企业会计准则解释2号宣导材料

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1、 企 业 会 计 准 则 解 释 第 2号 宣 导 材 料财 务 会 计 部 - 1 - 2008年 8月 ,财 政 部 印 发 了 企 业 会 计 准 则 解 释 第 2号 (以 下 简 称 “ 解 释 2号 ”),要 求 境 内 外 上 市 保 险 公 司 对 同 一 交 易 事 项 采 用 相 同 的 会 计 政 策 和 会 计 估计 进 行 确 认 、 计 量 和 报 告 。 2009年 1月 ， 保 监 会 下 发 了 解 释 2号 的 具 体 实 施 方 案 ， 要 求 所 有 保 险 公司 , 均 执 行 新 的 统 一 的 会 计 政 策 ， 且 保 险 公 司 在 编 制 2

2、009年 年 度 财 务 报 告 时 ,应对 相 关 会 计 政 策 进 行 变 更 。 2009年 12月 ， 财 政 部 发 布 了 保 险 合 同 会 计 处 理 相 关 规 定 ， 明 确 了 保 险 业贯 彻 实 施 解 释 2号 的 具 体 会 计 政 策 。 目 前 ， 财 务 会 计 部 正 按 财 政 部 、 保 监 会 的 总 体 要 求 和 集 团 公 司 的 具 体 部 署 ，认 真 进 行 2009年 年 度 财 务 决 算 工 作 。 财 政 部 出 台 解 释 2号 的 背 景 和 意 义 是 什 么 ？ 解 释 2号 对 保 险 公 司 财 务状 况 、 经 营

3、 结 果 到 底 有 那 些 影 响 ？ 针 对 解 释 2号 的 实 施 ， 公 司 应 采 取 那 些 相应 的 管 理 举 措 ？ 下 面 将 就 这 些 问 题 ， 为 大 家 进 行 全 面 、 系 统 的 介 绍 ， 供 大 家 讨论 、 思 考 。前 言 - 2 - 目 录一 、 解 释 2号 出 台 的 背 景 及 意 义二 、 解 释 2号 政 策 的 主 要 内 容三 、 解 释 2号 对 公 司 经 营 结 果 的 影 响四 、 相 关 管 理 建 议五 、 新 准 则 下 公 司 预 算 管 理 政 策 及 要 求 - 3 - 一 、 解 释 2号 出 台 的 背 景

4、及 意 义 （ 一 ） 政 策 出 台 的 背 景 1.2006年 ， 我 国 新 会 计 准 则 体 系 的 发 布 ， 标 志 着 中 国 会 计 准 则 与 国 际财 务 报 告 准 则 的 趋 同 进 程 迈 出 了 实 质 性 一 步 。 2.2007年 ， 中 国 会 计 准 则 委 员 会 与 香 港 会 计 师 公 会 签 署 了 两 地 会 计 准则 等 效 的 联 合 声 明 ， 确 认 了 两 地 会 计 准 则 实 现 了 等 效 。 3. 解 释 2号 出 台 前 ， 保 险 会 计 准 则 是 我 国 会 计 准 则 国 际 趋 同 的 主 要障 碍 ， 从 而 造

5、 成 保 险 公 司 财 务 数 据 不 可 比 。 4.保 险 业 会 计 改 革 条 件 已 经 具 备 。 - 4 - 一 、 解 释 2号 出 台 的 背 景 及 意 义 （ 二 ） 政 策 出 台 的 意 义1.有 利 于 促 进 行 业 结 构 调 整 ， 回 归 保 障 主 业 ， 提 高 行 业 核 心 竞 争 力 。2.有 利 于 实 现 我 国 会 计 准 则 与 国 际 会 计 准 则 全 面 持 续 趋 同 ， 增 强 保 险 业 和 其 他 行业 会 计 的 信 息 可 比 性 ， 增 加 会 计 信 息 透 明 度 。3.有 利 于 消 除 影 响 保 险 业 的

6、行 业 性 亏 损 的 制 度 性 障 碍 ， 缩 短 盈 利 周 期 ， 提 升 行 业整 体 形 象 ， 提 升 投 资 者 信 心 ， 吸 引 更 多 资 本 流 入 保 险 业 。4.能 够 更 加 真 实 公 允 地 反 映 保 险 公 司 面 临 的 保 险 风 险 和 金 融 风 险 ， 合 理 评 价 风 险保 障 产 品 和 投 资 理 财 产 品 的 发 展 程 度 ， 引 导 保 险 公 司 进 一 步 调 整 业 务 结 构 。5.会 计 准 备 金 较 法 定 精 算 准 备 金 相 比 ， 将 更 加 客 观 地 反 映 保 险 公 司 的 真 实 财 务 实 力

