会计学第二章、帐户与复式记帐

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1、第二章、帐户与复式记帐一、会计科目与帐户（一）会计科目1、含义 对会计要素的具体内容进行分类核算的类目P24 2、科目分类（1）按“要素”分类 “五大类” 表2-1 P25（2）按详细程度分类A、总分类科目（总帐科目、一级科目）B、明细分类科目（子目、二级科目）C、明细科目（细目、三级科目） 表2-2 P30 二、帐户 P301、含义 按科目开设，规定结构，连续地记载经济业务的载体 ； 科目 帐户名称2、帐户结构（格式） 表2-3、表2-4 P31 “丁”帐户： 帐户名称左边（借方）（贷方）右边 3、帐户分类（1）按科目分类 P31 总分类帐（按总分类科目设置）明细分类帐（按明细科目设置） （

2、2）按科目内容分类 资产类（负债类、所有者权益类、成本类、损益类）帐户； 表2-1 第二节、借贷记帐法一、借贷记帐法含义 P32 以“借”、“贷”为记帐符号的复式记帐法 二、基本内容1、“借”、“贷”为记帐符号 资产（包括费用、损、成本）类帐户，“借”为增加，“贷”为减少； 负债及所有者权益（包括收入、益类）帐户，“借”为减少，“贷”为增加 资产增加；负债减少；费用成本增加；收入、益、所有者权益 减少；负债增加；资产减少；收入、益、所有者权益增加；费用成本减少；借方贷方借贷方向 2、记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等” 每笔经济业务，用相等金额，一方面记入一个或几个有关帐户的借方，另一方面记入

3、一个或几个有关帐户的贷方，记入借方帐户与贷方帐户的数额相等 P35p38 例2-1等 3、帐户性质 P3334（1）资产类 表2-5（2）负债及所有者权益类 表2-6（3）费用、成本类 表2-7（4）收入（益）类 表2-8 三、“借贷记帐法”运用 确定帐户 （科目） 确定增加或减少 确定“借”或“贷” P35P38 例题2-1 2-9 四、“对应关系”、“会计分录 ” P391、对应关系、对应帐户 对应关系： 有关帐户之间应借、应贷关系 对应帐户： 对应关系的帐户 2、会计分录（重点） 对某项经济业务标明应借、应贷帐户（科目）及其金额的记录 P39P40 例题2-10 3、会计分录编制“思路”

4、 确定要素 确定科目名称及增或减 确定借、贷方向 确定借、贷金额 书写分录 判断借、贷金额是否相等 例题：某企业6月发生经济业务1、由上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。 借：银行存款 20000 贷：实收资本 200002、企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。 借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000 3、企业以应付票据1000元，偿还应付帐款。 借：应付帐款 1000 贷：应付票据 10004、企业开出5000元转帐支票一张，购买原材料。 借：原材料 5000 贷：银行存款 5000 同学们，理解了如何编制会计分录吗？！ 五、试算平衡（重点） P38 检查会计

5、核算是否正确1、发生额试算平衡法 表2-192、余额试算平衡法 表2-20 案例：资料（一）企业某年5月31日各帐户余额如下：资产类账户余额负债及所有者权益类账户余额现金500短期借款33000银行存款20000应付帐款10000应收帐款1500实收资本120000原材料71000固定资产70000总计163000总计163000 2006年5月31日各帐户余额 单位：元 本月 （二）本月（6月份）发生经济业务（即PPT案例14）；要求：编制“余额试算平衡表” 设置“丁”账户并登账、结账：期初余额 500本期发生额 期末余额 500本期发生额 -借 银行存款 贷期初余额 20000 1、 20

6、000 2、 100004、 5000 本期发生额20000期末余额 25000本期发生额15000 借 应收帐款 贷借 原材料 贷 借 固定资产 贷 期初余额 1500本期发生额 -期末余额 1500本期发生额 -期初余额 710004、 5000本期发生额 5000期末余额 76000本期发生额 - 期初余额 70000本期发生额 -期末余额 70000本期发生额 - 借 库存现金 贷 借 短期借款 贷2、 10000期初期初余额 33000本期发生额 10000本期发生额 -期末余额 23000借 应付票据 贷 3、 1000本期发生额 -本期发生额 1000期末余额 1000 借 应付

