中级财务会计第三次讨论

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1、 1、 永 江 股 份 有 限 公 司 在 2013年 发 生 如 下 经 济 业 务 ： （ 1） 永 江 股 份 有 限 公 司 于 2013年 3月 10日 购 入 B公 司 股 票 10万 股 作为 交 易 性 金 融 资 产 。 每 股 购 入 价 5元 ， 另 支 付 相 关 税 费 1万 元 。 2013年 3月 20日 B公 司 宣 告 分 配 现 金 股 利 ， 每 股 0.5元 。 永 江 股 份 有 限 公 司于 2013年 4月 10日 收 到 应 得 现 金 股 利 。 2013年 6月 30日 该 批 股 票 的市 价 为 44万 元 。 2013年 8月 10日

2、， 永 江 股 份 有 限 公 司 将 B公 司 股 票 对外 转 让 5万 股 ， 价 款 28万 元 。 （ 2） 永 江 股 份 有 限 公 司 于 2013年 8月 1日 从 证 券 市 场 上 购 入 B公 司2013年 1月 1日 发 行 的 债 券 一 批 作 为 交 易 性 金 融 资 产 。 该 批 债 券 面 值为 100000元 ， 两 年 期 ， 每 年 1月 1日 和 7月 1日 支 付 利 息 ， 票 面 利 率 为6 。 永 江 股 份 有 限 公 司 在 购 入 上 述 债 券 时 实 际 支 付 价 款 104000元 ，另 支 付 相 关 税 费 2000元

3、 。 由 于 B公 司 资 金 周 转 出 现 困 难 ， 2013年 上半 年 利 息 于 2013年 8月 5日 才 予 以 支 付 。 永 江 股 份 有 限 公 司 于 2013年8月 20日 将 上 述 债 券 全 部 转 让 ， 实 得 款 项 104000元 。 【 要 求 】 （ 1） 编 制 永 江 股 份 有 限 公 司 从 购 入 B公 司 债 券 到 转 让 B公 司 债 券 有 关 的全 部 会 计 分 录 。 （ 2） 编 制 永 江 股 份 有 限 公 司 从 购 入 B公 司 股 票 到 转 让 B公 司 股 票 的 全部 会 计 分 录 。 （ 金 额 单 位

4、 用 万 元 表 示 ） （ 3） 说 明 永 江 公 司 在 财 务 报 告 中 如 何 报 告 “ 交 易 性 金 融 资 产 ” 项 目 以及 在 报 表 外 如 何 披 露 该 项 目 （ 1） 2013年 3月 10日借 ： 交 易 性 金 融 资 产 -B公 司 股 票 （ 成 本 ） 50 投 资 收 益 1 贷 ： 银 行 存 款 513月 20日借 ： 应 收 股 利 5 贷 ： 投 资 收 益 54月 1日借 ： 银 行 存 款 5 贷 ： 应 收 股 利 56月 30日借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 6 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 -公 允 价 值 变 动

5、 68月 10日 借 ： 银 行 存 款 28 公 允 价 值 变 动 6 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 -b公 司 （ 成 本 ） 25 交 易 性 金 融 资 产 -b公 司 （ 公 允 价 值 变 动 ） 6 投 资 收 益 3 （ 2） 8月 1号 购 入 B公 司 债 券借 ： 交 易 性 金 融 资 产 B公 司 （ 成 本 ） 10 投 资 收 益 0.3 应 收 利 息 0.3 贷 ： 银 行 存 款 10.67月 1号 应 支 付 股 利 借 ： 应 收 股 利 0.3 贷 ： 投 资 收 益 0.38月 5号 支 付 股 利借 ： 银 行 存 款 0.3 贷 ： 应

6、收 股 利 0.3 8月 20号 转 让 B公 司 债 券借 ;银 行 存 款 1.04 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 B公 司 （ 成 本 ） 10 投 资 收 益 0.4 （ 3） 说 明 永 江 公 司 在 财 务 报 告 中 如 何 报 告 “交 易 性 金 融 资 产 ”项 目 以 及 在 报 表 外 如 何 披 露 该 项 目交 易 性 金 融 资 产 分 为 交 易 性 金 融 资 产 和 指 定 为 以 公 允 价值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 。 交 易 性 金 融 资产 按 照 取 得 时 的 公 允 价 值 作 为 初 始 确

7、 认 金 额 ， 相 关 的 交 易费 用 在 发 生 时 计 入 当 期 损 益 。 在 资 产 负 债 表 日 ， 交 易 性 金融 资 产 按 照 公 允 价 值 进 行 后 续 计 量 且 不 扣 除 将 来 处 置 该 金融 资 产 时 可 能 发 生 的 交 易 费 用 ， 交 易 性 金 融 资 产 的 公 允 价值 变 动 计 入 当 期 损 益 。 2、 甲 企 业 为 工 业 生 产 企 业 ， 2013年 1月 1日 ， 从 二 级 市 场 支 付 价 款 2040000元（ 含 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 利 息 40000元 ） 购 入 某 公 司 发

8、 行 的 债 券 ， 另 发 生 交易 费 用 40000元 。 该 债 券 面 值 2000000元 ， 剩 余 期 限 2年 ， 票 面 利 率 4%， 每 半 年付 息 一 次 ， 甲 企 业 将 其 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产 。 其 他 资 料 如 下 ：（ 1） 2013年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 2012年 下 半 年 利 息 40000元 。（ 2） 2013年 6月 30日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为 2300000元 （ 不 含 利 息 ） 。（ 3） 2013年 7月 5日 ， 收 到 该 债 券 上 半 年 利 息 40000元 。（