7、和 盈 利 水 平 ， 有 利 于 促 进 公 司 较 快 满 足 上 市 条 件 ， 拓 宽 融 资 渠 道 。 - 5 - 目 录一 、 解 释 2号 出 台 的 背 景 及 意 义二 、 解 释 2号 政 策 的 主 要 内 容三 、 解 释 2号 对 公 司 经 营 结 果 的 影 响四 、 相 关 管 理 建 议五 、 新 准 则 下 公 司 预 算 管 理 政 策 及 要 求 - 6 - （ 一 ） 概 述 解 释 2号 政 策 对 于 保 险 行 业 的 影 响 ， 主 要 涉 及 以 下 两 方 面 ： 一 是 保 险 合 同 分 类 。 目 前 保 险 合 同 有 两 种 类

8、 型 ： 一 种 是 具 有 完 全 保 险 责 任 的 保 险合 同 ， 特 点 是 收 取 的 保 费 完 全 承 担 相 应 的 保 险 责 任 ， 如 交 强 险 、 意 外 险 等 ； 另 一 种 是混 合 保 险 合 同 ， 特 点 是 在 保 费 中 只 有 一 部 分 保 费 承 担 保 险 责 任 ， 而 另 一 部 分 保 费 承 担其 它 风 险 责 任 ， 如 投 连 险 、 分 红 险 等 。 解 释 2号 政 策 的 实 施 ， 要 求 必 须 对 后 者 ，即 混 合 保 险 合 同 的 保 费 收 入 进 行 分 拆 ， 并 通 过 重 大 保 险 风 险 测

9、试 的 方 法 ， 将 其 中 承 担保 险 责 任 的 那 部 分 金 额 确 认 为 保 费 收 入 。 - 7 - 二 是 准 备 金 计 提 方 法 的 改 变 。 在 旧 准 则 下 ， 保 险 公 司 在 确 认 保 费 时 ， 一 次 性 确 认 所 有 相 关 费 用 （ 即 费 用 不 能 递延 ， 造 成 收 入 和 费 用 确 认 的 不 匹 配 ） ， 同 时 对 保 费 收 入 未 到 期 责 任 部 分 全 额 计 提 未 到期 责 任 准 备 金 ， 从 而 使 保 费 增 速 较 快 的 公 司 准 备 金 计 提 过 多 ， 造 成 较 大 的 账 面 亏 损

10、 。且 准 备 金 的 提 取 完 全 由 精 算 部 门 按 法 定 方 法 计 提 。 在 新 准 则 下 ， 虽 然 相 关 费 用 依 然 在 收 取 保 费 时 一 次 性 确 认 ， 但 在 计 提 未 到 期 责 任准 备 金 时 ， 会 先 扣 除 获 取 成 本 后 （ 即 计 提 基 数 较 旧 准 则 有 所 降 低 ） 再 计 提 相 应 的 准 备金 ， 从 而 使 准 备 金 的 计 提 更 加 合 理 ， 并 且 准 备 金 的 计 提 须 财 务 部 门 配 合 提 供 相 关 数据 ， 才 能 够 完 成 。 解 释 2号 对 利 润 的 影 响 主 要 是

11、通 过 两 大 准 备 金 （ 未 到 期 、 未 决 ） 的 计 提 变 化 完成 的 。 - 8 - （ 二 ） 相 关 重 要 概 念 （ 1） 混 合 保 险 合 同 分 拆 如 前 所 述 ， 保 险 风 险 部 分 和 其 他 风 险 部 分 能 够 区 分 ， 并 且 能 够 单 独 计 量 的 ， 应 当 将 保 险 风 险 部 分 和 其 他风 险 部 分 进 行 分 拆 。 保 险 风 险 部 分 应 确 定 为 保 险 合 同 ； 其 他 风 险 部 分 不 确 定 为 保 险 合 同 。 如 公 司 的 圆 丰 产 品即 承 担 了 家 财 险 的 保 险 风 险 ，

12、又 承 担 了 利 息 变 动 风 险 ， 因 此 ， 其 合 同 金 额 就 需 进 行 分 拆 ， 分 为 保 费 和 储 金 两部 分 。 （ 2） 货 币 时 间 价 值 简 单 的 说 ， 就 是 指 当 前 所 持 有 的 一 定 量 货 币 ， 比 未 来 获 得 的 等 量 货 币 具 有 更 高 的 价 值 。 也 就 是 说 ， 今 天的 10万 元 比 1年 后 的 10万 元 值 钱 。 货 币 具 有 时 间 价 值 ， 主 要 原 因 ： 一 是 “ 钱 能 生 钱 ” ， 即 现 有 货 币 可 用 于 投资 ， 获 得 红 利 、 利 息 ， 从 而 在 将 来

