物流成本控制的基本方法

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1、WULIUCHENGBENGUANLI第十章 物流成本控制的基本方法 WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 通 过 对 本 章 内 容 的 学 习 ， 初步 掌 握 弹 性 预 算 与 零 基 预 算法 、 目 标 成 本 法 、 责 任 成 本法 等 物 流 成 本 控 制 的 基 本 方法 。 WULIUCHENGBENGUANLI第一节 弹性预算法与零基预算法 WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 所 谓 “ 弹 性 预 算 ” ， 是 指 在 编 制 费用 预 算 时 ， 预 先 估 计 到 计 划 期

2、 内 业务 量 可 能 发 生 的 变 动 ， 编 制 出 一 套能 适 应 多 种 业 务 量 的 费 用 预 算 ， 以便 分 别 反 映 在 各 该 业 务 量 的 情 况 下所 应 开 支 费 用 水 平 的 一 种 预 算 。 WULIUCHENGBENGUANLI 弹 性 预 算 的 基 本 原 理 是 ： 把 成 本 费 用 按 成 本 习 性 分 为 变 动 费 用与 固 定 费 用 两 大 部 分 ， 由 于 固 定 费 用在 其 相 关 范 围 内 ， 其 总 额 一 般 不 随 业务 量 的 增 减 而 变 动 ， 因 此 在 按 照 实 际业 务 量 对 预 算 进 行

3、 调 整 时 ， 只 需 调 整变 动 费 用 即 可 。 WULIUCHENGBENGUANLI 计 划 业 务 量单 位 变 动 成 本固 定 费 用 总 额费 用 预 算 总 额 WULIUCHENGBENGUANLI 弹 性 预 算 具 有 下 述 特 点 ： 弹 性 预 算 可 根 据 各 种 不 同 的 业 务 量 水平 进 行 编 制 ， 也 可 随 时 按 实 际 业 务 量进 行 调 整 ,具 有 伸 缩 性 。 弹 性 预 算 的 编 制 是 以 成 本 可 划 分 为 变动 费 用 与 固 定 费 用 为 前 提 的 。 WULIUCHENGBENGUANLI 弹 性 预

4、 算 在 成 本 控 制 中 可 用 于 编 制各 种 费 用 预 算 。 下 面 仅 以 某 公 司 销售 部 门 的 推 销 及 管 理 费 用 预 算 为 例 ，说 明 弹 性 预 算 的 编 制 方 法 。 WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 业 务 量 计 量 对 象 的 选 取 ， 应 以 代 表性 强 、 直 观 性 强 为 原 则 。 就 销 售 部门 来 讲 ， 其 推 销 及 管 理 费 用 预 算 的业 务 量 计 量 对 象 可 选 取 实 物 量 ， 也可 选 取 销 售 额 。 选 取 实 物 量 作 为 业务 量 计 量

5、 对 象 的 代 表 性 与 直 观 性 较强 。 WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 几 种 作 法 ： 把 业 务 量 范 围 确 定 在 正 常 销 售 量 的60%至 120%之 间 ； 把 历 史 上 的 最 低 销 售 量 和 最 高 销 售 量分 别 作 为 业 务 量 范 围 的 下 限 和 上 限 ； 对 企 业 预 算 期 的 业 务 量 作 出 悲 观 预 测和 乐 观 预 测 ,分 别 作 为 业 务 量 的 上 限 和下 限 。 WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 弹 性 预 算

6、的 表 达 方 式 主 要有 列 表 法 和 公 式 法 。 WULIUCHENGBENGUANLI 例 ： 某 公 司 销 售 部 门 某 产 品 在 正 常情 况 下 ， 全 年 销 售 额 预 计 为 5000件 。要 求 在 其 70%至 120%之 间 按 间 隔10%的 销 售 量 以 及 按 表 4-1中 的 各 项成 本 费 用 的 标 准 编 制 其 弹 性 预 算 。 WULIUCHENGBENGUANLI成 本 项 目 费 用 与 销 售 量 的 关 系销 货 佣 金包 装 费装 卸 费管 理 人 员 工 资保 险 费广 告 费 办 公 费 按 销 量 每 件 支 付 2

