财务报告与物价变动

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1、 学习目标 物 价 变 动 的 含 义 为 什 么 在 物 价 变 动 期 间 财 务 报 表 可 能 会误 导 ， 如 何 误 导 对 物 价 变 动 的 财 务 报 表 进 行 调 整 有 哪 些方 式 ？ 不 同 国 家 对 物 价 变 动 的 调 整 相 同 吗 ？ 讨 论 不 变 美 元 和 现 行 成 本 哪 一 个 更 好 地衡 量 了 通 货 膨 胀 的 影 响 ? 2021-4-24 3 7.1物 价 变 动 的 含 义 及 其 衡 量7.1.1物 价 变 动 的 含 义一 、 物 价 变 动 与 物 价 变 动 指 数 1、 物 价 变 动 ： 商 品 、 劳 务 价 格

2、的 上 涨 或 下 跌 ； 会 计 上 ， 物 价 变 动 通 常 是 指 商 品 价 格 指 数 在 一 定 时 期 内持 续 、 剧 烈 上 涨 或 下 跌 。 既 包 括 物 价 上 涨 ， 又 包 括 物 价 下跌 ； 既 包 括 一 般 物 价 变 动 ， 又 包 括 个 别 物 价 变 动 。 一 般 物 价 变 动 与 个 别 物 价 变 动 ； 通 货 膨 胀 与 通 货 紧 缩 为 什 么 经 常 发 生 的 是 通 货 膨 胀 而 不 是 通 货 紧 缩？ 通 货 膨 胀 有 哪 些 类 型 ？ 需 求 拉 动 型 ； 成 本 推 进 型 ； 输 入 型 。 广 义 货 币

3、 1999年 底 到 2007年 二 季 度 末 从 12多万 亿 增 长 到 37.7多 万 亿 ， 增 长 了 3倍 多 ； 各 项 贷款 1999年 底 到 2007年 二 季 度 末 从 9多 万 亿 增 长到 25多 万 亿 ， 增 长 近 3倍 ； 还 有 外 汇 储 备 1999年 底 到 2007年 二 季 度 末 从 1546多 亿 增 长 到13326亿 美 元 ， 增 长 近 9倍 。 2021-4-24 5 2、 物 价 变 动 指 数 ： 反 映 两 个 时 期 商 品 、 劳务 价 格 变 动 程 度 的 指 标 ； 个 别 物 价 指 数 ， 一 般 物 价 指

4、数 。 个 别 物 价 指 数 = 某 商 品 报 告 期 单价 某 商 品 基 期 单 价 CPI构 成 和 各 部 分 比 重 2011年 最 新 调 整 为 ： 1 食 品 31 .79% 2 烟 酒 及 用 品 3.49% 3 居 住 17.22% 4 交 通 通 讯 9.95% 5 医 疗 保 健 个 人 用 品 9.64% 6 衣 着 8.52% 7 家 庭 设 备 及 维 修 服 务 5.64% 8 娱 乐 教 育 文 化 用 品 及 服 务 13.75% 2021-4-24 7 一 般 物 （ 报 告 期 代 表 商 品 单 价 权 数 ） 价 指 数 （ 基 期 代 表 商

5、品 单 价 权 数 ） 商 品 类 别 单 价 -01年 02年 权 数 金 额-01年 02年 甲 15元 18元 30 450 540 乙 25 30 40 1000 1200 丙 40 45 30 1200 1350 合 计 100 2650 3090 3090/2650 100=116.60= 100 7.2物价变动对财务报表的影响 在 通 货 膨 胀 时 期 ， 按 最 初 取 得 时 的 成 本 记录 的 资 产 价 值 很 少 能 反 映 其 现 行 （ 较 高 ）价 值 。 低 估 资 产 价 值 ， 又 会 低 估 费 用 和 高 估 收 益。 收 益 计 算 不 准 确 ，

6、 由 于 收 入 是 以 现 时 购买 力 为 基 础 计 量 的 ， 而 费 用 是 以 历 史 购 买力 为 基 础 计 量 的 从 而 导 致 ： 较 高 的 税 收 、 更 高 的 股 利 、 更高 的 工 资 从 管 理 的 角 度 来 说 ， 计 量 上 的 不 准 确 会 干扰 以 下 工 作 ： 财 务 预 测 、 预 算 编 制 、 业 绩数 据 7.3通货膨胀调整的类型 （ 1） 不 改 变 会 计 计 量 结 构 但 可 部 分 地 消 除物 价 变 动 对 会 计 信 息 影 响 的 会 计 程 序 和 方法 ： 1） 按 后 进 先 出 法 和 成 本 与 市 价孰