13、 产 生 拥 有 更 多 的 货 币 量 ； 二 是 货 币 的 购 买 力 会 因 通 货 膨 胀 的 影 响 而 随 时 间改 变 ； 三 是 未 来 的 预 期 收 入 具 有 不 确 定 性 而 给 予 补 偿 。 简 例 ： 假 设 社 会 平 均 投 资 年 报 酬 率 为 10%， 则 现 时 的 100元 货 币 价 值 就 等 于 一 年 后 110元 货 币 的 价 值 （ 因 为该 100元 用 于 投 资 可 获 得 10元 收 益 ） 。 反 之 ， 未 来 一 年 后 110元 货 币 的 价 值 仅 等 于 现 时 100元 的 货 币 价 值 （ 即 所谓 的

14、“ 贴 现 ” ， 把 未 来 的 现 金 流 入 按 照 一 定 的 收 益 率 贴 现 回 现 时 时 点 ， 以 便 和 现 时 时 点 下 的 现 金 流 情 况 可比 。 ） - 9 - （ 3） 未 来 现 金 流 流 出 ： 指 赔 款 、 保 单 维 持 成 本 、 保 单 理 赔 费 用 。 （ 4） 首 日 费 用 （ 获 取 成 本 ） 指 为 获 得 保 险 合 同 而 产 生 的 费 用 及 保 单 合 同 成 立 时 发 生 的 费 用 ， 包 括 手 续 费 及 佣 金 支 出 、营 业 税 金 和 附 加 （ 仅 指 保 险 业 务 ） 、 保 险 保 障 基

15、金 、 监 管 费 及 分 保 费 支 出 。 目 前 公 司 首 日 费 用 按 照 12个 月 滚 动 数 据 计 算 ， 按 季 度 调 整 。 （ 5） 维 持 费 用 采 用 排 除 法 确 定 维 持 费 用 ， 业 务 及 管 理 费 中 显 而 易 见 不 属 于 维 持 费 用 的 项 目 予 以 剔 除 ， 其他 即 为 维 持 费 用 。 （ 6） 风 险 边 际 风 险 边 际 是 由 于 未 来 现 金 流 存 在 不 确 定 性 ， 从 而 对 该 不 确 定 性 进 行 的 必 要 补 偿 。 风 险 边 际 的 增 加 ， 可 能 会 增 加 公 司 未 到 期

16、 责 任 准 备 金 的 提 取 数 值 ， 必 然 会 增 加 公 司 未 决 赔款 准 备 金 的 提 取 数 值 ， 从 而 影 响 公 司 核 算 年 度 的 利 润 状 况 。 - 10 - （ 7） 保 费 充 足 性 测 试 基 于 如 下 假 设 ： 即 ： 公 司 收 取 的 保 费 扣 除 首 日 费 用 （ 获 取 成 本 ） 后 ， 应 能 够 覆 盖 未 来 发 生 的 现 金 流 出 （ 包括 赔 款 、 维 持 费 用 、 理 赔 费 用 ） ， 简 单 地 说 就 是 “ 收 能 抵 支 ” ， 但 未 来 现 金 流 出 需 要 做 贴 现 处理 后 ， 再

17、与 扣 除 首 日 费 用 后 的 收 入 进 行 比 较 。 设 ： A=现 时 收 取 的 保 费 -首 日 费 用 （ 获 取 成 本 ） ； B=未 来 发 生 现 金 流 出 的 贴 现 值 +风 险 边 际 若 ： AB,即 意 味 着 “ 收 能 抵 支 ” 、 保 费 充 足 ， 差 额 为 首 日 利 得 ， 则 不 存 在 首 日 损 失 ； 反 之 ： AB,则 意 味 着 “ 收 不 抵 支 ” 、 保 费 不 足 ， 差 额 为 首 日 损 失 ， 需 要 对 其 确 认 ， 并 提 取 保费 不 足 准 备 金 。 - 11 - （ 8） 计 量 单 元 按 照 保

18、 监 会 要 求 ， 计 量 单 元 分 为 13大 类 ， 即 ： 企 业 财 产 险 、 家 庭 财 产 险 、 工 程 险 、 责 任 保险 、 信 用 保 证 险 、 机 动 车 辆 保 险 、 船 舶 保 险 、 货 物 运 输 保 险 、 特 殊 风 险 保 险 、 农 业 保 险 、 意 外伤 害 保 险 、 短 期 健 康 保 险 、 其 他 。 无 论 对 无 偏 估 计 值 、 边 际 、 贴 现 、 久 期 、 充 足 性 测 试 ， 都 必须 以 13大 险 种 分 类 分 别 进 行 ， 不 应 有 任 何 进 一 步 合 并 。 下 文 将 分 别 对 保 险 合