9、 4） 2013年 12月 31日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为 2200000元 （ 不 含 利 息 ） 。（ 5） 2014年 1月 5日 ， 收 到 该 债 券 2013年 下 半 年 利 息 。（ 6） 2014年 3月 31日 ， 甲 企 业 将 该 债 券 出 售 ， 取 得 价 款 2360000元 （ 含 一 季 度利 息 20000元 ） 。要 求 ： 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 ， 根 据 上 述 经 济 业 务 编 制 甲 企 业 有 关 会 计 分 录 。 2013年 1月 1日 ， 购 入 债 券 。借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 200

10、0000 投 资 收 益 40000 应 收 利 息 40000 贷 ： 银 行 存 款 20800002013年 1月 5日 ， 收 到 2012年 下 半 年 利 息 。借 ： 银 行 存 款 40000 贷 ： 应 收 利 息 400002013年 6月 30日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为 2300000元 和 确 认 应 收 利 息 。借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 300000=2300000-2000000 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 300000 借 ： 应 收 利 息 40000 贷 ： 投 资 收 益 400002013年

11、7月 5日 ， 收 到 上 半 年 利 息 。借 ： 银 行 存 款 40000 贷 ： 应 收 利 息 40000 2013年 12月 31日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为 2200000元 和 确 认 应 收 利 息 。公 允 价 值 变 动 损 益 =2200000-2300000=-100000（ 元 ）借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 100000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 100000借 ： 应 收 利 息 40000 贷 ： 投 资 收 益 400002014年 1月 5日 ， 收 到 2013年 下 半 年 利 息 。借 ： 银

12、 行 存 款 40000 贷 ： 应 收 利 息 400002014年 3月 31日 ， 将 该 债 券 出 售 。借 ： 银 行 存 款 2360000 公 允 价 值 变 动 损 益 200000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 2000000 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 200000 投 资 收 益 360000 1、 永 江 股 份 有 限 公 司 于 2012年 1月 1日 购 入 中 原 公 司 发 行 的 2年 期 债 券 ， 支 付 价 款 41486万 元 ， 债 券 面 值 40000万 元 ， 每 半 年 付 息 一 次 ， 到 期 还

13、 本 。 合 同 约 定 债 券 发 行 方 中 原 公 司在 遇 到 特 定 情 况 下 可 以 将 债 券 赎 回 ， 其 不 需 要 为 赎 回 支 付 额 外 款 项 。 永 江 股 份 公 司 在 购买时 预 计 发 行 方 不 会 提 早 赎 回 ， 并 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 .该 债 券 票 面 利 率 8%， 实 际利 率 6%， 采 用 实 际 利 率 法 摊 销 。【 要 求 】(1)根 据 上 述 资 料 编 制 永 江 股 份 有 限 公 司 有 关 的 会 计 分 录 。(2)假 设 永 江 股 份 有 限 公 司 由 于 公 司 战 略 调

14、 整 ， 在 2013年 初 将 该 项 持 有 至 到 期 投 资出 售 了 60%， 出 售 价 款 23000万 元 ， 请 就 本 项 业 务 作 出 相 关 的 会 计 处 理 。(3)说 明 永 江 公 司 在 财 务 报 告 中 如 何 报 告 “ 持 有 至 到 期 投 资 ” 和 “ 可 供 出 售 金 融 资 产 ” 项目以 及 在 表 外 如 何 披 露 该 项 目 。 (1) 2012年 1月 1日借 ： 持 有 至 到 期 投 资 中 原 债 券 （ 成 本 ） 40000 持 有 至 到 期 投 资 中 原 债 券 （ 利 息 调 整 ） 1486 贷 ： 银 行

15、存 款 414862012年 6月 30日 借 ： 应 收 利 息 1600=40000*8%*6/12 贷 ： 投 资 收 益 1233.58=41486*6%/12*6 持 有 至 到 期 投 资 中 原 债 券 （ 利 息 调 整 ） 355.42=1600-1233.58借 ： 银 行 存 款 1600 贷 ： 应 收 利 息 16002012年 12月 31日借 ： 应 收 利 息 1600 贷 ： 投 资 收 益 1233.9174=（ 41486-355.42） *6%*6/12 持 有 至 到 期 投 资 中 原 债 券 （ 利 息 调 整 ） 366.0826借 ： 银 行

16、存 款 1600 贷 ： 应 收 利 息 1600 (1)根 据 上 述 资 料 编 制 永 江 股 份 有 限 公 司 有 关 的 会 计 分 录 。 2013年 6月 30日借 ： 应 收 利 息 1600 贷 ： 投 资 收 益 1222.934922=(41486-355.42-366.08)*6%/12*6 持 有 至 到 期 投 资 中 原 债 券 （ 利 息 调 整 ） 377.065078借 ： 银 行 存 款 1600 贷 ： 应 收 利 息 16002013年 12月 31日借 ： 应 收 利 息 1600 贷 ： 投 资 收 益 1211.62297=1600- 387.