7、元 津 贴按 销 量 每 件 支 付 1元 津 贴基 本 工 资 2100元 ， 另 按 销 量 每 件 支 付 1.5元 津 贴基 本 工 资 30000元 ， 另 按 销 量 每 件 支 付 0.1元 津 贴2000元30000元40000元表 4-1 WULIUCHENGBENGUANLI 根 据 表 4-1所 列 资 料 编 制 该 销售 部 门 的 推 销 及 管 理 费 用 弹性 预 算 如 表 4-2所 示 。 WULIUCHENGBENGUANLI费 用 项 目 单 位 变 动费 用 （ 元/件 ） 销 售 量 (件 )35000 40000 45000 50000 55000

8、 60000变 动 费 用 ：销 货 佣 金包 装 费装 卸 费管 理 人 员小 计固 定 费 用 ：装 卸 费管 理 人 员 保 险 费广 告 费办 公 费小 计 2.001.001.500.10 700003500052500350016100021003000020003000040000104100 800004000060000400018400021003000020003000040000104100 900004500067500450020700021003000020003000040000104100 10000050000750005000230000210030000

9、20003000040000104100 1100005500082500550025300021003000020003000040000104100 1200006000090000600027600021003000020003000040000104100合 计 265100 288100 311100 334100 357100 380100表 4-2 WULIUCHENGBENGUANLI a为 固 定 费 用 总 额b为 单 位 变 动 费 用x为 计 划 销 售 量 WULIUCHENGBENGUANLI以 上 例 为 例 ， 求 出 a与 b的 数 值 ， 如 表 4-3所

10、示 。费 用 项 目 固 定 费 用 a 单 位 变 动 费 用 b销 货 佣 金包 装 费装 卸 费管 理 人 员 工 资保 险 费广 告 费办 公 费 21003000020003000040000 2.001.001.500.10合 计 104100 4.60表4-3 WULIUCHENGBENGUANLI 通 过 表 4-3的 计 算 ， 可 得 出 a与 b的 数值 ， 分 别 为 104100元 和 4.60元 。 当计 划 销 量 （ 或 实 际 销 量 ） x在 相 关 范围 内 ， 均 可 用 下 式 计 算 出 相 应 的 推销 及 管 理 费 用 预 算 总 额 ：y 1

11、04100 4.60 x WULIUCHENGBENGUANLI 例 如 ,该 公 司 当 年 实 际 销 量 为55000件 ,则 相 应 的 预 算 总 额 应 为104100 4.60 55000=357100(元 ) WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 零 基 预 算 ， 不 同 于 传 统 的 预 算 编 制方 法 ， 它 对 于 任 何 一 项 预 算 支 出 ，不 是 以 过 去 或 现 有 费 用 水 平 为 基 础 ，而 是 一 切 都 以 零 为 起 点 ， 从 根 本 上考 虑 它 们 的 必 要 性 及 其 数 额 的 多 少

12、 。 WULIUCHENGBENGUANLI列 出 需 要 发生 费 用 项 目和 开 支 数 额 权 衡 利 害 得失 ， 区 分 轻重 缓 急 ， 分出 等 级 分 配 资 金 ，落 实 预 算 WULIUCHENGBENGUANLI第二节 目标成本法 WULIUCHENGBENGUANLI 目 标 指 标 措 施实 施检 查评 价考 核 改 进目标成本法基本过程 WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 充 分 调 动 企 业 各 个 部 门 或 各 级 组 织 以 及职 工 个 人 的 工 作 主 动 性 、 积 极 性 ， 围 绕共 同 的 成

13、本 目 标 而 努 力 做 好 本 职 工 作 。将 成 本 指 标 层 层 分 解 落 实 ， 使 其 与 实 际发 生 的 生 产 费 用 进 行 对 比 ， 揭 示 差 异 ，查 明 原 因 ， 采 取 措 施 ， 以 防 止 损 失 和 浪费 的 发 生 ， 起 到 控 制 成 本 的 作 用 。 WULIUCHENGBENGUANLI 倒 扣 测 算 法比 价 测 算 法本 量 利 分 析 法功 能 成 本 分 析 法 WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 倒 扣 测 算 法 是 根 据 通 过 市 场 调 查确 定 的 顾 客 可 接 受

