东莞生产企业出口退税培训

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1、中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 一 出 口 货 物 退 (免 )税 概 述二 出 口 货 物 退 (免 )税 计 算三 出 口 货 物 退 (免 )税 操 作 实 务四 出 口 货 物 退 (免 )税 管 理五 免 、 抵 、 退 税 会 计 核 算 六 生 产 企 业 免 抵 退 税 申 报 流 程七 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 相 关 业 务 简 介八 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 文 件 法 规九 生 产 企 业 操 作 实 例 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 退 （ 免 ） 税 存 在 的 背 景 公 平 竞 争 税

2、 收 管 辖 避 免 双 重 征 税 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 退 （ 免 ） 税 概 念 出 口 商 自 营 或 委 托 出 口 的 货 物 ， 除 另 有规 定 者 外 ， 可 在 货 物 报 关 出 口 并 在 财 务上 做 销 售 核 算 后 ， 凭 有 关 凭 证 报 送 所 在地 国 家 税 务 局 批 准 退 还 或 免 征 增 值 税 、消 费 税 。 报 关 出 口 做 销 售 核 算 凭 有 关 凭 证 国 家 税 务 局 增 值 税 、 消 费 税 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 退 （ 免 ） 税 基 本 原 则 1. 公 平 税 负 2.属 地

3、原 则 3.征 多 少 、 退 多 少 4. 宏 观 调 控 原 则 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 退 （ 免 ） 税 基 本 条 件 1. 出 口 商 范 围 对 外 贸 易 经 营 者 没 有 出 口 经 营 资 格 委 托 出 口 的 生 产 企 业 特 定 退 （ 免 ） 税 的 企 业 和 人 员 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 2. 货 物 范 围 2.1 一 般 退 （ 免 ） 税 的 货 物 范 围 属 于 增 值 税 、 消 费 税 征 税 范 围 报 关 离 境 的 货 物 财 务 上 作 销 售 处 理 货 物 出 口 收 汇 并 已 核 销 的 货 物

4、 按 月 向 税 局 退 （ 免 ） 税 申 报 2.2 特 准 退 （ 免 ） 税 货 物 范 围 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 退 （ 免 ） 税 税 种 增 值 税 、 消 费 税 增 值 税 退 税 率 （ 七 档 ） ： 17 、 13 、 11 、 9 、 6 、 5 、 4 消 费 税 退 税 率 ： 生 产 企 业 出 口 货 物 一 律 免 征 消 费 税 ； 消 费 税 退 税 率 为 其 征 税 率 ， 即 征 多 少 退 多 少 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 以 财 税 20027号 财 政 部 、 国 家 税务 总 局 关 于 进 一 步 推

5、进 出 口 货 物 实 行免 抵 退 税 办 法 的 通 知 国 税 发 200211号 生 产 企 业 出 口 货物 “ 免 、 抵 、 退 ” 税 管 理 操 作 规 程 以 上 述 两 个 文 件 为 主 要 依 据 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 退 （ 免 ） 税 计 算 方 法 “免 、 退 ” 税 （ 外 贸 企 业 适 用 ） “免 ” 税 “免 、 抵 、 退 ” 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 生 产 企 业 出 口 货 物 应 退 （ 免 ） 增 值 税税 额 的 计 税 依 据 是 : 出 口 货 物 离 岸 价 （ FOB） 中 成 海 华 税 务

6、 师 事 务 所 免 、 抵 、 退 税 的 概 念 ： “ 免 ” 税 ， 是 指 对 生 产 企 业 出 口 的 自 产 货物 ， 免 征 本 企 业 出 口 销 售 环 节 增 值 税 ； 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 “ 抵 ” 税 ， 是 指 生 产 企 业 出 口 的 自 产 货 物所 耗 用 的 原 材 料 、 零 部 件 、 燃 料 、 动 力 等 所含 的 进 项 税 额 ， 先 用 于 抵 顶 内 销 货 物 的 应 纳税 额 ； “ 退 ” 税 ， 是 指 生 产 企 业 出 口 的 自 产 货 物在 当 月 内 应 抵 顶 的 进 项 税 额 大 于 应 纳