17、42 持 有 至 到 期 投 资 中 原 债 券 （ 利 息 调 整 ） 387.42= 1486-355.42- 366.0826- 377.065078借 ： 银 行 存 款 1600 贷 ： 应 收 利 息 1600 (2) 2013年 初借 ： 银 行 存 款 23000 投 资 收 益 1000+458.70 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 中 原 债 券 （ 成 本 ） 24000=40000*60% -中 原 债 券 （ 利 息 调 整 ） 458.70=（ 1486-355.42-366.08） *60%该 批 债 券 在 出 售 当 日 的 公 允 价 值 =23000/

18、60%=38333.33借 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 中 原 债 券 （ 成 本 ） 15333.33=23000/60%*40% 资 本 公 积 其 他 货 币 资 金 972.47 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 中 原 公 司 （ 成 本 ） 16000=40000*40% -中 原 债 券 （ 利 息 调 整 ） 305.8(2)假 设 永 江 股 份 有 限 公 司 由 于 公 司 战 略 调 整 ， 在 2013年 初 将 该 项 持 有 至 到期 投 资 出 售 了 60%， 出 售 价 款 23000万 元 ， 请 就 本 项 业 务 作 出 相 关 的 会 计处

19、 理 。 (3) 分 别 持 有 至 到 期 投 资 、 贷 款 和 应 收 账 款 、 可 供 出 售 金 融 资 产 、 列 示 其 期 初 金 额 、 期 末金 额 。持 有 至 到 期 投 资 重 分 类 为 可 供 出 售 金 融 资 产 时 ， 列 示 重 分 类 的 持 有 至 到 期 投 资 金 额 及该 金 额 占 可 供 出 售 金 融 资 产 总 额 的 比 例 。 披 露 本 期 内 出 售 但 尚 未 到 期 的 持 有 至 到 期投 资 金 额 ， 及 其 占 该 项 投 资 在 出 售 前 金 额 的 比 例 。可 供 出 售 金 融 资 产 的 长 期 债 券

20、投 资 ， 按 其 种 类 列 示 长 期 债 权 投 资 的 面 值 、 年 利 率 、 初 始投 资 成 本 、 到 期 日 、 本 期 利 息 、 累 计 应 收 或 已 收 利 息 、 期 末 余 额 。(3)说 明 永 江 公 司 在 财 务 报 告 中 如 何 报 告 “ 持 有 至 到 期 投 资 ” 和 “ 可 供 出 售 金 融 资 产 ”项 目 以 及 在 表 外 如 何 披 露 该 项 目 。 2、 A公 司 于 2012年 1月 1日 从 证 券 市 场 上 购 入 B公 司 于 2011年 1月1日 发 行 的 债 券 ， 该 债 券 五 年 期 、 票 面 利 率

21、5%、 每 年 1月 5日 支 付 上年 度 利 息 ， 到 期 日 为 2016年 1月 1日 ， 到 期 日 一 次 归 还 本 金 和 最 后一 次 利 息 。 A公 司 购 入 债 券 的 面 值 为 1000万 元 ， 实 际 支 付 价 款 为1005.35万 元 ， 另 支 付 相 关 费 用 10万 元 。 A公 司 将 该 债 券 划 分 为 持有 至 到 期 投 资 。 购 入 债 券 的 实 际 利 率 为 6%， 假 定 按 年 计 提 利 息 。2012年 12月 31日 ， 该 债 券 的 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 为 930万 元（ 不 属 于 暂

22、时 性 的 价 值 变 动 ） 。 2013年 1月 2日 ， A公 司 将 该 持 有 至到 期 投 资 重 分 类 为 可 供 出 售 金 融 资 产 ， 其 公 允 价 值 为 925万 元 。【 要 求 】 编 制 A公 司 自 2012年 1月 1日 至 2013年 1月 2日 上 述 有 关 业 务 的 会计 分 录 。 【 要 求 】 编 制 A公 司 从 2012年 1月 1日 至 2014年 1月 20日 上 述 有 关 业 务的 会 计 分 录 ， 并 说 明 在 财 务 报 告 中 如 何 报 告 “ 可 供 出 售 金 融 资 产 ” 项目 以 及 在 表 外 如 何

23、披 露 该 项 目 。 （ 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ） 3 A公 司 于 2012年 1月 1日 从 证 券 市 场 上 购 入 B公 司 于2011年 1月 1日 发 行 的 债 券 作 为 可 供 出 售 金 融 资 产 ， 该 债券 5年 期 、 票 面 利 率 5%、 每 年 1月 5日 支 付 上 年 度 的 利 息 。到 期 日 为 2016年 1月 1日 ， 到 期 日 一 次 归 还 本 金 和 最 后 一次 支 付 利 息 。 购 入 债 券 时 的 实 际 利 率 为 4%。 A公 司 购 入债 券 的 面 值 为 1000万 元 ， 实 际 支 付 价 款 为

24、 1076.30万 元 ，另 支 付 相 关 费 用 10万 元 。 假 定 按 年 计 提 利 息 。 2012年 12月 31日 ， 该 债 券 的 公 允 价 值 为 1020万 元 。 2013年 12月31日 ， 该 债 券 的 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 为 1000万 元 并 将继 续 下 降 。 2014年 1月 20日 ， A公 司 将 该 债 券 全 部 出 售 ，收 到 款 项 995元 存 入 银 行 。 A公 司 于 2012年 1月 1日 从 证 券 市 场 上 购 入 B公 司 于 2011年 1月 1日 发 行 的 债 券 作 为 可 供 出 售 金

25、 融 资 产借 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 -B公 司 （ 成 本 ） 1000 应 收 利 息 1000*5%=50 可 供 出 售 金 融 资 产 -B公 司 （ 利 息 调 整 ） 36.3 贷 ： 银 行 存 款 1076.3+10=1086.32012年 1月 5日 支 付 利 息借 ： 银 行 存 款 50 贷 ： 应 收 利 息 50 2012年 12月 31日借 ： 应 收 利 息 50 贷 ： 投 资 收 益 1036.3*4%=41.452 可 供 出 售 金 融 资 产 -B公 司 （ 利 息 调 整 ） 8.5482012年 12月 31日 ， 该 债 券 的