7、帐款 贷期初余额 10000本期发生额 -期末余额 90003、 1000本期发生额 1000借 实收资本 贷期初余额 120000 1、 20000本期发生额 -本期发生额 20000期末余额 140000 会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500 500银行存款20000 20000 15000 25000应收帐款1500 1500原材料71000 5000 76000固定资产70000 70000短期借款33000 10000 23000应付票据1000 1000 应付帐款10000 1000 9000实收资本120000 20000 140000合计16

8、3000 163000 36000 36000 173000 173000 试算试算试算 试算平衡表 单位：元 某年6月30日 课堂练习（一） 7月份发生如下业务：1、购进材料一批，计价10000元，材料验收入库，货款以银行存款支付。2、生产车间向仓库领用材料40000元，全部投入生产。3、从银行存款户中提取现金400元。4、以银行存款购入新汽车一辆，计价100000元。5、用银行存款偿还应付供货单位材料款3000元。6、生产车间向仓库领用材料25000元。7、收到购货单位前欠货款3000元，存入银行。8、以银行存款16000元，归还短期借款12000元，归还应付供货单位货款4000元。 （多

9、借多贷：参考P40 ）9、其他单位投入资本20000元，存入银行。10、收到购货单位前欠货款4000元，其中：支票3600元（存入银行），现金400元。 （多借多贷：参考P40 ） 要求：编制会计分录（不考虑税金）； 课堂练习（二）8月份发生如下业务：1、向甲公司购入原材料一批，计价20000元，材料验收入库，货款未付。2、生产车间领用材料45000元投入生产。3、向银行借入短期借款50000元，存入银行。4、以现金暂付某职工出差费1000元。5、以银行存款偿还前欠甲公司材料款20000元。6、收到某单位投入资本30000元，存入银行。7、收回乙公司前欠货款12000元，存入银行。8、从银行提

10、取现金1000元。9、以银行存款购入电子计算机一台，价值20000元。10、以银行存款支付劳保医药费5000元。 要求：编制会计分录（不考虑税金）； 三、练习题 P43 四、案例分析 P43 第三节、“生产经营过程”核算一、“资金筹集”（一）帐户（或科目）1、“实收资本” P222 核算投资者投入“资本” 借方 实收资本 贷方期初余额：投资者投入现金、银行存款 、房屋、材料等实物或无形资产投资者收回投资期末余额：投入总额 2、“短期借款” P184 核算向银行借入期限在1年以下（含1年）借款 借方 短期借款 贷方期初余额：借入借款归还借款 期末余额：尚未归还借款 3、“长期借款” P208 核

11、算向银行借入期限在1年以上（不含1年）借款借方 长期借款 贷方期初余额：登记 借入的借入借款归还借款期末余额：尚未归还借款 4、“固定资产” P154 核算使用期1年以上设备等；或单位价值2000元以上，使用期2年以上物品借方 固定资产 贷方期初余额：登 记增加原始价值减少原始价值期末余额：结存固定资产 原始价值 5、“工程物质” P154 核算“基建工程、更新工程、大修理工程”用物资借方 工程物资 贷方期初余额：购入物资实际成本领用物资实际成本 期末余额：结存物资 实际成本 （二）“筹集资金”核算例题1：收到投资者投入企业的股本金200000元，存入银行。例题2：某单位投入企业车辆，经投资各

12、方确定，价值250000元。 例题3：由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限2个月。例题4：因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期限为2年。4-1 借：银行存款 35100 贷：长期借款 351004-2 借：固定资产生产设备 35100 贷：银行存款 35100 “存贷分户”原则 例题5：因基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。5-1 借：银行存款 120000 贷：长期借款 1200005-2 借：工程物资 120000 贷：银行存款 120000 “画”与 “读”核算图 实收资本 短期借款 长期