7、低 法 计 量 存 货 ； 2） 固 定 资 产 采 用 加 速 折 旧 法； 3） 无 形 资 产 采 用 限 期 摊 销 法 ； 4） 实 行 物 价 变 动 准 备 金 制 度。 （ 2） 改 变 会 计 计 量 结 构 并 消 除 物 价 变 动对 会 计 信 息 影 响 的 会 计 计 量 模 式 狭 义的 物 价 变 动 会 计 2021-4-24 11 7.3.1物 价 变 动 会 计 模 式 1、 会 计 计 量 模 式 ： 计 量 属 性 （ 基 础 ） /计 量 单 位 计 量 属 性 要 计 量 的 对 象 ： 历 史 成 本 、 现 行 成 本 计 量 单 位 计 量

8、的 手 段 ： 名 义 货 币 单 位 、 一 般 购 买 力单 位 利 用 物 价 指 数 可 以 将 以 前 期 间 支 付 的 货 币 金 额 折 算 成 报 告 期 末 的 购 买 力 等 值 。 （ 例 见 p178） 一 般 购 买 力 等 值 =名 义 金 额 *报 告 期 一 般 物 价 水 平 指 数 交 易 日 期 一 般 物 价 水 平指 数 01年 指 数 105 购 入 10000 02年 指 数 110 购 入 8000 按 名 义 货 币 单 位 ： 10000+8000 = 18000 按 一 般 购 买 力 单 位 ： 8000+10000 （ 110/105

9、） = 18476 2、 会 计 计 量 模 式 的 分 类 1） 历 史 成 本 /名 义 货 币 单 位 历 史 成 本 会 计 2） 历 史 成 本 / 一 般 购 买 力 单 位 一 般 物 价 水 平 会 计 3） 现 行 成 本 / 名 义 货 币 单 位 现 行 成 本 会 计 4） 现 行 成 本 /一 般 购 买 力 单 位 现 行 成 本 与 一 般 物 价 水 平 相 结 合 的 会 计3、 物 价 变 动 会 计 的 三 种 模 式上 述 （ 2） 、 （ 3） 、 （ 4） 为 物 价 变 动 会 计 的 三种 模 式 2021-4-24 12 2021-4-24 1

10、3 7.3.2 一 般 物 价 水 平 会 计 （ 历 史 成 本 /一 般 购 买 力 会 计 ） 一 、 含 义 坚 持 历 史 成 本 计 量 属 性 ， 但 是 要 用 购 买 力 不 变 的 货币单 位 作 为 会 计 计 量 单 位 ， 以 取 代 名 义 货 币 单 位 。二 、 步 骤 1、 划 分 货 币 性 项 目 和 非 货 币 性 项 目 货 币 性 项 目 ： 指 企 业 拥 有 的 货 币 资 金 和 将 以 固 定或 可 确 定 的 金 额 收 到 的 资 产 或 支 付 的 负 债 。 在 一 般 物 价 水平 会 计 模 式 下 ， 其 报 告 金 额 不 随

11、 物 价 水 平 的 变 动 而 调 整 ，但 其 实 际 购 买 力 随 物 价 水 平 的 变 化 而 发 生 变 化 。 货 币 性 资 产 ： 货 币 性 负 债 ： 货 币 性 所 有 者 权 益 ： 如 有 固 定 赎 回 价 格 的 优 先 股 本 非 货 币 性 项 目 ： 除 货 币 性 项 目 以 外 的 其他 报 表 项 目 。 在 一 般 物 价 水 平 会 计 模 式下 ， 其 报 告 金 额 要 随 物 价 水 平 的 变 动 而调 整 。 非 货 币 性 资 产 ： 非 货 币 性 负 债 ： 预 收 账 款 非 货 币 性 所 有 者 权 益 ： 普 通 股 、