26、公 允 价 值 为 1020万 元 。可 供 出 售 金 融 资 产 账 面 价 值 =1036.3-8.548=1027.752（ 元 ）公 允 价 值 变 动 =1027.752-1020=7.752（ 元 ）借 ： 资 本 公 积 -其 他 资 本 公 积 7.752 贷 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 -B公 司 （ 公 允 价 值 变 动 ） 7.7522013年 1月 5日 支 付 利 息借 ： 银 行 存 款 50 贷 ： 应 收 利 息 50 2013年 12月 31日借 ： 应 收 利 息 50 贷 ： 投 资 收 益 1027.752*4%=41.11008 可 供 出

27、 售 金 融 资 产 -B公 司 （ 利 息 调 整 ） 8.88992可 供 出 售 金 融 资 产 账 面 价 值=1020-8.88992=1011.11008（ 元 ）公 允 价 值 变 动 =1011.11008-1000=11.11008（ 元 ）借 ： 资 产 减 值 损 失 18.86208 贷 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 -B公 司 （ 公 允 价 值 变 动 ）11.11008 资 本 公 积 -其 他 资 本 公 积 7.7522014年 1月 5日 支 付 利 息借 ： 银 行 存 款 50 贷 ： 应 收 利 息 50 2014年 1月 20日公 允 价 值

28、变 动 =7.752+11.11008=18.86208（ 元 ）利 息 调 整 =1018.86208-1000=18.86208（ 元 ）借 ： 银 行 存 款 995 可 供 出 售 金 融 资 产 -B公 司 （ 公 允 价 值 变 动 ） 18.86208 投 资 收 益 5 贷 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 -B公 司 （ 成 本 ） 1000 -B公 司 （ 利 息 调 整 ） 18.86208 4. A公 司 于 2012年 1月 2日 从 证 券 市 场 上 购 入 B公 司于 2012年 1月 1日 发 行 的 债 券 ， 该 债 券 三 年 期 、 票 面 年利 率

29、 为 4%， 到 期 日 为 2015年 1月 1日 ， 到 期 日 一 次 归还 本 金 和 利 息 。 A公 司 购 入 债 券 的 面 值 为 1000万 元 ， 实际 支 付 价 款 为 947.50万 元 ， 另 支 付 相 关 费 用 20万 元 。 A公 司 购 入 后 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 。 2010年 年 末 债务 人 发 生 损 失 ， 估 计 该 项 债 券 的 未 来 现 金 流 量 的 现 值 为900万 元 ， 购 入 债 券 的 实 际 利 率 为 5%。 在 2013年 12月 31日 减 值 因 素 消 失 了 ， 未 来 现 金

30、流 量 的 现 值 为 1100万 元 ， 假 定 按 年 计 提 利 息 ， 利 息 不 是 以 复 利 计 算 。【 要 求 】 编 制 A公 司 从 2012年 1月 2日 至 2011年 12月 31日 上 述 有 关 业 务 的 会 计 分 录 。 （ 金 额单 位 用 万 元 表 示 ） （ 1） 2010年 1月 2日借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 贷 ： 银 行 存 款 967.5 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 32.5 （ 2） 2010年 12月 31日 应 确 认 的 投 资 收 益 967.50 5% 48.38（ 万 元 ） ，“

31、持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 ” 48.381000 4% 8.38（ 万 元 ） 。借 ： 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 40 利 息 调 整 8.38 贷 ： 投 资 收 益 48.38 确 认 减 值 损 失 967.5 48.38 900 115.88（ 万 元 ）借 ： 资 产 减 值 损 失 115.88 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 115.88 （ 3） 2011年 12月 31日 应 确 认 的 投 资 收 益 900 5% 45（ 万 元 ） “ 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 ” 45 1000 4% 5（ 万

32、 元 ） 。 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 40 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 5 贷 ： 投 资 收 益 452011年 12月 31日 转 回 前 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 900 45945（ 万 元 ） ， 未 来 现 金 流 量 的 现 值 为 1100万 元 ， 减 值 准 备 可 以 转 回 。 由 于 2011年 价 值 回 升 ： 首 先 在 不 计 提 减 值 准 备 的 情 况 下 2011年 12月 31日 的 处 理 如 下 ：应 确 认 的 投 资 收 益 （ 967.50 48.38） 5% 50.79（

33、万 元 ） ，“ 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 ” 50.79 1000 4% 10.79（ 万 元 ） 。 2011年 12月 31日 （ 转 回 日 ） 不 考 虑 计 提 减 值 准 备 情 况 下 持 有 至 到 期投 资 的 摊 余 成 本 =967.50 48.38 50.79 1066.67（ 万 元 ）2011年 转 回 后 的 摊 余 成 本 不 能 超 过 1066.67万 元 ， 所 以 转 回 的 金 额不 能 超 过 1066.67 945 121.67（ 万 元 ） ， 而 不 是 1100 945 155（ 万 元 ） 借 ： 持 有 至 到 期 投

34、 资 减 值 准 备 115.88 贷 ： 资 产 减 值 损 失 115.88 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 5.79 贷 ： 投 资 收 益 5.79 1.永 江 股 份 有 限 公 司 发 生 如 下 经 济 业 务 ：（ 1） 永 江 股 份 有 限 公 司 于 2012年 4月 1日 购 入 甲 公 司 普 通 股 1 000 000股 ， 每 股 面 值 1元 ， 实 际 支 付 价 款 共 2 520 000元 ， 其 中 包 含 已 宣 告 尚 未 支 付 的 股 利 100 000元 ， 另 付手 续 费 等 30 000元 ， 占 甲 公 司 有 表