13、借款 银行存款 固定资产工程物资2、2500001、2000003、50000 4-1、351005-1、120000 4-2 、 351005-2 、 120000 2、2500004-2、351005-2、1200001、2000003、500004-1、351005-1、120000 二、“供应过程”核算 购买材料、支付采购费用、计算采购成本（一）帐户（或科目）1、“材料采购” P120 核算购入材料买价、采购费用借 材料采购 贷 期初余额：购入材料买价价、采购费用月末将采购成本转入入“原材料”帐户借方期末余额：无余额。若有，表示在途材料 2、“原材料” P120 （“包装物”、“低值易

14、耗品”类似） 核算库存材料的“收、发、存”借 原材料 贷期初余额：已验收入库材料发出、减少 期末余额：库存成本 3、“应付帐款” P186 核算采购材料、商品等应付款项借 应付帐款 贷期初余额：应付未付实际归还 期末余额：尚欠款项 4、“应付票据” P186 核算购买材料、商品开出的承兑汇票借 应付票据 贷期初余额：开出承兑票据支付到期承兑票据及手续费 期末余额：未到期应付票据 5、“应交税费” P188 核算各种应交未交税费借 应交税费 贷期初余额：销项税费；其他应交未交税费；进项税费；实际已交增值税费；实际已经交纳其他税费； 期末余额：多交退回期末余额：未交税费 （二）“供应过程”主要业务

15、 料入库，款未付； 料入库，款已付； 支付采购费用； 结转采购成本; 例题6：向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。进项增值税税率17%，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。借：材料采购 40000 应交税费进项税额 6800 贷：应付票据 46800 例题7：向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元。进项增值税税率为17%，计8500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。 借：材料采购 50000 应交税费进项税额 8500 贷：银行存款 58500 例题8：以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，

16、以现金支付装卸费440元。借：材料采购 2200 贷：银行存款 1760 库存现金 440 例题9：商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。借：应付票据 46800 贷：银行存款 46800 例题10：月末结转三种材料采购总成本92200元。借：原材料 92200 贷：材料采购 92200 “解读”供应过程核算图 应付票据 银行存款 应交税费 材料采购 库存现金 原材料9、46800 6、468007、585008、17609、46800 6、68007、85006、400007、500008、2200 10、92200 10、922008、440 （三）“生产过程”1、“生

17、产费用” 生产过程（车间）中发生费用 包括： （1）直接生产费用（“生产成本”：生产产品消耗材料(辅助材料)、燃料、动力和工人工资； （2）间接生产费用（“制造费用”）：折旧费、管理费用等； 主要业务： 支出、归集、分配、计算成本 2、帐户（或科目）（1）“生产成本” P239 核算直接生产费用及间接生产费用的转入借 生产成本 贷期初余额：月内发生生产费用；间接费用转入；结转完工产品生产成本（生产费用+间接费用） 期末余额：完工产品成本或在产品成本 （2）“制造费用” P240 包括：车间管理人员工资、折旧费、修理费、办公费、水电费等借 制造费用 贷期初余额：月内发生间接费用转入“生产成本”帐

18、户借方 月末一般无余额 （3）“待摊费用” P240 核算已付，应由本期或以后各期分摊的费用借 待摊费用 贷期初余额：已付待摊费用应由本期或以后各期实际分摊费用 期末余额：尚未分摊 余额 （4）“预提费用” P240 预先提取，未支出费用；如预提租金、利息等借 预提费用 贷 期初余额：预先提取费用实际支付费用 期末余额：已提未支付 （4）“库存商品” P127借 库存商品 贷期初余额：已入库产品已售产品等 期末余额：库存成本 （6）“应付职工薪酬” P198199 应付未付“职工薪酬”借 应付职工薪酬 贷期初余额：应付薪酬等实际支付薪酬等 期末余额：应付未付 （7）“累计折旧” P161 固定

19、资产因磨损而减少价值借 累计折旧 贷期初余额：折旧增加（即固定资产价值减少）已提折旧减少 期末余额：暂略备注： “累计折旧”帐户贷方期末余额减去“固定资产”帐户借方期末余额，为现有固定资产价值 3、“生产过程”主要业务与核算 参阅P240243领料、或投入生产；从银行提现，发放工资；支付“待摊费用”；提取“预提费用”；计提折旧等；归集与分配“制造费用”；计算产品单位成本、总成本；结转完工产品生产成本； 例题11：从仓库领用甲、乙、丙材料，价值55000元，以生产A、B两种产品和其他耗用。项目甲材料乙材料丙材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额