14、的 单 位 价 格 ，扣 除 企 业 预 期 达 到 的 单 位 产 品 利润 等 倒 算 出 单 位 产 品 目 标 成 本 的方 法 。 WULIUCHENGBENGUANLI 品期间费用预计单位产产品税金预计单位目标利润单位产品单价预计目标成本单位产品 WULIUCHENGBENGUANLI 例 ： 某 新 产 品 预 计 单 位 产 品 售 价 为 2000元 ，单 位 产 品 目 标 利 润 为 300元 ， 国 家 规 定 该 产品 税 率 为 10%， 预 计 单 位 产 品 期 间 费 用 为200元 。 据 倒 扣 测 算 法 计 算 式 ， 可 求 得 该 产品 的 目 标

15、 成 本 。该 产 品 单 位 产 品 目 标 成 本 为 ：2000-300-2000 10%-200=1300（ 元 ） WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 比 价 测 算 法 是 将 新 产 品 与 曾 经 生 产过 的 功 能 相 近 的 老 产 品 进 行 对 比 ，凡 新 老 产 品 结 构 相 同 的 零 部 件 ， 按老 产 品 现 有 成 本 指 标 测 定 ， 对 新 老产 品 不 同 的 部 件 ， 应 按 预 计 的 新 的材 料 消 耗 定 额 、 工 时 定 额 、 费 用 标准 等 加 以 估 价 测 定 。 WULIU

16、CHENGBENGUANLI 例 ： 某 企 业 在 型 产 品 的基 础 上 ， 通 过 技 术 改 造 ， 推 出 型 新 产 品 。 原 型产 品 单 位 产 品 成 本 为 100元 。 共 由甲 、 乙 、 丙 、 丁 4个 零 件 组 成 。 WULIUCHENGBENGUANLI 型 产 品 中 的 甲 零 件 选 材 ，改 用 工 程 塑 料 以 代 替 不 锈 钢 材 料 ，每 件 节 约 成 本 3元 ； 乙 零 件 提 高 抛光 精 度 ， 每 件 增 加 成 本 2元 ； 丁 材料 进 行 烤 漆 工 艺 处 理 ， 每 件 增 加成 本 3元 ； 丙 零 件 材 料

17、与 工 艺 无 变化 。 WULIUCHENGBENGUANLI据 此 可 推 定 型 产 品的 单 位 产 品 目 标 成 本 为 ：100-3+2+3=102（元） WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 本 量 利 分 析 法 ， 是 指 在 利 润 目标 、 固 定 成 本 目 标 和 销 量 目 标 既定 的 前 提 下 ， 对 单 位 变 动 成 本 目标 进 行 匡 算 的 方 法 。 WULIUCHENGBENGUANLI 预 计 销 售 量利 润 固 定 成 本售 价单 位变 动 成 本目 标 单 位 WULIUCHENGBENGUAN

18、LI 例 ： 某 车 间 加 工 一 种 新 产 品 投 放 市 场 ，据 分 析 ， 其 单 价 不 能 高 于 同 类 产 品 单 价的 120%， 即 单 价 不 能 超 过 50元 。 预 计加 工 该 产 品 的 固 定 性 加 工 费 用 （ 如 设 备折 旧 费 等 ） 全 年 为 3000元 。 该 产 品 的 目标 利 润 为 20000元 ， 据 市 场 调 查 估 算 的销 售 量 为 1150件 。 试 匡 算 该 产 品 的 目 标单 位 变 动 成 本 。 WULIUCHENGBENGUANLI据 上 式 ， 该 产 品 的 目 标 单 位 变动 成 本 为 ：（元

19、）30115030002000050 WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 功 能 成 本 分 析 法 ， 是 以 尽 可 能 少 的成 本 为 用 户 提 供 其 所 需 求 的 必 要 功能 或 必 要 服 务 ， 或 按 功 能 与 成 本 的匹 配 关 系 ， 将 产 品 成 本 按 组 成 产 品的 各 个 零 部 件 的 必 要 功 能 进 行 合 理分 配 ， 以 达 到 优 化 成 本 设 计 和 实 现成 本 控 制 目 的 的 一 种 方 法 。 WULIUCHENGBENGUANLI成本功能价值指 一 种 新 产 品 、 零 件或

