 如 高 风 险 的 投 资 资 金 预 算 的 计 划 和 控 制 按 月 份 的 资 金 预 算 报 告 （ 将 上 月 的 实际 发 生 和 预 算 相 比 较 制 定 下 月 的

26、预 算 ） 信 用 控 制 制 度 和 程 序 , 包 括 信 用 审 阅 收 款 的 制 度 和 程 序 合 同 审 阅 过 程 对 投 资 项 目 进 行 控 制 采 购 和 付 款 控 制 防 止 投 机 行 为 的 措 施 37 目 标 风 险 控 制 建 立 一 个 准 确 的 ，可 靠 的 和 及 时 的 财务 系 统 由 于 不 准 确 ， 不 可 靠 ， 不 及 时 的 财 务 会 计 和 管 理 报 告 或 信 息 而 造 成 错 误 的 管理 决 策 , 以 及 在 年 末 才 反 应 出 来 的 令 人 不悦 的 经 营 结 果 由 于 以 下 因 素 造 成 的 不 准

27、 确 ， 不 可 靠和 不 及 时 的 财 务 和 管 理 报 告 ： - 不 合 格 的 ， 能 力 不 够 的 财 务 经 理 和 财务 人 员 - 有 弊 病 的 财 务 系 统 ： 不 完 整 或 不 相 容， 处 理 大 量 核 算 和 交 易 但 是 财 务 系 统 没 有实 行 电 算 化 资 源 的 超 负 荷 使 用 严 格 的 财 务 和 会 计 制 度 和 程 序 财 务 部 门 的 领 导 能 力 使 用 适 当 的 人 员 教 育 和 培 训 年 终 结 帐 前 的 检 查 ： 检 查 帐 目 是 否 放映 了 实 际 情 况 各 种 控 制 活 动 ： 核 实 查

28、证 ， 授 权 ， 审批 ， 对 帐 (银 行 和 供 应 商 ） ， 责 任 分 离 ，资 产 的 安 全 保 护 固 定 资 产 现 场 视 察 年 度 库 存 盘 点 周 期 性 库 存 盘 点 现 金 库 存 抽 查 集 团 所 有 公 司 内 部 之 间 的 对 帐 专 业 的 税 收 和 法 律 检 查 加 强 内 部 审 计 部 门 的 职 能 38 企 业 目 标 风 险 内 部 控 制 评 价1. 2. 3. 4. 5. C. 请 将 前 面 讨 论 过 的 企 业 目 标 , 风 险 , 内 部 控 制 的 关 系 综 合 起 来 , 并 提 出 您 的 见 解 : 39

29、40 企 业 目 标 风 险 内 部 控 制 评 价1. 2. 3. 4. 5. D. 小 组 讨 论 : 请 将 前 面 讨 论 过 的 企 业 目 标 , 风 险 , 内 部 控 制 的 关 系 综 合 起 来 , 并 提 出 小 组 的 见 解 : 41 PwC 43 COSO控 制 结 构 框 架 包 含 5个 组 成 要 素 ：(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) 控 制 环 境 (Control Environment) 风 险 评 估 (Risk Assessment) 控 制 行 动

30、 (Control Activities) 信 息 与 沟 通 (Information and Communication) 监 控 (Monitoring) 44 : 设 定 组 织 管 理 的 基 调 影 响 着 员 工 的 控 制 管 理 意 识 是 其 他 四 个 内 部 控 制 组 成 部 分 的 基 础 提 供 纪 律 和 控 制 结 构 45 :企 业 每 一 个 人 的 诚 信 、 道 德 价 值 和 能 力管 理 层 的 管 理 理 念 和 经 营 风 格管 理 层 的 授 权 方 式 和 发 展 员 工 的 方 法董 事 会 成 员 对 企 业 的 关 注 和 指 导 4

31、6控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动信 息 和 沟 通监 控 营经 务财 守遵 单位 1 单位 2 单位 3 单位 4控 制 要 素 控 制 类 别 47 一 个 企 业 都 面 对 各 种 不 同 的 内 部 和 外 部 的 风 险 ， 必 须 对 这 些 风 险 进 行 评估 风 险 评 估 就 是 确 定 和 分 析 企 业 实 现 其 目 标 的 过 程 中 的 相 关 风 险 风 险 评 估 的 一 个 前 提 条 件 就 是 企 业 已 确 立 目 标 , 这 些 目 标 在 各 个 层 次 上相 互 关 联 并 且 在 企 业 内 部 是 一 致 的 由 于 经 济 、