19、同 的 拆 分 以 及 准 备 金 计 提 方 法 的 改 变 做 详 细 介 绍 ： - 12 - （ 三 ） 混 合 保 险 合 同 的 分 拆 根 据 解 释 2号 实 施 方 案 的 要 求 ， 当 保 险 合 同 签 订 时 ， 如 果 使 保 险 人 既 承 担 保险 风 险 又 承 担 其 他 风 险 的 ， 则 不 能 直 接 确 认 保 费 ， 应 当 分 别 以 如 下 情 况 进 行 处 理 ： 1.保 险 风 险 和 其 他 风 险 能 够 区 分 ， 并 且 能 够 单 独 计 量 的 ， 应 当 将 保 险 风 险 部 分和 其 他 风 险 部 分 进 行 分 拆

20、。 其 中 保 险 风 险 部 分 确 定 为 保 险 合 同 ， 按 照 保 险 合 同 会 计准 则 核 算 ， 收 取 的 保 费 确 认 为 保 费 收 入 ； 其 他 风 险 部 分 不 确 定 为 保 险 合 同 ， 按 照 金融 工 具 会 计 准 则 核 算 ， 收 取 的 保 费 不 确 认 为 保 费 收 入 。 2.保 险 风 险 部 分 和 其 他 风 险 部 分 不 能 够 区 分 ， 或 者 虽 能 够 区 分 但 不 能 够 单 独 计量 的 ， 主 要 通 过 重 大 保 险 风 险 测 试 来 具 体 确 定 。 通 过 重 大 风 险 测 试 的 合 同 ，

21、 可 认 定为 保 险 合 同 ； 否 则 不 认 定 为 保 险 合 同 。 - 13 - 某 客 户 购 买 某 保 险 公 司 投 资 型 产 品 1份 ， 共 缴 费 50,000元 ， 合同 中 约 定 ， 500元 用 作 购 买 一 份 保 险 价 值 20万 元 的 家 财 险 ， 其 余 49,500元作 为 保 户 储 金 ， 按 每 年 5%的 利 率 计 息 ， 三 年 后 一 次 性 还 本 付 息 。 上 例 中合 同 即 属 于 混 合 保 险 合 同 ， 其 中 ， 500元 对 应 20万 元 的 保 险 责 任 ， 保 险 公司 承 担 的 风 险 主 要

22、为 保 险 风 险 ， 可 计 入 保 费 收 入 ； 49,500元 不 承 担 相 应 的保 险 责 任 ， 确 认 为 负 债 。 - 14 - （ 四 ） 准 备 金 计 提 方 法 的 改 变 新 准 备 金 计 提 原 则 在 理 论 和 具 体 计 算 方 面 均 发 生 了 重 大 变 化 ， 总 体 来 讲 ， 与 旧准 备 金 准 则 相 比 ， 国 际 会 计 准 则 委 员 会 （ IASB） 关 于 保 险 合 同 负 债 计 量 ， 采 用 基 于“ 三 支 柱 ” 的 计 量 方 法 ：1.对 未 来 若 干 年 现 金 流 出 （ 包 括 赔 款 、 维 持 费

23、 用 、 理 赔 费 用 ） 进 行 明 确 的 估 计2.对 未 来 现 金 流 出 进 行 折 现 （ 即 反 映 现 金 流 量 在 当 前 时 点 的 时 间 价 值 ）3.在 上 述 计 提 基 础 上 ， 再 多 考 虑 一 块 不 确 定 性 风 险 （ 即 风 险 边 际 ） 基 于 以 上 原 因 ， 未 到 期 责 任 准 备 金 与 未 决 赔 款 准 备 金 的 计 提 方 法 发 生 了 重 大 调整 ， 并 对 公 司 的 利 润 情 况 带 来 重 大 影 响 。 下 面 ， 分 别 对 未 到 期 责 任 准 备 金 及 未 决 赔 款 责 任 准 备 金 在

24、新 准 则 下 的 计 提 方法 进 行 介 绍 ： - 15 - 1.未 到 期 责 任 准 备 金 计 提 方 法 的 变 化 （ 再 保 前 ） 在 旧 准 则 下 ： 未 到 期 责 任 准 备 金 =总 保 费 未 到 期 天 数 /365 或 风 险 分 布 法 在 新 准 则 下 ： 未 到 期 责 任 准 备 金 =(总 保 费 -首 日 费 用 ） 未 到 期 天 数 /365+首 日 损 失 在 新 准 则 下 ， 首 日 费 用 概 念 的 出 现 ， 部 分 消 除 了 费 用 不 能 递 延 对 公 司 利 润 的 影 响 ， 同 时 要求 保 险 公 司 更 加 注

25、 重 风 险 管 控 。 调 整 要 求 ： 根 据 2号 解 释 要 求 ， 按 照 会 计 政 策 变 更 要 求 进 行 追 溯 调 整 。 未 到 期 责 任 准 备金 充 足 性 测 试 涉 及 赔 付 、 费 用 数 据 要 按 照 实 际 情 况 进 行 更 新 。扣 除 首 日 费 用 后 1/365法 计 算 充 足 性 测 试确 认 保 费 不 足 准 备 金以 扣 除 首 日 费 用 后1/365法 评 估 结 果 为 准 - 16 - 2.未 决 赔 款 准 备 金 计 提 方 法 的 变 化 （ 再 保 前 ） 在 旧 准 则 下 ： 未 决 赔 款 准 备 金 =未

