中级财务会计：第三课 应收和预付款项

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1、1 第 三 课 应 收 和 预 付 款 项 2 第 一 节 应 收 票 据一 、 应 收 票 据 的 计 价应 收 票 据 一 般 按 其 面 值 计 价 。 对 于带 息 的 应 收 票 据 ， 应 于 期 末 计 提 利息 并 增 加 应 收 票 据 的 账 面 价 值 。为什么？ 3 二 、 应 收 票 据 的 会 计 处 理1.应 收 票 据 取 得2.应 收 票 据 收 回 4 例 1：华 联 公 司 2010年 9月 1日 销 售 一 批 产 品 给 A公 司 ， 货 已 发 出 ， 发 票 上 注 明 的 销 售 收入 为 200 000元 ， 增 值 税 额 34 000元 。

2、 收到 A公 司 交 来 的 商 业 承 兑 汇 票 一 张 ， 期 限为 6个 月 ， 票 面 利 率 为 5%。 5 会 计 分 录 如 下 ：（ 1） 收 到 票 据借 ： 应 收 票 据 234 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 200 000 应 交 税 金 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 34 000 6 （ 2） 年 度 终 了 （ 2010年 12月 31日 ） ， 计 提 票 据 利 息 。234 000 5% 12 4=3 900（ 元 ）借 ： 应 收 票 据 3 900 贷 ： 财 务 费 用 3 900 7 （ 3） 票 据 到 期 收 回 货 款

3、收 款 金 额 =234 000（ 1+5% 12 6） =239 850（ 元 ）2010年 未 计 提 票 据 利 息 =234000 5% 12 2=1950 8 n借 ： 银 行 存 款 239 850n n 贷 ： 应 收 票 据 237 900n n 财 务 费 用 1 950 9 3.应 收 票 据 贴 现n 贴 现 期 =票 据 期 限 企 业 已 持 有 票 据 期 限n 贴 现 利 息 =票 据 到 期 值 贴 现 率 贴 现 期n 贴 现 所 得 =票 据 到 期 值 贴 现 利 息 10 第 二 节 应 收 账 款一 、 应 收 账 款 的 确 认经 营 活 动 引 起

4、 销 售 商 提 供 劳 务与 确 认 收 入 相 关 11 二 、 应 收 账 款 的 计 价 （ 解 决 计 量 问 题 ）（ 一 ） 正 常 销 售 按 应 收 的 全 部 款 项 入 账销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费、运杂费等 12 （ 二 ） 商 业 折 扣在 存 在 商 业 折 扣 的 情 况 下 ， 企 业 应 收 账款 入 账 金 额 应 按 扣 除 商 业 折 扣 以 后 的 实际 售 价 确 认 。商 业 折 扣 的 作 用 是 什 么 ？商 业 折 扣 不 需 要 在 买 卖 双 方 的 账 户 上 作反 映 ？ 为 什 么 ？ 13 例 2华

5、 联 实 业 股 份 有 限 公 司 赊 销 商 品 一 批 ， 按价 目 表 的 价 格 计 算 ， 货 款 金 额 总 计 10 000元 ， 给 买 方 的 商 业 折 扣 为 10 ， 适 用 增值 税 税 率 为 17 。 代 垫 运 杂 费 500元 （ 假设 不 作 为 计 税 基 数 ） 。 14 借 ： 应 收 账 款 11030 贷 ： 主 营 业 务 收 入 9000 应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 1530 银 行 存 款 500 赊 销 时 : 15 收 到 款 项 时 ：借 ： 银 行 存 款 11030 贷 ： 应 收 账 款 11

6、030 16 （ 三 ） 现 金 折 扣1.总 价 法总 价 法 是 将 未 减 去 现 金 折 扣 前 的 金 额 作为 应 收 账 款 的 入 账 价 值 总 价 法 将 销 售 方 把 给 予 客 户 的 现 金 折 扣视 为 融 资 的 理 财 费 用 ， 会 计 上 作 为 财 务费 用 处 理 。 17 2.净 价 法 净 价 法 是 将 扣 减 最 大 现 金 折 扣 后 的 金额 作 为 应 收 账 款 的 入 账 价 值 。 净 价 法 将 客 户 取 得 折 扣 视 为 正 常 现 象 ， 将 由于 客 户 超 过 折 扣 期 限 而 多 收 入 的 金 额 ， 视 为提

7、供 信 贷 获 得 的 收 入 ， 于 收 到 账 款 时 入 账 ，冲 减 财 务 费 用 。 实务操作麻烦 18 【 例 3】 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 赊 销 一 批 商 品 ，货 款 为 100 000元 ， 规 定 对 货 款 部 分的 付 款 条 件 为 2 10、 N 30， 适 用 的增 值 税 税 率 为 17 。 假 设 折 扣 时 不 考虑 增 值 税 ， 华 联 实 业 股 份 有 限 公 司 应作 会 计 分 录 ： 19 （ 1） 总 价 法销 售 业 务 发 生 时 ， 根 据 有 关 销 货 发 票 ：借 ： 应 收 账 款 117000 贷 ：