35、决 权 资 本 的 10 ， 永 江 公 司 用 成 本 法 核 算 对 甲 公 司的 股 票 投 资 ； 2012年 5月 10日 甲 公 司 支 付 现 金 股 利 ； 2012年 甲 公 司 净 利 润 200 000元 (假 定 利 润 均 衡 发 生 )； 2013年 3月 20日 永 江 公 司 将 上 述 股 票 转 让 500 000股 ， 实 得 款 项 1 800 000元 。（ 1） 2012年 4月 1日 投 资 时 ： 借 ： 长 期 股 权 投 资 甲 公 司 2450000 应 收 股 利 100000 贷 ： 银 行 存 款 2550000 （ 2） 2012年

36、 5月 10日 收 到 股 利 时 ： 借 ： 银 行 存 款 100000 贷 ： 应 收 股 利 100000 （ 3） 2012年 度 ， 甲 公 司 实 现 净 利 润借 ： 长 期 股 权 投 资 甲 公 司 （ 20*10%） 20000 贷 ： 投 资 收 益 20000 （ 4） 2013年 3月 20日 转 让 部 分 股 票 借 ： 银 行 存 款 1800000 贷 ： 长 期 股 权 投 资 甲 公 司 1225000 【 （ 2550000-100000） *50%】 投 资 收 益 575000 永 江 股 份 有 限 公 司 对 乙 股 份 有 限 公 司 （ 以

37、 下 简 称 乙 公 司 ） 的 投 资 业 务 如 下 ： 2012年 1月 3日 ， 以 每 股 买 入 股 价 10元 的 价 格 购 入 乙 股 份 有 限 公 司 （ 以 下 简称 乙 公 司 ） 的 股 票 300万 股 ， 每 股 价 格 中 包 含 有 0 1元 的 已 宣 告 分 派 的 现 金 股利 （ 假 定 现 金 股 利 不 考 虑 所 得 税 ） ， 另 支 付 相 关 税 费 20万 元 。 永 江 公 司 购 入的 股 票 占 乙 公 司 发 行 在 外 股 份 的 30%， 并 准 备 长 期 持 有 ， 且 能 够 对 乙 公 司 的 财务 和 经 营 政

38、策 施 加 重 大 影 响 。 2012年 1月 3日 购 入 股 份 借 ： 长 期 股 权 投 资 3000000*（ 10-0.1） =29900000 应 收 股 利 300000 贷 ： 银 行 存 款 30200000 2012年 1月 25日 ， 永 江 公 司 收 到 乙 公 司 分 来 的 购 买 该 股 票 时 已 宣 告 分 派 的 现金 股 利 。 2012年 1月 25日 发 放 股 利 借 ： 银 行 存 款 300000 贷 ： 应 收 股 利 300000 2012年 度 ， 乙 公 司 实 现 净 利 润 800万 元 ， 宣 告 不 分 配 股 利 。 权

39、益 法 下 ， 在 会 计 期 末 （ 不 是 在 宣 告 不 分 配 股 利 时 ） ， 被 投 资 单 位 实 现 净 利 润 ， 借 ： 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 （ 损 益 调 整 ） 2400000 贷 ： 投 资 收 益 2400000 2013年 度 ， 乙 公 司 发 生 净 亏 损 200万 元 。 2013年 度 ， 亏 损 借 ： 投 资 收 益 （ 2000000*30%） 600000 贷 ： 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 （ 损 益 调 整 ） 600000 2014年 1月 2日 ， 永 江 公 司 将 持 有 的 乙 公 司 的 股 票 全 部

40、售 出 ，收 到 价 款 净 额 3 270万 元 ， 款 项 已 由 银 行 收 妥 。 2014年 1月 25日 甲 公 司 出 售 丙 公 司 的 股 份 借 ： 银 行 存 款 32700000 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 （ 损 益 调 整 ） 600000 贷 ： 长 期 股 权 投 资 乙 公 司 （ 成 本 ） 29900000 投 资 收 益 3400000 3、 永 江 股 份 有 限 公 司 于 2013年 2月 取 得 丁 公 司 10 的 股 权 ， 成 本 为900万 元 ， 取 得 时 丁 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 总 额 为 8 4

41、00万 元（ 假 定 公 允 价 值 与 账 面 价 值 相 同 ） 。 因 对 被 投 资 单 位 不 具 有 重 大 影响 且 无 法 可 靠 确 定 该 项 投 资 的 公 允 价 值 ， 永 江 股 份 有 限 公 司 对 其 采用 成 本 法 核 算 。 本 例 中 永 江 股 份 有 限 公 司 按 照 净 利 润 的 10 提 取 盈余 公 积 。 2014年 4月 10日 ， 永 江 股 份 有 限 公 司 又 以 1 800万 元 的 价 格取 得 丁 公 司 12 的 股 权 ， 当 日 丁 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 总 额 为12 000万 元 。

42、取 得 该 部 分 股 权 后 ， 按 照 丁 公 司 章 程 规 定 ， 永 江 股 份有 限 公 司 能 够 派 人 参 与 丁 公 司 的 生 产 经 营 决 策 ， 对 该 项 长 期 股 权 投资 转 为 采 用 权 益 法 核 算 。 假 定 A公 司 在 取 得 对 丁 公 司 10 的 股 权 后 ，双 方 未 发 生 任 何 内 部 及 交 易 。 丁 公 司 通 过 生 产 经 营 活 动 实 现 的 净 利润 为 900万 元 ， 未 派 发 现 金 股 利 或 利 润 。 除 所 实 现 净 利 润 外 ， 未 发生 其 他 计 入 资 本 公 积 的 交 易 或 事