26、 来 赔 款 和 理 赔 费 用 总 量 的 合 理 估 计 值 （ 不 进 行贴 现 ） 在 新 准 则 下 ： 未 决 赔 款 准 备 金 =未 来 赔 款 和 理 赔 费 用 现 金 流 的 合 理 估 计 值 （ 贴现 ） +风 险 边 际 与 旧 准 则 相 比 ， 新 准 则 一 是 对 合 理 估 计 值 进 行 了 贴 现 处 理 ， 二 是 与 未 到 期 责 任 准备 金 一 样 多 考 虑 了 一 块 不 确 定 性 风 险 （ 即 风 险 边 际 ） 。 其 中 ， 风 险 边 际 范 围 2.5%-15%， 不 具 备 数 据 基 础 进 行 测 算 的 财 产 保

27、险 公 司 与 再 保 险 公 司 可 采 用 2.5%。 调 整 要 求 ： 按 照 会 计 估 计 变 更 要 求 ， 根 据 理 赔 最 新 进 展 情 况 在 当 期 进 行 调 整 。 目 前 ， 经 过 财 务 会 计 部 、 投 资 管 理 部 和 产 品 研 发 部 共 同 测 算 ， 公 司 绝 大 部 分 业 务的 久 期 均 小 于 一 年 ， 故 暂 不 用 考 虑 贴 现 问 题 。 - 17 - 3.考 虑 再 保 政 策 后 对 利 润 的 影 响 在 旧 准 则 下 ： 再 保 后 计 算 未 到 期 责 任 准 备 金 的 计 提 基 础 是 自 留 保 费

28、， 即 ： 自 留 保 费 =总 保 费 -分 出 保 费 在 新 准 则 下 ： 由 于 要 在 确 认 收 入 的 当 日 ， 扣 除 相 应 的 获 取 成 本 ， 则 未 到 期 责 任 准 备 金 计 提 基 础 为 ： （ 总 保 费 -首 日 费 用 ） -（ 分 出 保 费 -再 保 摊 回 费 用 ） 可 见 ， 由 于 新 准 则 下 准 备 金 计 提 基 础 同 时 受 到 总 保 费 、 首 日 费 用 、 分 出 保 费 及 再保 摊 回 费 用 的 综 合 影 响 ， 对 利 润 的 影 响 将 变 得 更 为 复 杂 ， 对 再 保 政 策 的 科 学 性 、

29、合 理 性 要 求 将 变 得 更 高 。 - 18 - 目 录一 、 解 释 2号 出 台 的 背 景 及 意 义二 、 解 释 2号 政 策 的 主 要 内 容三 、 解 释 2号 对 公 司 经 营 结 果 的 影 响四 、 相 关 管 理 建 议五 、 新 准 则 下 公 司 预 算 管 理 政 策 及 要 求 - 19 - （ 一 ） 混 合 保 险 合 同 的 拆 分 影 响 解 释 2号 要 求 对 混 合 合 同 进 行 分 拆 ， 公 司 与 此 相 关 的 只 有 圆 丰 产 品 ， 按 照圆 丰 产 品 条 款 约 定 ， 每 份 储 金 投 资 收 益 中 的 25元

30、作 为 风 险 保 费 ， 确 认 为 保 费 收入 ， 2008年 共 确 认 圆 丰 产 品 保 费 收 入 1611.98万 元 ， 并 将 所 有 圆 丰 产 品 储 金 确 认 为金 融 负 债 。 （ 二 ） 准 备 金 政 策 变 化 对 圆 丰 产 品 准 备 金 的 影 响 解 释 2号 执 行 前 ， 公 司 按 保 监 会 要 求 对 圆 丰 产 品 计 提 了 超 额 准 备 金2201.56万 元 。 解 释 2号 执 行 后 ， 无 须 再 对 其 计 提 超 额 准 备 金 ， 因 此 ， 2009年将 原 计 提 的 2201.56万 元 超 额 准 备 金 予

31、 以 冲 销 。 同 时 转 回 未 到 期 责 任 准 备 金 577.72万 元 （ 09年 无 圆 丰 产 品 新 单 发 生 ， 只 有 转 回 ） 。 综 合 以 上 影 响 ， 执 行 解 释 2号 后 ， 圆 丰 产 品 准 备 金 变 化 对 2009年 净 利 润 的 影 响 为 增 加 公 司 净 利 润 2779.28万 元 。 - 20 - （ 三 ） 准 备 金 计 量 方 法 变 化 产 生 的 影 响 1.负 债 减 少 在 新 准 则 下 ， 未 到 期 责 任 准 备 金 的 期 末 余 额 将 在 原 有 基 础 上 下 降 20%左 右 ， 而 未决 赔