32、行 业 、 政 策 法 规 和 经 营 条 件 持 续 地 变 化 , 因 此 需 要 建 立 机 制以 及 时 确 定 和 处 理 与 这 些 变 化 相 关 的 特 定 风 险 48 什 么 因 素 可 能 会 妨 碍 本 部 门 实 现 其 关 键 的 业 务 目 标 ? 要 成 功 , 需 要 完 成 一 些 必 要 的 工 作 和 程 序 , 而 什 么 因 素 会 阻 碍 这 些 工 作 和程 序 的 完 成 和 实 现 呢 ? 发 生 率 : 这 些 风 险 中 , 什 么 风 险 是 最 可 能 发 生 的 ? 影 响 : 哪 些 风 险 将 对 本 部 门 实 现 其 预 定

33、 目 标 的 能 力 产 生 最 重 大 的 影 响 ? 有 什 么 有 效 的 控 制 机 制 可 以 减 少 这 些 风 险 及 其 影 响 ? 49 只 要 可 能 ， 获 取 管 理 层 和 业 务 单 位 人 员 的 投 入 信 息 通 过 职 业 判 断 和 借 鉴 以 往 的 经 验 依 照 其 影 响 和 可 能 性 将 风 险 分 类性 质 、 程 度 (即 ， 高 、 中 、 低 等 )量 化 (即 ， 5、 3、 1等 ) 将 风 险 排 序 或 制 成 图 表 集 中 精 力 对 有 巨 大 影 响 力 和 巨 大 风 险 进 行 评 估 50 偶 发 性 重 要 性无

34、 关 性 日 常 性 可 能 性影响力 51 B. 请 根 据 您 所 要 实 现 的 企 业 目 标 , 列 出 将 面 对 的 风 险 : 目 标 风 险 高 /中 /低1. 2. 3. 4. 5. 52控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动信 息 和 沟 通监 控 营经 务财 守遵 单位 1 单位 2 单位 3 单位 4 确 定控 制 要 素 控 制 类 别 53 把 对 风 险 的 认 识 发 展 成 为 企 业 文 化 的 一 部 分 , 比 如 , 企 业 设 有清 晰 并 完 整 的 辨 别 和 处 理 风 险 的 程 序 在 员 工 中 提 倡 风 险 的 意 识 , 通

35、过 公 告 , 阶 段 性 的 报 告 等 手 段 让员 工 了 解 什 么 应 该 执 行 , 什 么 应 该 避 免 管 理 层 在 制 定 发 展 计 划 ,设 定 目 标 时 必 须 考 虑 到 目 标 进 行 时 可能 遇 到 的 风 险 并 进 行 评 价 企 业 员 工 能 够 在 被 问 到 的 时 候 清 楚 地 说 出 企 业 的 主 要 目 标 经 常 性 地 要 求 员 工 提 出 他 们 对 风 险 的 认 识 和 看 法 对 员 工 进 行 风 险 认 识 的 培 训 . 在 提 高 对 风 险 的 认 识 问 题 上 , 企 业 内 部 的 交 流 无 论 是 主

36、 动的 还 是 被 动 的 都 是 非 常 有 效 的 . 54 员 工 在 职 责 范 围 内 关 于 减 低 风 险 的 表 现 作 为 年 度 业 绩 考 核 的 一项 条 款 . 负 有 降 低 风 险 责 任 和 义 务 的 管 理 人 员 对 他 们 的 职 责 非 常 清 楚 . 每 一 件 “ 坏 事 ” 发 生 的 原 因 都 被 彻 底 调 查 清 楚 , 使 这 些 因 素 能 够被 企 业 及 其 员 工 理 解 , 讨 论 并 产 生 相 应 的 对 策 . 每 一 位 经 理 在 他 /她 能 够 影 响 的 范 围 内 , 都 设 立 降 低 风 险 的 目 标

37、. 与 风 险 相 关 联 的 任 何 经 验 都 在 企 业 内 部 进 行 广 泛 而 有 效 的 交 流 . 风 险 进 行 分 类 , 既 把 风 险 看 成 是 威 胁 又 把 风 险 看 成 是 机 会 . 55 是 协 助 管 理 层 确 保 有 关 经 营 指 导 方 针 得 以 落 实 的 政 策 制 度和 程 序 帮 助 确 保 管 理 层 采 取 必 要 的 措 施 行 动 以 处 理 企 业 在 实 现 其目 标 的 过 程 中 所 面 临 的 风 险 在 整 个 公 司 范 围 、 所 有 层 次 以 及 所 有 职 能 中 实 施 56 控 制 活 动 包 括 :