7、税 额 时 ，对 未 抵 顶 完 的 部 分 予 以 退 税 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 “ 免 、 抵 、 退 ” 税 中 的 免 抵 退 税 额 、应 退 税 额 和 免 抵 税 额 分 三 步 逐 项 计 算 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 第 一 步 ， 计 算 期 末 留 抵 税 额 当 期 应 纳 税 额 当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额 -（ 当 期 进 项 税 额 -当 期 进 项 税 额 转 出 +上 期 留抵 税 额 -免 抵 退 货 物 应 退 税 额 ） 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 当 期 进 项 税 额 转 出 =免 抵

8、退 税 不 得 免 征 和 抵 扣税 额 +其 他 进 项 转 出 部 分 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 =当 期 出 口 货 物离 岸 价 汇 率 （ 征 税 率 -退 税 率 ） -免 税 购进 原 材 料 价 格 汇 率 （ 征 税 率 -退 税 率 ） 划 线 ： 免 抵 退 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 第 二 步 ， 计 算 免 抵 退 税 额 免 抵 退 税 额 出 口 货 物 离 岸 价 汇 率 出口 货 物 退 税 率 -免 税 购 进 原 材 料 价 格 汇 率 出 口 货 物 退 税 率 划

9、线 ： 免 抵 退 税 额 抵 减 额 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 进 料 加 工 免 税 进 口 料 件 的 组 成 计 税 价 格 进 口 货 物 到 岸 价 格 十 海 关 实 征 关 税 + 海 关实 征 消 费 税 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 第 三 步 ， 计 算 当 期 应 退 税 额 和 免 抵 税 额 用 第 一 步 计 算 出 的 “ 期 末 留 抵 税 额 ” 与 第 二步 计 算 出 的 “ 免 抵 退 税 额 ” 进 行 比 较 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 假 设 生 产 企 业 有 进 料 加 工 复 出 口 业 务 ，征 税 率

10、 17%， 退 税 率 13%当 期 全 部 进 项税 额 300万 元 ， 进 料 加 工 免 税 进 口 料 件到 岸 价 200万 美 元 ， 内 销 1,000万 元 ， 出口 300万 美 元 ， 假 设 外 汇 牌 价 l美 元 8.3元 人 民 币 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 1. 计 算 期 末 留 抵 税 额 由 于 使 用 了 免 税 购 进 料 件 ， 因 此 ， 在 计 算 当 期期 末 留 抵 税 额 时 ， 要 先 计 算 免 抵 退 税 不 得 免征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额 、 免 抵 退 税 不 得 免 征 和抵 扣 税 额 。 中 成

11、海 华 税 务 师 事 务 所 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额 免 税 购 进 原 材 料 价 格 （ 征 税 率 -退 税 率 ） 200 8.3 （ 17%-13%） 66.4万 元 当 期 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 当 期 出 口 货 物 离 岸 价 汇 率 （ 征 税 率 -退 税 率 ） - 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 抵 减 额 300 8.3 （ 17 -13 ） -66.4=33.2万 元 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 当 期 应 纳 税 额 当 期 内 销 货 物 的 销 项 税 额

12、-（ 当 期 进 项 税 额 -当 期 免 抵 退 税 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 ） 1000 17 -（ 300-33.2） -96.8万 元 当 期 期 末 留 抵 税 额 当 期 应 纳 税 额 的 绝 对 值 96.8万 元 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 2. 计 算 免 抵 退 税 额 免 抵 退 税 额 抵 减 额 免 税 购 进 原 材 料 价 格 出 口 货 物 退 税 率 200 8.3 13% 215.8万 元 当 期 免 抵 退 税 额 出 口 货 物 离 岸 价 汇 率 出 口 货 物 退 税 率 -免 抵 退 税 额 抵 减 额 300 8.3 1

13、3%-215.8 107.9万 元 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 3. 计 算 应 退 税 额 、 免 抵 税 额 因 为 96.8 107.9， 即 ： 当 期 期 末 留 抵 税 额 当 期 免 抵 退 税 额 ， 所 以 :当 期 应 退 税 额 当 期 期 末 留 抵 税 额 96.8万 元 当 期 免 抵 税 额 当 期 免 抵 退 税 额 -当 期 应 退 税 额 107.9-96.8=11.1万 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 退 （ 免 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 认 定 手 续 对 外 贸 易 经 营 者 按 有 关 规 定 办 理 备 案 登 记

