施工企业会计核算实务

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1、施工企业会计核算实施工企业会计核算实务务讲课内容讲课内容第一章第一章 施工企业会计概述施工企业会计概述第二章第二章 施工企业会计科目的设置与建账施工企业会计科目的设置与建账第三章第三章 施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算第四章第四章 施工企业工程项目成本管理与核算施工企业工程项目成本管理与核算第五章第五章 施工企业工程项目收入与费用的核算施工企业工程项目收入与费用的核算第六章第六章 施工企业财务会计报告施工企业财务会计报告第七章第七章 施工企业纳税管理施工企业纳税管理 施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算3.1货币资金的核算货币资金的核算3.2债权债务核算债权债务核算3.3存

2、货的核算存货的核算3.4临时设施的核算临时设施的核算3.5其他长期资产其他长期资产3.1货币资金的核算货币资金的核算3.1.13.1.1现金的管理规定现金的管理规定3.1.23.1.2现金的会计处理现金的会计处理3.1.33.1.3银行存款的管理规定银行存款的管理规定3.1.43.1.4银行存款的会计处理银行存款的会计处理3.1.53.1.5外币业务的会计处理外币业务的会计处理出出纳纳人人员员是是负负责责保保管管和和办办理理货货币币资资金金收收付付业业务务的的会会计计人人员员。设设置置会会计计机机构构或或会会计计人人员员的的单单位位，必必须须配配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。备出纳

3、人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，均均不得担任出纳工作不得担任出纳工作。严禁临时外聘出纳人员。严禁临时外聘出纳人员。货币资金货币资金管理岗位的规定管理岗位的规定财财务务部部门门负负责责人人要要随随时时掌掌握握出出纳纳人人员员和和其其他他经经管管货货币币资资金金业业务务人人员员的的情情况况。对对有有赌赌博博恶恶习习、缺缺乏乏责责任任感感以

4、以及及法法纪纪观观念念淡淡薄薄的的人人员员，要要及及时时调离岗位调离岗位。出纳人员出纳人员不得兼任不得兼任稽核、会计档案保管和收入、稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁止支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁止会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影响办理出纳业务的前提下，出纳人员响办理出纳业务的前提下，出纳人员可以兼任可以兼任除上述工作以外的其他工作。除上述工作以外的其他工作。出出纳纳人人员员办办理理货货币币资资金金收收付付业业务务，必必须须

5、以以会会计计人人员员填填制制或或经经会会计计人人员员审审核核签签字字的的合合法法凭凭证证为为依依据据。无无会会计计人人员员填填制制或或审审核核签签字字的的合合法法凭凭证证，出出纳纳人人员员不不得得擅擅自自办办理理收收付付款款业业务务。收收付付款款凭凭证证、收收据据、借借据据等等货货币币资资金金收收付付凭凭证证应应当当由由会会计计人人员员保保管管和和填填制制，出出纳纳人人员员不不得得代代为为保保管管或或填制。填制。开开设设银银行行账账户户必必须须由由本本单单位位出出纳纳或或指指定定的的会会计计人人员员亲亲自自到到银银行行柜柜台台办办理理。严严禁禁委委托托他他人人（包包括括银银行行工工作作人人员员

6、，下下同同）代代办办，严严禁禁将将款款项项存存入未办理开户手续的银行账户。入未办理开户手续的银行账户。办办理理银银行行存存款款必必须须由由本本单单位位出出纳纳或或指指定定的的会会计计人人员员亲亲自自到到银银行行柜柜台台办办理理，办办理理支支票票、汇汇票票、进进账账单单等等存存款款时时提提交交给给银银行行的的凭凭证证必必须须填填齐齐收收款款单单位位、金金额额、用用途途、日日期期等等内内容容，必必须须当当场场取取得得银银行行出出具具的的存存款款凭凭证证或或进进账账单单，并并检检查查其其是否真实、准确。是否真实、准确。严禁严禁委托他人代办存款业务。委托他人代办存款业务。各单位各单位不得参与不得参与金