38、审 批 (Approvals) 授 权 (Authorizations) 核 实 查 证 (Verifications) 对 帐 (Reconciliation) 检 查 (Review) 资 产 的 安 全 (Security of assets) 责 权 分 离 (Segregation of duties) 57 评 估 适 当 的 控 制 能 做 什 么 工 作 来 降 低 发 生 风 险 的 可 能 性 ? 这 些 工 作 或 活 动 现 在 存 在 吗 ? 足 够 吗 ? 现 有 的 控 制 活 动 是 否 明 确 , 独 特 且 没 有 彼 此 重 复 ? 效 率 : 有 没 有

39、 更 容 易 的 或 者 成 本 更 低 的 控 制 风 险 的 方法 ? 效 果 : 这 些 控 制 活 动 是 不 是 有 效 地 降 低 了 风 险 ? 58控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动信 息 和 沟 通监 控 营经 务财 守遵 单位 1 单位 2 单位 3 单位 4控 制 要 素 控 制 类 别 59 必 须 通 过 某 种 方 式 ， 在 一 定 的 时 间 之 内 明 确 、获 得 并 传 达 沟 通 相 关 信 息 以 确 保 人 们 能 够 履 行 其 职 责 。 信 息 系 统 提 供 有 关 财 务 、 经 营 和 法 律 法 规 的 遵 守 等 信 息 的报

40、 告 ， 这 些 信 息 使 企 业 的 管 理 控 制 成 为 可 能 。 所 有 员 工 必 须 从 高 级 管 理 层 获 得 明 确 的 信 息 指 令 ，即 所 有 人 都 必 须 认 真 看 待 和 履 行 控 制 职 责 。 60控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动信 息 和 沟 通监 控 营经 务财 守遵 单位 1 单位 2 单位 3 单位 4控 制 要 素 控 制 类 别 61 内 控 系 统 需 要 监 控 内 控 系 统 的 监 控 通 过 以 下 工 作 实 现 ： 进 行 中 的 监 控 工 作 单 独 的 评 估 (内 部 审 计 ) 二 者 的 结 合 内

41、部 控 制 的 不 足 应 当 逐 级 向 上 汇 报 ， 重 大 问 题 要 报 最 高 管理 层 和 董 事 会 。 62控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动信 息 和 沟 通监 控 营经 务财 守遵 单位 1 单位 2 单位 3 单位 4控 制 要 素 控 制 类 别 63 通 过 使 用 COSO提 供 的 框 架 , 管 理 层 可 以 处 在 一 个 更 好 的位 置 来 把 企 业 的 内 部 控 制 系 统 和 已 建 立 的 标 准 进 行 比 较 , 找 出 运 营 中 , 财 务 报 告 中 存 在 的 问 题 以 及 是 否 遵 守 了 法律 法 规 , 并 采

42、取 行 动 加 以 改 进 . 64 控 制 结 构 框 架 现 有 的 风 险 管 理 情 况控 制 环 境 风 险 评 估 控 制 活 动 信 息 和 沟 通 监 控 E. 请 按 照 控 制 结 构 框 架 的 五 个 要 素 描 述 贵 公 司 现 有 的 风 险 管 理 情 况 : 65 内 部 审 计 委 员 会 建 议 认 真 研 究 以 下 问 题 , 来 更 好的 理 解 他 们 组 织 的 管 理 系 统 : 董 事 会 和 管 理 层 是 怎 样 建 立 并 维 持 公 司 的 道 德 准 则 和 文 化 ? 公 司 是 怎 样 识 别 和 管 理 风 险 的 ? 公 司

43、 是 怎 样 评 估 其 内 部 控 制 系 统 并 使 其 有 效 运 转 的 ? 公 司 是 怎 样 判 断 其 审 计 委 员 会 工 作 效 率 的 ? 怎 样 得 知 内 部 审 计 功 能 是 否 有 效 ? 66 我 们 经 常 使 用 内 部 控 制 , 但 我 们 对 它 还 有 很 多 误 解 . 因 此 , 我 们 需 要 花 些 时 间 来 研 究 内 部 控 制 的 本 质 和 我 们 通 过 内部 控 制 能 得 到 什 么 . 一 个 强 有 力 的 内 部 控 制 系 统 意 味 着 公 司 能 够 提 高 效 率 和功 效 , 加 强 对 外 部 事 物 的