12、留 存 收 益 2021-4-24 14 2021-4-24 15 区 别 （ 1） 在 一 般 物 价 水 平 会 计 模 式 下 ， 货 币 性项 目 不 需 要 按 一 般 物 价 指 数 重 新 表 述 ； 非 货 币 性项 目 需 要 按 一 般 物 价 指 数 重 新 表 述 。 （ 2） 在 一 般 物 价 水 平 发 生 变 化 时 ， 货 币 性项 目 会 发 生 购 买 力 损 益 ； 而 非 货 币 性 项 目 不 会 发生 购 买 力 损 益 。 2021-4-24 16 2、 计 算 货 币 性 项 目 的 购 买 力 损 益 购 买 力 损 益 ： 是 指 货 币

13、性 资 产 项 目 和 货 币性 负 债 项 目 的 购 买 力 损 益 的 差 额 。 问 题 ： 损 益 判 断 ： 物 价 上 涨 ： 货 币 性 资 产 货 币 性 负 债 货 币 性 资 产 货 币 性 负 债 物 价 下 跌 ？ 2021-4-24 17 根 据 期 初 货 币 性 净 资 产 或 净 负 债 、 本 期 货 币 性 资 产 与负 债 的 增 减 数 ， 并 辅 之 以 相 关 的 物 价 指 数 计 算 得 出 的 。 货 币 性 项 目 净 额 期 末 实 际 持 有 的 期 末 应 该 持 有 的上 的 购 买 力 损 益 货 币 性 项 目 净 额 货 币

14、性 项 目 净 额 = （ 名 义 货 币 表 示 ） （ 期 末 货 币 表 示 ） 2021-4-24 18 例 ： A公 司 02年 年 初 有 货 币 资 金 10万 元 ， 当 即全 部 购 买 了 单 价 为 10元 的 存 货 。 该 批 存 货 在 本 年 度以 50%的 成 本 加 成 价 均 匀 卖 出 。 假 设 本 年 年 初 的 一般 物 价 指 数 为 100； 本 年 的 通 货 膨 胀 率 为 21%， 则 年末 的 物 价 指 数 为 121； 当 年 年 均 物 价 指 数 为 110。 2021-4-24 19 名 义 货 币 调 整 系 数 不 变 货

15、币收 入 150000 121/110 165000销 售 成 本 100000 121/100 121000经 营 收 益 50000 44000货 币 性 项 目 损 失 （ 15000）净 收 益 50000 29000 2021-4-24 20 名 义 货 币 调 整 系 数 不 变 货 币年 初 货 币 性 项 目 净 额 100000 121/100 121000本 期 货 币 性 项 目 增 加 额 ：销 售 收 入 150000 121/110 165000本 期 货 币 性 项 目 减 少 额 ：本 期 购 货 （ 100000） 121/100 （ 121000）年 末 货

16、 币 性 项 目 净 额 150000 165000 购 买 力 损 益 =150000-165000=-15000（ 元 ） 2021-4-24 21 3、 按 一 般 物 价 指 数 调 整 非 货 币 性 项 目 核 心 ： 不 变 购 买 力 货 币 单 位 的 选 择 ： 年 末 货 币 单 位 ？ 年 均 货 币 单 位 ？ 调 整 后 金 额 =按 名 义 货 币 单位 表 示 的 金 额 年 末 物价 指 数 该 项 目 取 得 时的 物 价 指 数 2021-4-24 22 4、 重 新 编 制 按 一 般 物 价 水 平 表 示 的 会 计 报 表 P181举 例 2021

17、-4-24 23 7.3.3 现 行 成 本 会 计 （ 现 行 成 本 /名 义 货 币 单 位 ） 一 、 含 义 和 目 的 1、 含 义 ： 将 资 产 的 历 史 成 本 调 整 为 现 行 成 本 ， 并 按名 义 货 币 单 位 计 量 的 会 计 。现 行 成 本 ： 是 指 在 当 前 的 情 况 下 ， 按 现 行 价 格 购 置 与现 有 资 产 具 有 相 同 服 务 潜 力 的 资 产 所 支 付 的 成 本 。 2、 目 的 ： 消 除 个 别 物 价 变 动 对 会 计 报 表 的 影 响 。 3、 特 点 （ 1） 资 产 负 债 表 上 资 产 按 现 行 成

18、 本 计 价； （ 2） 利 润 表 上 费 用 基 于 所 耗 资 产 的 现 行成 本 计 算 ； （ 3） 确 认 持 有 损 益 （ 包 括 已 实 现 的 和 未实 现 的 ） ： 在 财 务 资 本 观 下 ， 确 认 的 持 有 损 益 计 入 当 期 损益 ； 在 实 物 资 本 观 下 ， 确 认 的 持 有 损 益 作 为 资 本 保全 调 整 计 入 所 有 者 权 益 。 例 见 P182页 2021-4-24 24 2021-4-24 25 二 、 实 施 步 骤 1、 确 定 各 项 资 产 的 现 行 成 本 ； 2、 计 算 各 项 资 产 的 成 本 变 动