7、融机构的体外循环存款或参金融机构的体外循环存款或参与任何形式的非法集资，与任何形式的非法集资，不得办理不得办理超过法定利超过法定利率的率的“高息存款高息存款”。各单位各单位必须实行印鉴与票据分管必须实行印鉴与票据分管制度。一般应制度。一般应由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部门负责人（或会计主管人员，下同）或指定的门负责人（或会计主管人员，下同）或指定的会计人员分管结算财务专用章和财务部门负责会计人员分管结算财务专用章和财务部门负责人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保

8、所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保管，管，严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管。分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管或代盖。或代盖。库存现金和银行存款必须做到库存现金和银行存款必须做到日清月结日清月结。每日每日下班前，出纳人员必须对库存现金下班前，出纳人员必须对库存现金进行盘点，并与现金日记账余额核对相进行盘点，并与现金日记账余额核对相符。符。每月每月月末最后一笔现金收支业务办月末最后一笔现金收支业务办理完毕后，会计人员要与出纳人员一道理完毕后，会计人员要与出纳人员一道对库存现金进行盘点，并编制盘点表。对库存现金

9、进行盘点，并编制盘点表。发现账款不符时，应及时查明原因。发现账款不符时，应及时查明原因。现金的使用范围现金的使用范围1.1.职工工资，津贴；职工工资，津贴；2.2.个人劳务报酬；个人劳务报酬；3.3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种奖金；4.4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；他支出；5.5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.6.出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；7.7.结算起点（结算起点（1 0001

10、 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；8.8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。总总分分类类核核算算 应应设设置置“库库存存现现金金”帐帐户户，总括核算现金的收付和结存情况。总括核算现金的收付和结存情况。序序时时核核算算 应应设设置置现现金金日日记记帐帐，它它是是出出纳纳人人员员按按照照现现金金收收付付业业务务发发生生或或完完成成时时间间的的先先后后，根根据据审审核核后后的的原原始始凭凭证证或或现现金金收收付付款款凭凭证证逐逐日日逐逐笔笔登登记记，用用来来记记录录现现金金的的增增减减变变动动情情况况的的原原始始记记录录帐帐簿簿。该该帐

11、帐簿簿应应做做到到日日清清日结。日结。3.1.23.1.2现金的会计处理现金的会计处理例例1.1.项目部开出现金支票一张，从银行提取现项目部开出现金支票一张，从银行提取现金金 1 000 1 000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000例例2.2.项目部管理人员购买办公用品项目部管理人员购买办公用品,报销现金报销现金520520元。元。借：工程施工借：工程施工-间接费用间接费用 520 520 贷：库存现金贷：库存现金 520 520现金核算的依据现金核算的依据现金支票现金支票借款单借款单借款单借款单领款单领款单现金缴

12、款单现金缴款单现金缴款单现金缴款单原始凭证原始凭证 库存现金日记账库存现金日记账年证凭摘 要对方科目账页借方金额贷方金额结存月 日种类号数现金序时核算的要求现金序时核算的要求(1)(1)企业企业应当设置应当设置“现金日记账现金日记账”；(2)(2)由出纳人员根据现金收付款凭证，按照由出纳人员根据现金收付款凭证，按照经济业务发生的先后经济业务发生的先后顺序逐日逐笔顺序逐日逐笔登记；登记；(3)(3)每日终了，应当计算当日的每日终了，应当计算当日的现金收入合现金收入合计、现金支出合计和结存数计、现金支出合计和结存数(4)(4)将结余数与实际库存数核对，做到将结余数与实际库存数核对，做到账实账实相符

13、。相符。现金清查现金清查的帐务处理的帐务处理 现现金金帐帐面面数数与与实实际际数数的的不不一一致致称称为为现现金金溢溢缺缺。当当实实际际库库存存金金额额大大于于帐帐面面数数时时，为为长长款款；当当实实际际库库存存金金额额小小于于帐帐面面数时，为数时，为短款短款。库存现金库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢 调增调增 调减调减 盘亏盘亏 盘盈盘盈例例3.3.项项目目部部在在现现金金清清查查时时,发发现现库库存存现现金金短短缺缺120120元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 120 120 贷贷:库存现金库存现金 120 120 经经查查明明,现现金金短短缺缺系系出出纳纳人人员员责责任