20、 一 项 服 务 所 具 有 的用 途 （ 或 使 用 价 值 ）指 产 品 的 寿 命 周 期 成 本是 功 能 与 成 本 的 比 值 ， 与 通 常 的 价 值 概念 并 不 相 同 ， 它 表 明 以 某 种 代 价 取 得 某种 使 用 价 值 是 否 合 理 、 是 否 值 得 WULIUCHENGBENGUANLI 和全 部 零 件 的 功 能 分 数 之某 零 件 的 功 能 分 数价 系 数功 能 评 WULIUCHENGBENGUANLI 根 据 价 值 工 程 原 理 ， 某 零 件 的 成 本 高 低应 该 与 该 零 件 的 功 能 重 要 程 度 相 匹 配 。换

21、句 话 说 ， 某 零 件 的 功 能 评 价 系 数 数 值比 其 他 零 件 高 ， 则 应 配 以 较 高 的 成 本 。同 理 ， 假 如 某 零 件 的 成 本 较 高 ， 但 其 功能 在 产 品 中 相 对 较 低 ， 则 说 明 这 个 零 件的 成 本 分 析 偏 高 ， 应 予 以 改 进 。 WULIUCHENGBENGUANLI 将 组 成 某 单 位 产 品 的 各 个 零 部 件 逐一 地 进 行 一 对 一 的 比 较 ， 进 而 确 定其 相 对 的 重 要 程 度 ， 即 汇 总 求 出 各零 件 的 功 能 分 数 ， 并 据 以 计 算 出 各零 件 的

22、功 能 评 价 系 数 。 WULIUCHENGBENGUANLI 可 由 几 个 有 关 的 专 业 人 员 （ 如 产品 设 计 人 员 、 材 料 定 额 人 员 、 采购 人 员 等 ） 分 别 进 行 评 价 ， 然 后用 平 均 分 数 来 表 示 零 件 的 功 能 分数 。 WULIUCHENGBENGUANLI WULIUCHENGBENGUANLI 例 ： 某 产 品 有 8个 零 件 组 装 而 成 ， 各 零 件的 功 能 分 数 由 8位 专 家 进 行 评 价 （ 即 强 制打 分 ） 。 若 以 、 、 、 、 、 、 、 分 别 表 示 这 8个 零 件 的 名

23、 称 ， 在 此给 出 其 中 的 一 位 专 家 （ 专 家 甲 ） 对 这 8个零 件 功 能 的 评 价 结 果 （ 见 表 4-4） 以 及 这8个 专 家 的 功 能 评 价 汇 总 结 果 （ 见 表 4-5） 。 WULIUCHENGBENGUANLI序 号 零 件 名 称 一 对 一 进 行 打 分 各 零 件 得 分 情况 0 1 1 1 1 1 1 6 1 1 1 1 1 1 1 7 0 0 0 1 0 0 1 2 0 0 1 1 1 1 1 5 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 1 0 1 3 0 0 1 0 1 1 1 4 0 0 0 0 1 0 0 1全

24、 部 零 件 得 分 合 计 28 表 4-4 WULIUCHENGBENGUANLI功能评价系数汇总表序号 零 件名 称 各 专 家 评 价 结 果甲 乙 丙 丁 戊 己 庚 辛 小 计 平 均得 分 评 价 系数 67250341 56261242 64351351 77160232 76242241 54332452 66341431 75432241 494520369223211 6.1255.6252.54.51.1252.7541.375 0.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.0491合 计 28 28 28 28 28 28 2

25、8 28 224 28 1.000 表4- 5 WULIUCHENGBENGUANLI总成本组成该产品的全部零件某零件成本系数成本 WULIUCHENGBENGUANLI表4-6序号 零 件名 称 功 能 评价 系 数 成 本 系 数 价 值系 数 当 前 成 本(即 单 位 变动 成 本 ) 按 功 能 评 价系 数 分 配 成本 （ 元 ） 应 降 低 成本 额 （ 元 ）(1) (2) (3) (4)=(2) (3) (5) (6)= 目 标 成本 30元 (2) (7)=(5)-(6) 0.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.0491 0