14、后 ， 没 有 出口 经 营 资 格 的 生 产 企 业 委 托 出 口 自 产 货 物 （ 含 视 同自 产 产 品 ， 下 同 ） ， 应 分 别 在 备 案 登 记 、 代 理 出 口协 议 签 定 之 日 起 30日 内 持 有 关 资 料 ， 到 所 在 地 税 务机 关 办 理 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 认 定 手 续 。 小 规 模 纳 税 人 出 口 货 物 也 应 办 理 退 （ 免 ）税 认 定 手 续 。 （ 国 税 发 （ 2007） 123号 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 退 （ 免 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 的 申 报 生 产 企 业

15、必 须 按 月 进 行 退 免 税 申 报 ； 当 月 没 有 进 出 口 业 务 也 要 进 行 零 申 报 ； 申 报 期 限 为 每 月 1-15日 （ 遇 节 假 日 顺 延 ） 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 生 产 企 业 自 货 物 报 关 出 口 之 日 起 90天 内 ， 向 退 税 部 门 申 报 办 理 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 手 续 。 是 指 必 须 在 申 报 系 统 中 做 单 证 齐 全 的 申 报 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 证 明 管 理生 产 企 业 进 料 加 工 免 税 证 明

16、来 料 加 工 贸 易 免 税 证 明出 口 商 品 退 运 已 补 税 证 明 丢 失 “ 免 、 抵 、 退 ” 税 单 证 的 办 理 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 入 账 时 间 ： 生 产 企 业 自 营 出 口 ， 以 开 出 出 口 专 用 发 票 日期 作 为 出 口 销 售 收 入 的 实 现 时 间入 账 金 额 ： 一 律 以 离 岸 价 （ FOB价 ） 为 基 础 ， 以 离 岸 价 以外 价 格 条 件 成 交 的 出 口 货 物 ， 其 发 生 的 国 外运 输 、 保 险 及 佣 金 等 费 用 支 出 ， 均 应 作 冲 减销 售 收 入 处 理 。

17、 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 入 账 汇 率 ： 采 用 当 月 1日 的 汇 率 作 为 记 账 汇 率 （ 一 般 为 中间 价 ） ， 东 莞 国 税 网 站 均 有 通 知 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 免 抵 退 会 计 科 目 的 设 置 “ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ” 和 “ 其 他 应 收 款 ” 主 要 掌 握 “ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ” 下 的 “ 出 口 抵减 内 销 产 品 应 纳 税 额 ” 、 “ 进 项 税 额 转 出 ” 、 “ 出口 退 税 ” 几 个 科 目 的 核 算 中 成 海 华 税 务 师 事 务

18、 所 免 抵 退 会 计 核 算 1. 购 进 货 物 的 会 计 核 算 借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 （ 应 付 账 款 等 ） 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 2. 不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 的 核 算 借 ： 主 营 业 务 成 本 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额 转 出3. 应 退 税 额 和 免 抵 税 额 的 核 算 借 ： 其 他 应 收 款 出 口 退 税 （ 即 应 退 税 额 ） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 出 口 抵 减 内 销 产 品 应 纳

19、 增 值 税 （ 即 应 免 抵 税 额 ） 贷 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 -出 口 退 税 （ 即 免 抵 退 税 额 ） 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 口 岸 电 子 执 法 系 统 的 有 关 文 件 1. 国 税 发 2003 15号 自 2003年 1月 1日 起 ， 在 全 国 正 式 启 用 “ 口 岸 电 子 执 法系 统 ” 出 口 退 税 子 系 统 ， 并 依 据 该 系 统 报 关 单 “ 证 明联 ” 电 子 数 据 申 报 办 理 出 口 货 物 的 退 （ 免 ） 税 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 2. 出 口 企 业 应 及