14、任，应应由由其赔偿。其赔偿。借借:其他应收款其他应收款XXX 120XXX 120 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 120 120例例4.4.企业在现金清查时企业在现金清查时,发现长款发现长款350350元。元。借借:库存现金库存现金 350 350 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 350 350 无无法法查查明明上上述述多多余余款款项项原原因因,经经批批准准予予以转销。以转销。借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 350 350 贷贷:管理费用管理费用 350 3503.1.33.1.3银行存款的管理银行存款的管理银行存款帐户分为：银行存款帐户分为：1.1.基基本本存存款款帐帐户户，企

15、企业业办办理理日日常常转转帐帐结结算算和和现现金金收收付的帐户；付的帐户；2.2.一一般般存存款款帐帐户户，基基本本存存款款帐帐户户以以外外的的银银行行借借款款转转存存及及与与基基本本存存款款帐帐户户企企业业不不在在同同一一地地点点的的附附属属非非独立核算单位的帐户；独立核算单位的帐户；3.3.临临时时存存款款帐帐户户，因因临临时时经经营营活活动动需需要要而而开开立立的的帐帐户；户；4 4.专用存款帐户专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。，因特定用途需要开设的帐户。银行存款管理的有关规定银行存款管理的有关规定1.1.不不准准签签发发没没有有资资金金保保证证的的票票据据和和远远期期支支票票，

16、套取银行信用；套取银行信用；2.2.不不准准签签发发、取取得得和和转转让让没没有有真真实实交交易易和和债债权权债务债务的票据，套取银行和他人资金；的票据，套取银行和他人资金；3.3.不准无理拒绝付款不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；，任意占用他人资金；4.4.不准不准违反规定开立和使用帐户违反规定开立和使用帐户。总总分分类类核核算算 应应设设置置“银银行行存存款款”帐帐户户，总括核算银行存款收支及结存情况。总括核算银行存款收支及结存情况。序序时时核核算算 应应按按开开户户银银行行、存存款款种种类类设设置置银银行行存存款款日日记记帐帐，由由出出纳纳人人员员根根据据审审核核后后的的银银行行存存款

17、款收收付付款款凭凭证证，按按照照业业务务发发生生的的先先后后次次序序逐逐日日逐逐笔笔登登记记。每每日日终终了了应应结结出出余余额额，并且定期与银行对帐单核对记录。并且定期与银行对帐单核对记录。3.1.43.1.4银行存款的会计处理银行存款的会计处理银行存款日记账银行存款日记账年凭证摘要结算凭证对方账户账页借方贷方余额月 日 种类 号数种类号数例例5.5.企企业业收收回回A A公公司司前前欠欠货货款款56 56 000000元元,款款已已存银行。存银行。借借:银行存款银行存款 56 000 56 000 贷贷:应收帐款应收帐款 56 000 56 000例例6.6.企企业业年年末末以以银银行行存

18、存款款向向税税务务部部门门缴缴纳纳营营业业税税90 00090 000元。元。借借:应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 90 000 90 000 贷贷:银行存款银行存款 90 000 90 000 银银行行存存款款日日记记帐帐与与银银行行对对帐帐单单核核对对出出现现不一致的原因：不一致的原因：1.1.企业和银行任一方或双方记录错误。企业和银行任一方或双方记录错误。2.2.出现未达帐项。出现未达帐项。未未达达帐帐项项，是是指指企企业业与与银银行行一一方方已已经经入入帐帐,而而另另一一方方由由于于未未收收到到结结算算凭凭证证尚尚未未入入帐帐的的款款项项。未未达达帐帐项项通通常常要要编编制制“

19、银银行行存存款款余余额调节表额调节表”进行调节。进行调节。银行存款余额调节银行存款余额调节银行存款余额调节表银行存款余额调节表2006年年9月月30日日项项 目目金金 额额项项 目目 金金 额额银银行存款日行存款日记记帐帐余余额额15 640银银行行对帐单对帐单余余额额16 200加：加：银银行已收、行已收、企企业业未收未收 5 200加：企加：企业业已收、已收、银银行未收行未收 4 800减：减：银银行已付、行已付、企企业业未付未付640减：企减：企业业已付、已付、银银行未付行未付800调调整后余整后余额额20 200调调整后余整后余额额20 2003.2债权债务核算债权债务核算3.2.13