20、（元）制造A产品耗用1000 8000 600 2400 2000 20000 30400制造B产品耗用1000 8000 300 1200 1000 10000 19200 小计2000 16000 900 3600 3000 30000 49600车间一般耗用500 4000 100 1000 5000管理部门领用100 400 400合计2500 20000 1000 4000 3100 31000 55000 材料领用情况表 借：生产成本 A 30400 B 19200 制造费用 5000 管理费用 400 贷：原材料 55000 例题12：结算本月应付工资24000元，其中：制造A产

21、品工人工资14000元，B产品工人工资6000元；车间管理人员工资1600元；厂部管理人员工资2400元。 借：生产成本A 14000 B 6000 制造费用 1600 管理费用 2400 贷：应付职工薪酬 -工资 24000 例题13：从银行提取现金24000元，拟发工资。借：库存现金 24000 贷：银行存款 24000例题14：以现金24000元发放工资。借：应付职工薪酬-工资 24000 贷：库存现金 24000 例题15：按工资总额14%计提“职工福利费”。借：生产成本A 1960 B 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬-福利费 3360 例题16：以存款支

22、付行政管理部门办公（水电等）费1600元。借：管理费用 1600 贷：银行存款 1600例题17：以存款1200元预付6个月报刊订阅费。借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200 例题18：摊销应由本月行政部门负担报刊订阅费200元。借：管理费用 200 贷：待摊费用 200 例题19：预提应由本月财务费用负担，但未付利息600元。借：财务费用 600 贷：预提费用 600 “财务费用”科目 P243 例题20：计提本月折旧12600元，其中：车间折旧8000元，管理部门折旧4600元。借：制造费用 8000 管理费用 4600 贷：累计折旧 12600 例题21：预提本月大修理费5640

23、元，其中：车间3676元，行政管理部门1964元。借：制造费用 3676 管理费用 1964 贷：预提费用修理费 5640 例题22：将本月发生制造费用18500元转入生产成本。借：生产成本 18500 贷：制造费用 18500例题23：本月100台A产品完工验收入库，按其生产成本59310元转帐。借：库存商品 59310 贷：生产成本 59310 （四）利润与分配1、主要业务收入实现；结算；计提销售税金及附加；利润与分配； 2、帐户（或科目）（1）“主营业务收入” P234 借 主营业务收入 贷期初余额：已售产品等收入期末转入“本年利润” 结转后一般期末无余额 （2）“主营业务成本” P23

24、6 销售产品生产成本借 主营业务成本 贷期初余额：已售产品生产成本期末转入“本年利润” 结转后一般无余额 （3）“销售费用” P242 借 销售费用 贷期初余额：月内发生销售费用期末转入“本年利润” 结转后一般无余额 （4）“营业税金及附加” 计提营业税、消费税及附加税等借 营业税金及附加 贷期初余额：计算税金及附加税等期末转入“本年利润” 结转后一般无余额 （5）“应收帐款” P101 销售产品债权借 应收帐款 贷期初余额：应收未收收回 期末余额：未收 3、“销售过程”（参阅P234236、及P242部分案例）例题24：向某厂出售A产品100台，每台售价921元，产品已发，款未收。（税率17

25、%）。借：应收帐款 107757 贷：主营业务收入 92100 应交税费 销项税费 15657 例题25：按销售收入10%计算已销A产品应交消费税费9210元。借：营业税金及附加 9210 贷：应交税费消费税费 9210 例题26：以银行存款支付A产品销售包装费148元。借：销售费用 148 贷；银行存款 148例题27：结转已销A产品生产成本53552元。借：主营业务成本 53552 贷：库存商品 53552例题28：以现金支付销售部业务费300元。借：销售费用 300 贷：库存现金 300 4、利润与分配 P243利润总额=主营业务利润+其他业务利润-销售费用 -管理费用-财务费用+投资收