20、 时 登 录 “ 口 岸 电 子 执 法 系 统 ” 出 口 退 税子 系 统 ， 核 查 并 准 确 地 确 认 和 提 交 出 口 货 物 报 关 单“ 证 明 联 ” 电 子 数 据 。3. 出 口 企 业 进 入 “ 口 岸 电 子 执 法 系 统 ” 出 口 退 税 子 系 统核 查 报 关 单 “ 证 明 联 ” 电 子 信 息 时 ， 要 求 网 上 数 据 项目 必 须 与 出 口 货 物 具 体 报 关 项 目 核 对 完 全 一 致 后 ， 方可 确 认 和 提 交 报 关 单 “ 证 明 联 ” 电 子 数 据 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 4. 对 出 口

21、 企 业 申 报 的 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 纸 质 申 报 凭 证及 其 相 关 电 子 数 据 ， 税 务 机 关 必 须 与 总 局 下 发 的 出 口报 关 单 “ 证 明 联 ” 等 电 子 信 息 进 行 严 格 审 核 、 核 对 ，对 报 关 单 “ 证 明 联 ” 电 子 信 息 核 对 有 误 的 ， 不 予 办 理退 （ 免 ） 税 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 5、 “ 口 岸 电 子 执 法 系 统 ” 出 口 退 税 子 系 统数 据 经 出 口 企 业 网 上 确 认 后 ， 其 数 据 由中 国 电 子 口 岸 数 据 中 心 传 输

22、到 国 家 税 务总 局 ， 由 中 国 电 子 口 岸 数 据 中 心 和 国 家税 务 总 局 共 同 负 责 传 输 数 据 的 核 对 工 作 。国 家 税 务 总 局 清 分 给 各 地 的 数 据 ， 由 各地 国 税 部 门 管 理 。 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 l 出 口 退 税 子 系 统 的 操 作 （ 结 合 教 材 中 剪 切 的 图 片 ）l 出 口 收 汇 子 系 统 的 操 作 （ 结 合 教 材 中 剪 切 的 图 片 ） 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 l 关 于 进 一 步 推 进 出 口 货 物 实 行 免 抵 退 税 办 法 的 通

23、 知 财 税 20027号 l 生 产 企 业 出 口 货 物 “ 免 、 抵 、 退 ” 税 管 理 操 作 规 程（ 试 行 ） 国 税 发 2002 11号l 关 于 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 实 行 单 证 备 案 管 理 制 度 （ 暂行 ） 的 通 知 国 税 发 2005 199号 国 税 函 2006904号l 国 税 发 2006 91号 （ 免 于 提 供 纸 质 核 销 单 ） 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 l 国 家 税 务 总 局 关 于 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 若 干 问 题 的 通 知 国 税 发2006102号 l 财 税 200

24、6 139号 、 财 税 2007 64号 、 财 税 2007 90号 （ 9 的 退 税 率 ）l 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 出 口 货 物 免 税 管 理 办 法 （ 暂 行 ） 国 税 发（ 2007） 123号l 国 家 税 务 总 局 关 于 启 用 2007年 版 出 口 退 税 软 件 中 增 值 税 小 规 模 纳税 人 出 口 货 物 免 税 管 理 相 关 业 务 功 能 的 通 知 国 税 函 20071325号 出 口 退 税 申 报 软 件 （ 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 版 ） 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 l 关 于 国 内 采 购

25、材 料 进 入 出 口 加 工 区 等 海 关 特 殊 监 管 区 域 适 用 退 税政 策 的 通 知 财 税 200810号l 关 于 老 长 贸 合 同 适 用 出 口 退 税 政 策 的 通 知 财 税 2008 9号l 关 于 印 发 旧 设 备 出 口 退 （ 免 ） 税 暂 行 办 法 的 通 知 国 税 发 2008 16号l 关 于 生 产 企 业 正 式 投 产 前 委 托 加 工 收 回 同 类 产 品 出 口 退 税 问 题 的通 知 国 税 函 2008 8号l 国 家 税 务 总 局 关 于 出 口 货 物 若 干 问 题 的 通 知 （ 国 税 发2000165号 ） 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所 中 成 海 华 税 务 师 事 务 所