43、项 。（ 1） 2014年 4月 10日 ， 永 江 股 份 有 限 公 司 应 确 认 对丁 公 司 的 长 期 股 权 投 资 ， 账 务 处 理 为 ：借 ： 长 期 股 权 投 资 18 000000 贷 ： 银 行 存 款 18 000000 （ 2） 对 长 期 股 权 投 资 账 面 价 值 的 调 整 ： 确 认 该 部 分 长 期 股 权 投 资 后 ， 永 江 股 份 有 限 公 司 对 丁 公司 投 资 的 账 面 价 值 为 2 700万 元 ， 其 中 与 原 持 有 比 例 相 对 应 的部 分 为 900万 元 ， 新 增 股 权 的 成 本 为 1800万 元

44、。 对 于 原 10 股 权 的 成 本 900万 元 与 原 投 资 时 应 享 有 被 投资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 840万 元 （ 8 400 10 ） 之间 的 差 额 60万 元 ， 属 于 原 投 资 时 体 现 的 商 誉 ， 该 部 分 差 额 不 调整 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 。 对 于 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 在 原 投 资 时 至 新 增 投 资 交 易日 之 间 公 允 价 值 的 变 动 （ 12 000-8 400） 相 对 于 原 持 股 比 例 的部 分 360万 元 ， 其 中 属 于

45、投 资 后 被 投 资 单 位 实 现 净 利 润 部 分 90万 元 （ 900 10%） ， 应 调 整 增 加 长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额 ，同 时 调 整 留 存 收 益 ； 除 实 现 净 损 益 外 其 他 原 因 导 致 的 可 辨 认 净资 产 公 允 价 值 的 变 动 270万 元 ， 应 当 调 整 增 加 长 期 股 权 投 资 的账 面 余 额 ， 同 时 计 入 资 本 公 积 （ 其 他 资 本 公 积 ） 。 账 务 处 理 为 ：借 ： 长 期 股 权 投 资 3 600 000 贷 ： 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 2 700 00

46、0 盈 余 公 积 90 000 利 润 分 配 未 分 配 利 润 810 000 对 于 新 取 得 的 股 权 ， 其 成 本 为 1 800万 元 ， 取 得 该 投资 时 按 照 持 股 比 例 计 算 确 定 应 享 有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资产 公 允 价 值 的 份 额 1 440万 元 （ 12 000 12 ） 之 间 的 差额 为 投 资 作 价 中 体 现 出 的 商 誉 ， 该 部 分 商 誉 不 要 求 调 整 长期 股 权 投 资 的 成 本 。 4、 永 江 股 份 有 限 公 司 持 有 丙 公 司 30%的 表 决 权股 份 ， 因 能 够

47、对 丙 公 司 的 生 产 经 营 决 策 施 加 重 大影 响 ， 甲 公 司 对 该 项 投 资 采 用 权 益 法 核 算 。 2014年 2月 ， 永 江 股 份 有 限 公 司 将 该 项 投 资 中 的 50%对 外 出 售 ， 出 售 以 后 ， 无 法 再 对 丙 公 司 施 加 重 大影 响 ， 且 该 项 投 资 不 存 在 活 跃 市 场 ， 公 允 价 值 无法 可 靠 确 定 ， 出 售 以 后 永 江 股 份 有 限 公 司 对 该 项投 资 转 为 采 用 成 本 法 核 算 。 出 售 时 ， 该 项 长 期 股权 投 资 的 账 面 价 值 为 4 800万

48、元 ， 其 中 投 资 成 本 3 900万 元 ， 损 益 调 整 为 900万 元 ， 出 售 取 得 价 款 2 700万 元 。 永 江 股 份 有 限 公 司 确 认 处 置 损 益 应 进 行 以 下 账 务 处 理 ： 借 ： 银 行 存 款 27 000000 贷 ： 长 期 股 权 投 资 丙 公 司 （ 成 本 ） 19500000 【 3900*50%】 丙 公 司 （ 损 益 调 整 ） 4500000 【 900*50%】 投 资 收 益 3 000000 注 意 ： 这 里 是 出 售 该 项 投 资 的 50%， 即 应 结 转 的 长 期 股 权 投资 账 面

49、价 值 4 800 50% 2 400（ 万 元 ） 虽 然 不 需 要 进 行 追 溯 调 整 ， 但 是 权 益 法 下 有 明 细 科 目 ， 成 本法 下 不 需 要 写 明 细 科 目 ， 所 以 要 做 如 下 处 理 ： 借 ： 长 期 股 权 投 资 丙 公 司 2 400【 4800-2400】 贷 ： 长 期 股 权 投 资 丙 公 司 （ 成 本 ） 1 950【 3900-1950】 丙 公 司 （ 损 益 调 整 ） 450【 900-450】 （ 二 ） 说 明 长 期 股 权 投 资 成 本 法 与 权 益 法 的 特 点 与 适 用 范 围（ 1） 成 本 法

50、的 概 念 及 其 适 用 范 围 成 本 法 的 概 念 ： 是 指 长 期 股 权 投 资 的 价 值 通 常 按 初 始 投 资 成 本 计 量 ， 除追 加 或 收 回 投 资 外 ， 一 般 不 对 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 进 行 调 整 的 一 种 会计 处 理 方 法 。 1、 投 资 企 业 能 够 对 被 投 资 单 位 实 施 控 制 的 长 期 股 权 投 资 2、 投 资 企 业 对 被 投 资 单 位 不 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 响 ， 并 且 在 活 跃 市 场 中 没有 报 价 、 公 允 价 值 不 能 可 靠 计 量 的 长