44、控 制 能 力 . 另 外 , 人 们 可 以 得 到可 靠 的 相 关 信 息 , 他 们 可 以 在 合 适 的 时 间 和 地 点 来 使 用 . 好 的 管 理 和 有 效 的 内 部 控 制 可 以 保 证 一 个 组 织 随 时 处 理出 现 的 不 利 情 况 , 限 制 其 不 利 影 响 . 有 效 的 控 制 可 以 给 公司 成 员 充 分 的 自 由 度 来 发 挥 其 判 断 力 与 想 象 力 , 管 理 错 误行 为 带 来 的 风 险 , 从 而 帮 助 公 司 成 功 . 67 然 而 , 内 部 控 制 并 不 能 保 证 公 司 的 成 功 . 内 部 控

45、 制 只 是 管理 程 序 的 一 个 部 分 ,而 不 是 全 部 . 68 69 在 大 多 数 情 况 下 , 内 部 审 计 功 能 应 在 审 计 委 员 会 的 指 导下 完 成 , 并 向 后 者 按 时 汇 报 . 内 部 审 计 职 能 并 不 是 作 为 审 计 委 员 会 的 备 选 方 案 . 恰 恰相 反 , 内 部 审 计 职 能 在 协 助 审 计 委 员 会 完 成 公 司 监 管 职责 方 面 起 着 重 要 作 用 . 审 计 委 员 会 的 设 立 是 重 要 的 第 一步 , 但 只 有 建 立 专 业 的 内 部 审 计 功 能 才 可 以 给 审 计

46、 委 员会 强 有 力 的 武 器 来 保 证 对 控 制 所 处 环 境 的 有 效 监 测 . 70 英 国 Cadbury报 告 中 特 别 指 出 , 对 公 司 来 讲 , 建 立 内 部 审 计 功能 是 一 种 很 好 的 实 践 . 内 部 审 计 功 能 将 对 公 司 关 键 控 制 和 程序 进 行 常 规 监 测 , 并 且 其 本 身 应 被 看 作 公 司 内 部 控 制 整 体 的 一个 部 分 和 一 种 保 证 内 部 控 制 有 效 的 途 径 . 同 样 , COSO报 告 陈 述 道 : “内 部 审 计 员 在 评 估 控 制 系 统 有 效 性方 面

47、 起 着 重 要 的 作 用 , 并 对 系 统 进 行 中 的 有 效 性 作 出 贡 献 . 由于 其 组 织 性 地 位 和 在 实 体 中 的 权 威 , 内 部 审 计 经 常 发 挥 重 要 的监 测 职 能 .” 目 前 , 建 立 专 业 内 部 审 计 功 能 以 帮 助 管 理 层 完 成 公 司 监 管 的 职责 , 已 被 广 泛 的 看 作 一 种 很 好 的 实 践 . 风险管理实施 (案 例 分 析)PwC 72 全 面XYZ 是 一 家 大 型 国 有 企 业 集 团 , PETER 是 XYZ 下 属 的 ABC 公 司 刚 刚 任 命 的 总 经 理 . P

48、ETER 的 前 任 JOHN, 在 担 任 ABC 公 司 总 经 理 的 3年 时 间 里 , 领 导 公 司 在 销 售 收 入 和 完 成 利 润 方 面 取 得 了 卓 越 的 成 绩 . ABC 公 司 2002年 财 务 年 度 的 目 标 是 销 售 收 入 和 利 润 分 别 增 长 15% 和 10%. PETER是 技 术 出 身 的 管 理 人 员 , 最 近 参 加 了 一 些 风 险 管 理 的 培 训 讲 座 , 因 此 他 对 企 业 目 标 , 风 险 和 内 部 控 制 的关 系 , 以 及 控 制 框 架 的 五 个 要 素 有 一 定 的 认 识 , 他

49、 也 知 道 一 些 美 国 和 欧 洲 的 跨 国 公 司 因 为 内 部 控 制 不 良 而 倒 闭或 陷 入 困 境 . PETER 在 上 任 后 的 一 个 月 里 和 管 理 层 开 过 几 次 会 , 并 且 认 识 到 管 理 人 员 对 完 成 今 年 的 销 售 和 利 润 目 标 非 常 关注 , 但 是 对 风 险 管 理 却 不 以 为 然 . 当 PETER 对 他 的 副 总 经 理 FRANCIS 谈 到 这 个 问 题 时 , FRANCIS这 样 回 答 ： “ 我 们 的 重 点 就 是 完 成 今 年 的 目 标 风 险 管 理 是 我 们 这 个 级