26、益 +/-营业外收支 P244净利润=利润总额-所得税费用 （1）帐户（或科目）A、“其他业务收入” P244 主营业务收入以外收入借 其他业务收入 贷 期初余额：其他业务收入增加期末转入“本年利润” 结转后一般无余额 B、“其他业务支出” P244 主营业务成本以外支出借 其他业务支出 贷期初余额：其他业务支出增加期末转入“本年利润” 结转后一般无余额 C、“管理费用” P242 厂管理部门发生费用借 管理费用 贷期初余额：实际发生费用期末转入“本年利润”结转后一般无余额 D、“财务费用” P243 如利息、汇兑损失、筹集资金手续费等借 财务费用 贷期初余额：实际发生费用期末转入“本年利润”

27、 结转后一般无余额 E、“营业外收入” P245 与生产经营无关收入 如盘盈、罚款收入等借 营业外收入 贷期初余额：营业外收入增加期末转入“本年利润” 结转后一般无余额 F、“营业外支出” P245与生产经营无关支出，如盘亏、罚款支出、捐赠支出借 营业外支出 贷期初余额：营业外支出增加期末转入“本年利润” 结转后一般无余额 G、“本年利润” P249 实现利润总额、净利润借 本年利润 贷期初余额：由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等转入由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”“营业税金及附加”“营业外支出”等 利润总额“所得税费用” 净利

28、润 G、“利润分配” P228 借 利润分配 贷期初余额：由“本年利润”转入净利润提取盈余公积、公益金、应付股利、由“本年利润”转入亏损 贷方余额：未分配利润借方余额：未弥补亏损 I、“应付股利” 董事会批准分配股利借 应付股利 贷 期初余额：应付未付实际支付期末余额：未付期末余额：多付应 收 J、“所得税费用” P248税法规定，按25%从利润总额中计提所得税费用借 所得税费用 贷期初余额：计提所得税费用期末转入“本年利润” 结转后一般无余额 K、“盈余公积” P226 按10%从净利润中提取，特定用途借 盈余公积 贷期初余额：提取弥补亏损、转赠资本等；期末余额：结余 2、利润与利润分配核算

29、例题29：出售材料，价值3500元，税率17%，款存入银行。借：银行存款 4095 贷：其他业务收入 3500 应交税费销项税费 595 例题30：出售材料，实际成本3000元。借：其他业务支出 3000 贷：原材料 3000 例题31：以现金支付违规罚款450元。借：营业外支出 450 贷：库存现金 450 例题32：没收逾期未退回包装物押金150元。借：其他应付款 150 贷：营业外收入 128.21 应交税费销项税费 27.79 “其他应付款”科目 P202 例题33：期末分别将有关收入类账户和费用、支出、成本、税费类账户的贷方、或借方发生额的合计数转入本年利润账户，并计算利润总额33-

30、1：借：主营业务收入 92100 其他业务收入 3500 营业外收入 128.21 贷：本年利润 95728.2133-2：借：本年利润 78760 贷：主营业务成本 53552 营业税金及附加 9210 其他业务支出 3000 销售费用 448 管理费用 11500 财务费用 600 营业外支出 450 利润总额=“本年利润”（贷方合计）-“本年利润”（借方合计） =95728.21-78760=16968.21例题34-1：按利润总额25%计提应交所得税费用。借：所得税费用 4242.05 贷：应交税费所得税费用 4242.05例题34-2：将“所得税费用”转入“本年利润”帐户借方。借：本年利润 4242.05 贷：所得税费用 4242.05 例题35：期末，将净利润12726.16元（16968.21-4242.05=12726.16）转入“利润分配”帐户贷方。借：本年利润 12726.16 贷：利润分配 12726.16 例题36：按净利润12726.16元的10%提取盈余公积。借：利润分配 1272.6 贷：盈余公积 1272.6例题37：计提应付投资者股利4000元。借：利润分配 4000 贷：应付股利 4000 例题38：以现金支付职工困难补助费400元。借：应付职工薪酬-职工福利费 400 贷：库存现金 400