51、 期 股 权 投 资(2） 权 益 法 的 概 念 及 其 适 用 范 围 权 益 法 的 概 念 ： 是 指 投 资 以 初 始 投 资 成 本 计 量 后 ， 在 投 资 持 有 期 间 根 据投 资 企 业 享 有 被 投 资 单 位 所 有 者 权 益 份 额 的 变 动 对 投 资 的 账 面 价 值 进 行 调整 的 方 法 。 投 资 企 业 对 被 投 资 单 位 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 响 的 长 期 股 权 投 资 ， 应 当 采 用权 益 法 核 算 。 两 种 方 法 的 比 较 ： 成 本 法 注 重 的 是 初 始 投 资 成 本 ， 受 资 企 业

52、 的 其 他 变 动 ,投 资 企 业 一 般 不 做 调 整 。 权 益 法 注 重 受 资 企 业 的 所 有 者 权 益 ， 只 要 受 资 企 业 的 所 有 者 权 益 变 动 了 ， 投资 企 业 也 随 之 进 行 调 整 。 （ 三 ） 说 明 永 江 股 份 有 限 公 司 在 财 务 报 告 中 如 何 报 告 “ 长 期 股 权投 资 ” 项 目 以 及 在 表 外 如 何 披 露 该 项 目 在 资 产 负 债 表 中 ， “ 长 期 股 权 投 资 ” 项 目 反 映 企 业 期 末 持 有 的 长 期 股 权投 资 的 实 际 价 值 。 该 项 目 应 根 据 “

53、 长 期 股 权 投 资 ” 科 目 的 期 末 余 额 ， 减去 “ 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 ” 科 目 期 末 余 额 后 的 金 额 填 列 。在 会 计 报 表 附 注 中 ， 投 资 企 业 应 当 披 露 与 长 期 股 权 投 资 有 关 的 下 列 信 息 ： 1 .子 公 司 、 合 营 企 业 和 联 营 企 业 清 单 ， 包 括 企 业 名 称 、 注 册 地 、 业 务 性质 、 投 资 企 业 的 持 股 比 例 和 表 决 权 比 例 ； 2 .合 营 企 业 和 联 营 企 业 当 期 的 主 要 财 务 信 息 ， 包 括 资 产 、 负 债

54、、 收 入 、费 用 等 合 计 金 额 ； 3 .被 投 资 单 位 向 投 资 企 业 转 移 资 金 的 能 力 受 到 严 格 限 制 的 情 况 ； 4 .当 期 及 累 计 未 确 认 的 投 资 损 失 金 额 ； 5 .与 对 子 公 司 、 合 营 企 业 及 联 营 企 业 投 资 相 关 的 或 有 负 债此 外 投 资 企 业 在 附 注 中 还 应 当 披 露 与 长 期 股 权 投 资 减 值 有 关 的 下 列 信 息 ： 当 期 确 认 的 长 期 股 权 投 资 减 值 损 失 金 额计 提 的 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 累 计 金 额 ， 发

55、生 重 大 减 值 损 失 的 ， 还 应 当 在 附注 中 披 露 导 致 长 期 股 权 投 资 重 大 减 值 损 失 的 原 因 以 及 长 期 股 权 投 资 可 收回 金 额 的 确 定 方 法 。 2、 东 升 股 份 有 限 公 司 发 生 如 下 经 济 业 务 ：（ 1） 东 升 股 份 有 限 公 司 2013年 1月 25日 ， 以 每 股 1.3元 购 进 某 股 票 200万 股 ， 作 为交 易 性 金 融 资 产 核 算 ； 6月 30日 ， 该 股 票 市 价 为 每 股 1.1元 ； 11月 2日 ， 以 每 股 1.4元 的 价 格 全 部 出 售 该 股

56、 票 。（ 2） 东 升 股 份 有 限 公 司 有 关 购 入 、 持 有 和 出 售 乙 公 司 发 行 的 不 可 赎 回 的 债 券 的 资料 如 下 ：1.2013年 1月 1日 ， 东 升 公 司 支 付 价 款 1100万 元 （ 含 交 易 费 用 ） ， 从 活 跃 市 场 购入 乙 公 司 当 日 发 行 的 面 值 1000万 元 、 5年 期 的 不 可 赎 回 债 券 ， 该 债 券 票 面 利 率 为10%， 利 息 按 单 利 计 算 ， 到 期 一 次 还 本 付 息 ， 实 际 利 率 为 6.4%。 当 日 ， 东 升 公 司将 划 分 为 持 有 至 到

57、期 投 资 ， 按 年 确 认 投 资 收 益 。 2013年 12月 31日 ， 该 债 券 未 发 生减 值 现 象 。 2.2014年 1月 1日 ， 该 债 券 市 价 总 额 为 1200。 当 日 ， 为 筹 集 生 产 线 扩 建 所 需 资 金 ，公 司 出 售 债 券 的 80%， 将 扣 除 手 续 费 后 的 款 项 955万 元 存 入 银 行 ； 该 债 券 剩 余 的20%重 分 类 可 供 出 售 金 融 资 产 。（ 3） 东 升 股 份 有 限 公 司 有 关 购 入 、 持 有 丙 公 司 股 份 的 资 料 如 下 ： 1.2013年 1月 1日 ， 以

58、银 行 存 款 320万 元 ， 自 非 关 联 方 A公 司 购 入 丙 公 司 30%有 表决 权 的 股 份 100万 股 ， 能 够 对 丙 公 司 施 加 重 大 影 响 。 当 日 ， 丙 公 司 可 辨 认 资 产 、 负债 的 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 相 同 ， 所 有 者 权 益 总 额 为 1000万 元 。 2.2013年 度 ， 丙 公 司 实 现 净 利 润 300万 元 3.2014年 2月 25日 ， 丙 公 司 宣 告 分 派 2009年 度 股 利 ， 每 股 分 派 现 金 股 利 0.30元 。 4.2014年 3月 20日 ， 东 升 公