50、别 的 子 公 司 的 目 标 和 责 任 吗 ？ 我 们 总 公 司 有风 险 管 理 部 门 嘛 ， 如 果 这 还 不 够 ， 总 公 司 还 有 财 务 部 门 和 内 部 审 计 部 门 我 在 咱 们 集 团 公 司 的 时 间 很 久了 ， 我 清 楚 地 知 道 我 们 只 要 完 成 今 年 的 任 务 就 可 以 了 ！ ” 对 下 属 这 样 不 关 注 风 险 管 理 有 些 失 望 但 是 ， 他 也 认 识 到 在 向 市 场 经 济 过 渡 的 过 程 中 ， 人 们 是需 要 时 间 接 受 和 适 应 风 险 管 理 等 概 念 和 管 理 方 式 的 73

51、全 面 回 到 办 公 室 ， 看 到 桌 子 上 集 团 首 席 执 行 官 给 各 个 子 公 司 总 经 理 的 文 件 ， 上 面 写 到 ： “ 虽 然 集 团 近 年 的 发 展 状 况 很 好 ， 但 是 最 近 发 生 的 一 些 问 题 要 引 起 我 们 足 够 的 重 视 ： 由 于 内 部 控 制 不 良 和 其他 一 些 因 素 ， 一 些 曾 经 发 展 很 快 的 子 公 司 最 近 发 生 了 严 重 的 亏 损 ， 给 集 团 造 成 了 很 大 的 损 失 我 们 必 须在 集 团 的 各 个 单 位 加 强 风 险 管 理 不 仅 要 保 证 完 成 公

52、司 制 定 的 近 期 目 标 ， 更 要 确 保 实 现 公 司 较 长 期的 目 标 和 持 续 稳 定 地 增 长 这 时 候 ， 集 团 内 部 审 计 部 的 经 理 打 来 电 话 ： “ ， 我 不 知 道 这 对 你 是 个 好 消 息 还 是坏 消 息 你 们 公 司 被 选 定 在 两 个 月 后 进 行 内 部 审 计 集 团 的 管 理 层 是 非 常 有 前 瞻 性 和 明 确 战 略 目 标 的 团 队 在 过 去 的 年 中 ， 集 团 取 得 了 令 人 信 服 的发 展 业 绩 ， 并 且 在 激 烈 的 市 场 竞 争 和 中 国 加 入 WTO的 大 环

53、境 下 不 断 深 化 企 业 改 革 ， 包 括 建 立 市 场 机 制 下 的专 业 管 理 环 境 ， 聘 用 受 过 高 等 教 育 的 有 能 力 的 职 业 管 理 人 员 ， 引 进 西 方 先 进 的 管 理 理 念 等 ， 不 断 调 整 集 团 的管 理 结 构 和 方 式 方 法 以 适 应 经 济 全 球 化 下 集 团 发 展 的 需 要 请 问 : 如 果 您 是 , 您 将 如 何 制 订 并 贯 彻 一 个 全 面 风 险 管 理 方 案 ？ 74 控 制 结 构 框 架 风 险 管 理 计 划控 制 环 境 风 险 评 估 控 制 活 动 信 息 和 沟 通

54、监 控 F. 案 例 分 析 : 请 按 照 控 制 结 构 框 架 的 五 个 要 素 建 立 ABC 公 司 风 险 管 理 计 划 : 75 主要考虑公司监管和组织中建立强有力的风险管理,内部控制系统的重要性 董 事 们 和 经 理 们 能 够 有 效 的 履 行 公 司 监 管 的 职 责 . 内 部 控 制 处 于 管 理 的 核 心 . 实 际 上 , 它 既 是 管 理 整 体 的 一 部 分 , 又有 其 独 立 性 . 内 部 控 制 的 一 个 关 键 方 面 就 是 要 具 备 有 效 的 监 测 功 能 , 例 如 专 业的 内 部 审 计 功 能 . 没 有 此 项 功 能 , 董 事 会 和 审 计 委 员 会 就 不 能 合理 的 保 证 组 织 内 部 控 制 系 统 的 目 标 能 够 达 到 . pwc