8、主 营 业 务 收 入 100000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 17000假 若 客 户 于 10天 内 付 款 时 ：借 ： 银 行 存 款 115 000 财 务 费 用 2 000 贷 ： 应 收 账 款 117 000 假 若 客 户 超 过 10天 付 款 ， 则 无 现 金 折 扣 ：借 ： 银 行 存 款 117000 贷 ： 应 收 账 款 117 000 20 （ 2） 净 价 法销 售 业 务 发 生 时 ， 根 据 有 关 销 货 发 票 ：借 ： 应 收 账 款 115000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 98000 应 交 税 费

9、应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 17000 10天 内 收 到 货 款 时 ：借 ： 银 行 存 款 115000 贷 ： 应 收 账 款 115000超 过 10天 收 到 货 款 ：借 ： 银 行 存 款 117000 贷 ： 应 收 账 款 115000 财 务 费 用 2000 21 三 、 坏 账 及 其 确 认坏 账 ？ 坏 账 损 失 ？确 认 ： 有 确 凿 证 据 表 明 确 实 无 法 收 回 的应 收 款 项 债 务 单 位 已 撤 销 、 破 产 、 资 不 抵 债 、现 金 流 量 严 重 不 足 等 22 坏 账 损 失 的 核 销 方 法直 接 转 销

10、 法直 接 转 销 法 是 指 在 实 际 发 生 坏 账 时 ， 确认 坏 账 损 失 ， 计 入 期 间 费 用 ， 同 时 注 销该 笔 应 收 账 款 。 23 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 应 收 账 款核 销 坏 账 时 ：对财务报表有何影响？ 24 已 核 销 的 坏 账 又 收 回 时 ：借 ： 应 收 账 款 贷 ： 管 理 费 用同 时 ：借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 账 款对财务报表有何影响？ 25 备 抵 法备 抵 法 ， 是 指 按 期 估 计 坏 账 损 失 ， 形 成坏 账 准 备 ， 当 某 一 应 收 款 项 的 全 部 或 部分 被 确 认 为

11、坏 账 时 ， 应 根 据 其 金 额 冲 减坏 账 准 备 ， 同 时 转 销 相 应 的 应 收 款 项 金额 的 一 种 核 算 方 法 。 26 按 期 估 计 坏 账 时 ：借 ： 资 产 减 值 损 失 贷 ： 坏 账 准 备核 销 坏 账 时 ： 借 ： 坏 账 准 备 贷 ： 应 收 账 款不影响财务报表 27 已 转 销 的 坏 账 又 收 回 时 ：借 ： 应 收 账 款 贷 ： 坏 账 准 备同 时 ：借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 账 款对财务报表的影响如何？ 28 坏 账 损 失 的 估 计 方 法应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 【 例 515】 见

12、104页 账 龄 分 析 法 ， 定 义 见 书 103页 销 货 百 分 比 法 ， 定 义 见 书 103页 个 别 认 定 法 ， 定 义 见 书 103页属于会计估计 29 直 接 转 销 法 和 备 抵 法 核 销 坏 账 ,属 于 会计 政 策 范 畴 ;不 同 的 会 计 政 策 将 对 财 务报 表 产 生 不 同 的 影 响 。 30 第 三 节 预 付 账 款 和 其 他 应 收 款一 、 预 付 账 款预 付 账 款 是 指 企 业 按 照 购 货 合 同 规 定 预付 给 供 应 单 位 的 款 项 设 置 “ 预 付 账 款 ” 科 目 31 二 、 其 他 应 收

13、款其 他 应 收 款 是 指 除 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、预 付 账 款 以 外 的 其 他 各 种 应 收 、 暂 付 款项 。 32 三、应收债权出售n 1、不附追索权的应收债权出售n见书105页【例516】n出售时：n借：银行存款n 营业外收入n 贷：应收账款 33 2、附追索权的应收债权出售n见书106页，【例517】n出售时：n借：银行存款n 短期借款利息调整n 贷：短期借款本金n付款人付款时：n借：短期借款本金 n 财务费用n 贷：应收账款n 短期借款利息调整 34 n付款人无力付款时：n借：短期借款本金n 财务费用n 贷：银行存款n 短期借款利息调整 35 1 应 收 账 款 的 内 容 有 那 些 ？ 何 时 可 以 确 认 ？2 企 业 采 用 备 抵 法 进 行 坏 账 核 算 时 ， 估 计 坏账 损 失 的 方 法 有 哪 些 ？3 预 付 账 款 的 核 算 包 括 哪 几 个 方 面 ？4 其 他 应 收 款 的 主 要 内 容 有 哪 些 ？5 长 期 应 收 款 的 主 要 业 务 包 括 哪 些 ？思 考 题 ：