59、 司 收 到 丙 公 司 分 派 的 2009年 度 的 现 金 股 利 。要 求 ：（ 1） 编 制 东 升 股 份 有 限 公 司 上 述 经 济 业 的 务 会 计 分 录 。（ 2） 比 较 各 类 对 外 投 资 初 始 投 资 成 本 确 定 的 异 同 。（ 3） 说 明 在 经 济 业 务 处 理 过 程 中 运 用 的 知 识 要 点 以 及 法 规 依 据 。 （ 1） 编 制 东 升 股 份 有 限 公 司 上 述 经 济 业 务 会 计 分 录一 、 （ 单 位 ： 万 元 ）1月 25日 ： 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 260=1.3*200 贷 ：

60、银 行 存 款 2606月 30日 ： 借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 40=（ 1.3-1.1） *200 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 4011月 2日 ： 借 ： 银 行 存 款 280 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 40 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 260 投 资 收 益 60 借 ： 投 资 收 益 40 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 40二 、1月 1日 ： 借 ： 持 有 至 到 期 投 资 乙 公 司 （ 成 本 ） 1000 持 有 至 到 期 投 资 乙 公 司 （ 利 息 调 整 ） 1

61、00 贷 ： 银 行 存 款 1100 12月 31日 ： 借 ： 应 收 利 息 100 贷 ： 投 资 收 益 70.4=1100*6.4% 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 29.62014年 1月 1日 ： 借 ： 银 行 存 款 955 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 800=1000*0.8 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 56.32=(100-29.6） *0.8 应 收 利 息 80=100*0.8 投 资 收 益 18.68 剩 余 的 20%确 认 为 可 供 出 售 金 融 资 产借 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 240 贷 ： 持

62、 有 至 到 期 投 资 成 本 200=1000*0.2 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 14.08 应 收 利 息 20 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 5.92三 、1月 1日 ： 借 ： 长 期 股 权 投 资 丙 公 司 （ 成 本 ） 320 贷 ： 银 行 存 款 320应 享 有 的 丙 公 司 的 可 辨 认 的 净 资 产 =1000*0.3=300320 不 调 整 已 确 认 的 初始 成 本 ， 差 额 做 商 誉实 现 净 利 润 300万 元应 确 认 的 投 资 收 益 =300*0.3=90借 ： 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整 9

63、0 贷 ： 投 资 收 益 902014年 2月 25日 ： 借 ： 应 收 股 利 30=100*0.3 贷 ： 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整 302014年 3月 20日 ： 借 ： 银 行 存 款 30 贷 ： 应 收 股 利 30 （ 2） 比 较 各 类 对 外 投 资 初 始 投 资 成 本 确 定 的 异 同交 易 性 金 融 资 产 ： 应 按 公 允 价 值 计 量 ， 相 关 费 用 应 担 直 接 计 入 当 期 损 益持 有 至 到 期 投 资 ： 应 按 公 允 价 值 和 相 关 费 用 之 和 作 为 初 始 入 账 金 额 。长 期 股 权 投 资 ：

64、成 本 法 :（ 持 本 股 利 大 于 50%）同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 合 并 方 以 支 付 现 金 ， 转 让 费 现 金 资 产 或 承 担 债 务 方 式作 为 合 并 对 价 的 ， 应 当 在 合 并 日 按 照 取 得 被 合 并 方 的 所 有 者 权 益 作 为 长 期 股 权投 资 的 初 始 投 资 成 本 。权 益 法 ： （ 持 本 股 利 20%50%）非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ： 1.一 次 性 交 换 实 现 的 企 业 合 并 ， 合 并 成 本 为 购 买 方在 购 买 日 为 取 得 对 被 购 买 方 的 控 制

65、权 而 付 出 的 资 产 、 发 生 或 承 担 的 负 债 、 发 行 的 权 益 性 证 券 的 公 允 价 值 。 2.通 过 多 次 交 换 的 企 业 合 并 ， 合 并 成 本 为 每 一 单 项交 易 成 本 之 和 。 （ 3） 说 明 在 经 济 业 务 处 理 过 程 中 运 用 的 知 识 要 点 以 及 法 规 依 据 。持 有 至 股 权 投 资 ： 该 科 目 核 算 持 有 持 有 至 到 期 投 资 的 到 期 的 摊 余 成 本 ， 并 按 照 持 有 至 到期 投 资 的 类 别 和 品 种 ， 分 别 “ 成 本 ” 、 “ 利 息 调 整 ” 、 “

66、应 计 利 息 ” 等 进 行 明 细 核 算 。长 期 股 权 投 资 ： 分 派 股 利 时成 本 法 核 算 ： 应 按 被 投 资 单 位 宣 告 发 放 的 现 金 股 利 或 利 润 中 属 于 本 企 业 享 有 的 部 分 ， 借记 “ 应 收 股 利 ” 科 目 ， 贷 记 “ 投 资 收 益 ” 科 目 。权 益 法 核 算 ： 投 资 企 业 按 应 分 得 的 部 分 ， 相 应 减 少 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 ， 借 记 “ 应 收股 利 ” 科 目 ， 贷 记 “ 长 期 股 权 投 资 （ 损 益 调 整 ） ” 科 目 ； 被 投 资 单 位 分 派 股 票 股 利 时 ， 投资 企 业 不 进 行 账 务 处 理 ， 但 应 在 备 查 簿 中 登 记 增 加 的 股 份 。 3、 A公 司 于 2011年 1月 1日 以 1035万 元 （ 含 支 付 的 相 关 费 用 1万 元 ） 购 入 B公 司 股 票400万 股 ， 每 股 面 值 1元 ， 占 B公 司 实 际 发 行 在 外 股 数 的 30%， A公 司 采 用