32、款 准 备 金 则 有 2.5%的 增 幅 。 2.承 保 利 润 更 加 平 滑 相 较 法 定 准 备 金 下 前 低 后 高 的 利 润 分 布 ， 在 新 准 下 ， 承 保 利 润 分 布 更 为 平 滑 ， 有利 于 真 实 反 映 企 业 内 含 价 值 。 3.对 财 务 核 心 指 标 的 影 响 在 新 准 则 下 ， 未 到 期 责 任 准 备 金 的 调 整 将 直 接 影 响 已 赚 保 费 的 计 算 结 果 ， 故 综 合费 用 率 、 综 合 成 本 率 等 核 心 指 标 都 将 有 不 同 程 度 的 下 降 。 - 21 - 法定标准下大的初始费用产生初期

33、亏损对 2009年 公 司 财 务 数 据 的 具 体 影 响 情 况 见 下 ： 三 、 解 释 2号 对 公 司 经 营 结 果 的 影 响 （ 4/4） （ 四 ） 2009年 公 司 财 务 数 据 变 化 情 况 1.总 体 变 化 ： 2.准 备 金 变 化 ： 3.利 润 变 化 ： 4.赔 付 、 费 用 、 成 本 指 标 变 化 情 况 ： - 23 - 目 录一 、 解 释 2号 出 台 的 背 景 及 意 义二 、 解 释 2号 政 策 的 主 要 内 容三 、 解 释 2号 对 公 司 经 营 结 果 的 影 响四 、 相 关 管 理 建 议五 、 新 准 则 下 公

34、 司 预 算 管 理 政 策 及 要 求 - 24 - 四、相关管理建议（1/7） （ 一 ） 把 握 政 策 调 整 本 质 ， 坚 定 内 涵 式 发 展 道 路 尽 管 新 准 则 改 变 了 在 原 准 则 计 量 模 式 下 ， 因 收 入 、 费 用 不 匹 配 ， 而 导 致 的 业 务 增 长 速 度越 快 ， 账 面 亏 损 越 大 的 现 状 。 同 时 ， 新 准 则 的 实 施 也 使 新 公 司 、 新 机 构 、 新 险 种 或 者 新 渠 道的 投 资 回 收 期 缩 短 ， 利 润 实 现 周 期 提 前 。 但 是 ， 上 述 改 变 受 益 最 大 的 对

35、象 ， 是 处 于 业 务 快 速增 长 期 的 公 司 ， 对 保 费 规 模 平 稳 的 公 司 利 润 与 现 金 流 影 响 有 限 。 此 外 ， 相 比 以 前 的 准 备 金 计提 方 式 ， 对 于 业 务 质 量 差 、 费 用 率 高 的 公 司 ， 计 提 保 费 不 足 准 备 金 的 几 率 也 大 大 增 加 ， 从 而对 公 司 经 营 结 果 起 到 负 面 影 响 。 可 见 ， 新 准 则 的 本 质 仅 是 使 准 备 金 的 提 取 更 加 合 理 ， 仅 是 将 实 现 盈 利 的 时 间 提 前 ， 但 不会 也 不 可 能 改 变 业 务 实 质

36、， 如 企 业 经 营 管 理 不 善 ， 也 可 能 导 致 公 司 经 营 结 果 进 一 步 恶 化 。 因 此 ， 把 握 业 务 发 展 节 奏 、 注 重 调 整 业 务 结 构 、 不 断 提 升 业 务 质 量 、 加 强 成 本 费 用 管 控 仍 是 公司 稳 健 持 续 经 营 的 根 本 。 - 25 - 四、相关管理建议（2/7） （ 二 ） 加 强 公 司 发 展 策 略 研 究 ， 制 定 差 异 化 分 类 管 控 经 营 模 式 从 以 上 分 析 可 以 看 出 ， 新 准 则 能 够 有 效 “ 平 滑 ” 公 司 在 业 务 高 速 增 长 时 所 带

37、来的 账 面 亏 损 ， 解 决 了 旧 准 则 下 新 设 机 构 初 期 保 费 增 速 越 快 则 亏 损 越 大 而 带 来 的 一 系列 发 展 问 题 ， 因 此 ， 公 司 应 充 分 考 虑 这 些 有 利 因 素 ， 进 一 步 加 强 业 务 、 机 构 等 方 面发 展 的 策 略 性 研 究 ， 在 业 务 质 量 、 成 本 费 用 和 经 营 风 险 可 控 的 前 提 下 ， 尽 可 能 的 加快 公 司 发 展 。 同 时 研 究 制 定 分 支 机 构 的 分 类 发 展 经 营 模 式 ， 按 照 盈 利 能 力 的 不 同 对分 支 机 构 进 行 分 类