19、情 况 ， 确 定 其 持 有损 益 ； 包 括 已 实 现 持 有 损 益 和 未 实 现 持 有 损益 已 实 现 持 有 损 益 ： 利 润 表 项 目 中 包 含 的 持 有 损益 未 实 现 持 有 损 益 ： 资 产 负 债 表 项 目 中 包 含 的持 有 损 益 2021-4-24 26 3、 根 据 调 整 结 果 重 编 现 行 成 本 会 计 报 表 ， 其中 ， 持 有 损 益 反 映 在 利 润 表 中 。 举 例 ： P183三 、 评 价 ： 优 缺 点 （ 讨 论 ） 7.3.4一 般 物 价 水 平 调 整 现行 成 本 结 合 一 般 物 价 水 平 模 式

20、 和 现 行 成 本 框 架的 特 点 。 两 个 目 标 ： 以 期 末 购 买 力 等 值 来 表 示 企 业 的 收 益 和净 资 产 ； 以 现 行 成 本 报 告 企 业 的 净 资 产 并 报 告 代表 企 业 可 处 置 财 富 的 收 益 。 特 点 ： 披 露 了 企 业 非 货 币 性 资 产 （ 剔 除通 货 膨 胀 影 响 后 ） 的 现 行 成 本 的 变 动 7.4通 货 膨 胀 会 计 的 国 家 视角 美 国 :财 务 会 计 准 则 公 告 第 89号 偏 向 于 现 行 成 本 不 变 购 买 力 模 式 对 以 美 元 作 为 功 能 货 币 计 量 国

21、外 经 营 业务 的 跨 国 企 业 ， 采 用 折 算 重 述 法 对 采 用 当 地 货 币 作 为 功 能 货 币 计 量 国 外经 营 业 务 的 跨 国 企 业 ， 在 折 算 重 述法 和 重 述 折 算 法 中 任 选 一 种 7.4通 货 膨 胀 会 计 的 国 家 视角 英 国 ： 标 准 实 务 公 告 第 16号 允 许 三 种 报 告 模 式 ： 将 现 行 成 本 作 为 基 本 报 表 ， 以 历 史 成 本 为 补 充报 表 ； 将 历 史 成 本 作 为 基 本 报 表 ， 以 现 行 成 本 为 补 充报 表 ； 将 现 行 成 本 作 为 唯 一 报 表 ，

22、 同 时 附 有 适 当 的 历史 成 本 信 息 。 在 与 货 币 项 目 有 关 的 利 得 和 损 失 的 处 理 上 ， 要求 报 告 两 个 数 字 ： 一 个 是 “货 币 性 营 运 资 本 调 整 ”， 第 二 个 是 “杠 杆 比 率 调 整 ”， 用 以 反 映 个 别 物 价变 动 对 企 业 非 货 币 性 资 产 （ 如 折 旧 、 销 售 成 本） 的 影 响 7.4通 货 膨 胀 会 计 的 国 家 视角 巴 西 要 求 采 用 物 价 指 数 重 述 永 久 性 资 产 和 股东 权 益 账 户 ； 当 永 久 性 资 产 的 调 整 额 股 东 权 益 的

23、调 整额 ， 就 产 生 购 买 力 利 得 7.4通 货 膨 胀 会 计 的 国 家 视角 国 际 会 计 准 则 要 求 不 论 是 以 历 史 成 本 还 是 以 现 行 成 本作 为 计 价 基 础 ， 都 应 以 资 产 负 债 表 日 的不 变 购 买 力 为 单 位 进 行 重 述 与 净 货 币 资 产 或 净 货 币 负 债 相 关 的 购 买力 损 益 包 括 当 期 收 益 中 。 7.5通 货 膨 胀 会 计 问 题 的 争论 通 货 膨 胀 利 得 或 损 失 的 会 计 处 理 ； 持 有 利 得 或 损 失 的 处 理 ； 外 国 通 货 膨 胀 ； 通 货 膨 胀 和 外 币 汇 率 的 混 合 效 应