26、.300.220.080.020.060.200.100.02 0.7293+0.91321.11638.0350-0.6700+0.4910+1.4290-2.4550- 12.008.803.200.802.408.004.000.80 6.5646.0272.6794.8121.2062.9464.2871.473 -5.44-2.77-0.52+4.01-1.19-5.05+0.29+0.67 合 计 1.00 1.00 - 40 30 -10注 ： 标 有 “ +”的 价 值 系 数 表 示 该 零 件 的 成 本 匹 配 过 剩 ； 标 有 “ -”的 价 值系 数 表 示 该 零

27、 件 的 成 本 匹 配 不 足 。 WULIUCHENGBENGUANLI 成 本 系 数功 能 评 价 系 数系 数价 值 WULIUCHENGBENGUANLI 从 理 论 上 讲 ， 如 果 某 零 件 的 价 值 系 数 接近 于 1（ 如 零 件 和 零 件 的 情 况 ） ， 两者 是 相 适 应 的 ； 如 果 某 零 件 的 价 值 系 数偏 大 ， 则 说 明 其 成 本 匹 配 不 足 ， 如 果 某零 件 的 价 值 系 数 过 于 偏 小 ； 则 说 明 其 成本 匹 配 过 剩 。 显 然 ， 零 件 的 价 值 系 数 过于 偏 小 者 ， 应 是 成 本 控 制

28、 的 重 点 ， 如 表4-6所 示 。 WULIUCHENGBENGUANLI 价 系 数功 能 评目 标 成 本该 产 品 的目 标 成 本某 零 件 的 WULIUCHENGBENGUANLI 计 算 各 零 件 的 成 本 降 低 额 ， 以 确 定各 零 件 按 功 能 评 价 系 数 和 产 品 目 标成 本 要 求 的 升 降 幅 度 ， 如 表 4-6所 示 。 WULIUCHENGBENGUANLI 【练习题】答案 WULIUCHENGBENGUANLI一 、表4-19 收入、成本和利润弹性预算表（列表法） 单位：元项 目 1000（ 件 ） 1500（ 件 ） 2000（

29、件 ） 2500（ 件 ）销 售 收 入 50000 75000 100000 125000变 动 成 本 20000 30000 40000 50000边 际 贡 献 30000 45000 60000 75000固 定 成 本 15000 15000 15000 15000利 润 15000 30000 45000 60000 WULIUCHENGBENGUANLI表4-20 收入、成本和利润弹性预算完成情况对照表（列表法） 单位：元项 目 弹 性 预 算（ 1500） 实 际（ 1500） 预 算 差 异 成 本 差 异销 售 收 入 75000 75000 25000变 动 成 本 3

30、0000 32000 10000 +2000边 际 贡 献 45000 43000 -2000固 定 成 本 15000 18000 15000 +3000利 润 30000 25000 15000 -5000 WULIUCHENGBENGUANLI二 、盈 亏 临 界 点 销 售 量 500（ 件 ）盈 亏 临 界 点 销 售 额 5000（ 元 ）以 上 计 算 结 果 表 明 ， 该 企 业 的 销 售 量 要 达到 500件 ， 或 者 销 售 收 入 要 达 到 5000元才 能 不 盈 不 亏 。 WULIUCHENGBENGUANLI三、序号 零 件名 称 功 能 评价 系 数

31、成 本系 数 价 值系 数 当 前 成 本（ 元 /件 ） 目 标 成 本（ 元 /件 ） 零 件 成 本 应 降 低额 （ 元 /件 ）12345678 ABCDEFGH 0.200.220.080.160.070.090.140.04 0.250.220.080.020.050.200.140.04 0.801.001.008.001.400.451.001.00 15.009.803.201.802.409.006.002.80 9.6010.563.847.683.364.326.721.92 +5.40-0.76-0.64-5.88-0.96+4.68-0.72+0.88 合 计 1.00 1.00 - 50 48 +2产品目标成本三 、