38、 管 理 ， 给 以 差 异 化 的 资 源 投 入 与 考 核 政 策 ， 从 而 推 动 盈 利 趋 势 良好 的 机 构 加 快 发 展 ， 支 持 条 件 具 备 的 机 构 实 现 盈 利 ， 辅 导 趋 势 可 期 的 机 构 实 现 盈 亏平 衡 ， 促 进 亏 损 容 忍 的 机 构 实 现 减 亏 。 - 26 - 四、相关管理建议（3/7） （ 三 ） 规 范 费 用 列 支 管 理 ， 提 高 业 财 数 据 真 实 性 新 准 则 下 ， 保 单 首 日 费 用 的 高 低 将 直 接 影 响 到 当 期 已 赚 保 费 的 实 现 水 平 ， 如 果账 面 手 续 费

39、 和 销 售 人 员 薪 酬 存 在 与 实 际 不 符 的 情 况 ， 如 二 次 分 配 或 贴 费 ， 则 造 成 账面 手 续 费 数 据 会 低 于 实 际 支 付 水 平 ， 则 会 导 致 在 整 体 费 用 保 持 不 变 的 情 况 下 ， 可 计入 首 日 费 用 金 额 减 少 ， 从 而 降 低 公 司 的 账 面 利 润 。 因 此 ， 必 须 加 强 公 司 合 规 经 营 管理 ， 继 续 规 范 手 续 费 列 支 ， 确 保 手 续 费 数 据 真 实 、 准 确 、 完 整 。 目录一 、 解 释 2号 出 台 的 背 景 及 意 义二 、 解 释 2号 政

40、 策 的 主 要 内 容三 、 解 释 2号 对 公 司 经 营 结 果 的 影 响四 、 相 关 管 理 建 议五 、 新 准 则 下 公 司 预 算 管 理 政 策 及 要 求 五、新准则下公司预算管理政策及要求（1/5） 新 准 则 实 施 后 ， 对 公 司 未 到 期 责 任 准 备 金 和 未 决 赔 款 准 备 金 的 预 算 编 制 方 法 产 生了 一 定 的 影 响 ， 即 ：新 准 则 下 未 到 期 责 任 准 备 金 =老 口 径 下 未 到 期 责 任 准 备 金 -递 延 保 单 获 取 成 本 +保 费 不足 准 备 金新 准 则 下 未 决 赔 款 准 备 金

41、 老 口 径 下 未 决 赔 款 准 备 金 +风 险 边 际 五、新准则下公司预算管理政策及要求（2/5） 新 准 则 下 ， 总 公 司 财 务 会 计 部 将 实 施 预 算 管 控 政 策 的 差 异 化 和 精 细 化 ， 提 升 科 学管 理 水 平 ； 通 过 预 算 管 理 编 制 系 统 的 完 善 和 分 析 系 统 的 建 设 ， 全 面 提 升 预 算 管 理 能力 ； 通 过 强 化 预 算 管 控 ， 推 动 公 司 在 结 构 优 化 、 质 量 提 高 、 效 益 增 长 的 基 础 上 实 现 较快 速 度 的 协 调 发 展 。 （ 一 ） 加 强 资 源

42、配 置 管 理 ， 着 力 优 化 业 务 结 构 2010年 度 保 费 收 入 、 综 合 赔 付 率 、 变 动 费 用 率 、 手 续 费 等 预 算 指 标 将 根 据 各 分 公司 业 务 质 量 和 管 控 要 求 ， 分 交 强 险 、 商 业 车 险 、 非 车 险 分 别 下 达 ， 对 于 赔 付 率 较 低 的非 车 险 业 务 和 车 险 中 的 效 益 型 业 务 给 予 费 用 支 持 ， 同 时 优 化 变 动 费 用 率 、 赔 付 率 两 率联 动 管 理 机 制 。 通 过 资 源 向 效 益 型 业 务 倾 斜 ， 积 极 引 导 、 大 力 推 动 、

43、 全 面 加 快 各 类 优 质 业 务 的 发 展 。 五、新准则下公司预算管理政策及要求（3/5） （ 二 ） 认 真 落 实 两 保 两 压 ， 着 力 优 化 成 本 结 构 2010年 度 在 进 一 步 厘 清 固 定 、 变 动 费 用 管 理 范 围 的 前 提 下 ， 费 用 预 算 将 按 照 固 定费 用 、 人 力 成 本 和 变 动 费 用 三 部 分 分 别 下 达 。 通 过 建 立 销 售 成 本 、 人 力 成 本 、 运 行 成本 等 分 项 预 算 管 理 机 制 ， 多 维 度 、 差 异 化 、 精 细 化 配 置 财 务 费 用 资 源 ,规 范 销

44、 售 费 用列 支 、 优 化 人 力 成 本 管 理 、 保 障 能 力 建 设 投 入 、 控 制 行 政 费 用 开 支 ， 通 过 严 格 控 制 费用 借 支 和 超 预 算 项 目 ， 降 低 费 用 水 平 。 （ 三 ） 加 快 销 售 成 本 中 心 建 设 ， 着 力 优 化 渠 道 结 构 2010年 度 分 公 司 保 费 收 入 将 结 合 销 售 体 系 整 合 优 化 方 案 分 渠 道 下 达 ， 同 时 研 究 制定 销 售 费 用 管 理 办 法 ， 建 立 渠 道 销 售 成 本 中 心 ， 完 善 销 售 费 用 管 理 机 制 ； 在 电 销 渠 道

45、试 点 渠 道 （ 准 ） 事 业 部 制 预 算 管 理 模 式 ， 创 新 管 理 体 制 机 制 ， 着 力 建 设 特 色 鲜 明的 专 业 渠 道 运 行 体 系 。 五、新准则下公司预算管理政策及要求（4/5） （四 ） 推 进 人 力 成 本 分 类 管 理 ， 着 力 优 化 队 伍 结 构 2010年 度 人 力 成 本 在 上 年 单 独 预 算 管 理 的 基 础 上 进 一 步 细 化 管 控 ， 对 于 非 销 售 人员 人 力 成 本 根 据 职 数 、 薪 酬 标 准 实 行 额 度 控 制 ， 销 售 人 员 人 力 成 本 与 业 务 规 模 和 质 量相 挂

46、 钩 。 通 过 建 立 销 售 人 员 与 非 销 售 人 员 分 类 管 理 机 制 ， 强 化 以 绩 效 和 薪 酬 管 理 为 核心 的 激 励 约 束 机 制 ， 推 动 渠 道 销 售 队 伍 有 效 整 合 。 （ 五 ） 强 化 累 计 盈 亏 平 衡 管 控 ， 推 动 机 构 分 类 管 理 结 合 各 分 公 司 开 业 以 来 实 际 亏 损 情 况 ， 考 虑 会 计 准 则 解 释 2号 实 施 对 各 年 利 润 的影 响 ， 2010年 度 总 公 司 将 重 新 组 织 分 支 机 构 开 展 累 计 盈 亏 平 衡 目 标 的 测 算 和 责 任 书 的签

47、 订 工 作 ， 并 进 一 步 明 确 各 年 具 体 盈 利 目 标 ， 确 保 公 司 整 体 累 计 盈 亏 平 衡 目 标 的 达 成 。 同 时 健 全 以 效 益 为 核 心 的 机 构 分 类 管 理 机 制 ， 加 强 对 机 构 的 分 类 指 导 ， 扶 持 有 条件 发 展 、 可 按 期 实 现 累 计 盈 亏 平 衡 的 机 构 健 康 快 速 发 展 ， 对 经 营 持 续 亏 损 、 预 计 累 计盈 亏 平 衡 期 延 后 的 机 构 加 强 干 预 指 导 ， 严 格 控 制 并 优 化 发 展 。 五、新准则下公司预算管理政策及要求（5/5） 全 面 预

48、算 管 理 是 公 司 战 略 管 理 的 重 要 形 式 ， 是 公 司 实 现 财 务 管 理科 学 化 、 规 范 化 的 重 要 途 径 ， 各 分 公 司 应 充 分 认 识 预 算 管 理 重 要 性 ，认 真 研 究 新 准 则 和 公 司 2010年 预 算 政 策 精 神 ， 把 握 政 策 实 质 ， 强 化 预算 管 控 ， 真 正 发 挥 预 算 管 理 的 导 向 和 杠 杆 作 用 。 - 33 - 总 结 综 上 所 述 ， 尽 管 新 准 则 的 实 施 在 理 论 上 能 够 “ 平 滑 ” 公 司 在 业务 高 速 增 长 时 所 带 来 的 账 面 亏 损

49、 ， 但 本 质 上 ， 新 准 则 仅 仅 是 把 盈 利时 限 有 所 提 前 ， 而 并 非 从 根 本 上 改 善 了 公 司 的 业 务 质 量 。 此 外 ， 由于 新 准 则 的 实 施 ， 未 决 赔 款 准 备 金 还 必 须 增 加 相 应 的 风 险 边 际 ， 这也 在 一 定 程 度 上 对 公 司 综 合 赔 付 率 有 所 影 响 。 因 此 ， 新 准 则 与 旧 准则 相 比 ， 只 是 一 种 更 合 理 的 准 备 金 计 算 方 法 ， 并 不 是 一 种 提 高 利 润的 手 段 ， 只 有 从 根 本 上 加 强 内 部 管 控 、 改 善 业 务 质 量 、 提 高 综 合 经营 管 理 能 力 ， 才 能 从 根 本 上 转 变 目 前 公 司 成 本 率 较 高 的 现 状 ， 保 证公 司 业 务 的 健 康 平 稳 发 展 。 - 34 - 谢 谢 ！