20、.2.1应收及预付款应收及预付款的核算的核算3.2.23.2.2应收票据应收票据的核算的核算3.2.33.2.3坏账准备坏账准备的核算的核算3.2.43.2.4流动负债流动负债的核算的核算3.2.53.2.5长期借款长期借款的核算的核算3.2.13.2.1应收及预付款的核算应收及预付款的核算应收账款应收账款应收账款应收账款是建筑施工企业因完工产品结算，是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务和出租企业资出售材料、产品，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人单位、接受劳务和租用资产的单位或个人

21、收取的款项。收取的款项。应收账款核算的内容应收账款核算的内容（1 1）承建工程应向建设单位收取的款项）承建工程应向建设单位收取的款项（2 2）销售产品、材料应向购货单位收取的）销售产品、材料应向购货单位收取的款项款项（3 3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项单位收取的款项（4 4）出租资产使用权，应向租用单位收取）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项的款项（5 5）工程质量保证金）工程质量保证金 “应收账款应收账款”账户：账户：借方记录应收账款的增加，贷方记借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余录应收账款的收回和转出，

22、期末借方余额表示尚未收回的应收账款。额表示尚未收回的应收账款。“应收账款应收账款”账户应按照不同的客账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。户设置明细账，进行明细分类核算。其他应收款其他应收款 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置没有设置“备用金备用金”的企业拨出的备用金；的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项暂付款项。其他应收款是企业在非经营活动中产生的其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了

23、核算建筑企业的各种其他应收、债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置暂付款项，应设置“其他应收款其他应收款”账户。账户。预付账款预付账款 预付账款是指企业由于购货、接受劳务预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置出方的款项。核算企业的预付账款，应设置“预付账款预付账款”会计账户。该账户借方记录企会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项

24、，期末余额在贷方，反映企业尚未补付款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。的款项。3.2.23.2.2应收票据的核算应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品或提应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。供劳务而收到的票据。包括商业承兑汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，企业收到的应收票据不论是否带在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，息，均采用面值计价方法均采用面值计价方法。汇票按是否计息分为汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票带息票据和不带息票据据两种。两种。不带息票据不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额

25、向收款人或背书人支付款项的按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。汇票。带息票据带息票据是指商业汇票到期时，是指商业汇票到期时，承兑人必承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。人支付款项的汇票。应收票据到期日与到期值的确定应收票据到期日与到期值的确定（1 1）到期日：）到期日：我国的应收票据期限我国的应收票据期限最长不超过最长不超过6 6个月个月。应收票据的应收票据的票据期限票据期限是指商业汇票签发是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。日至到期日为止的时间间隔。应收票据的应收票据的“到期日到期日”的确定的确定有两种表有两种表示方法

26、，即示方法，即:按月表示和按日表示按月表示和按日表示（2 2）到期值：）到期值：不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值:即票据的面值。即票据的面值。带息应收票据的到期值带息应收票据的到期值:应该是面值加上利息。应该是面值加上利息。带息票据到期价值带息票据到期价值=面值面值+利息利息带息票据利息带息票据利息=面值面值利率利率票据期限票据期限应收票据贴现应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后定的贴现

27、息后，将余额付给贴现企业的一，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。种企业的融资活动。（1 1）贴现利息）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。为贴现利息。计算公式计算公式:贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值利率利率贴现期贴现期（2 2）贴现利率）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3 3）贴现所得）贴现所得 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。利息后的余额称为贴现所得。因公司急需资金，于因公司急需资金，于20052005年年111

28、1月月1313日将日将20052005年年1010月月1313日收到的为期三个月、面值为日收到的为期三个月、面值为1000010000元的商业元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为率为6%6%。贴现期贴现期=3-1=2=3-1=2月月贴现利息贴现利息=10000*0.5%*2=100=10000*0.5%*2=100贴现所得贴现所得=10000-100=9900=10000-100=9900借：银行存款借：银行存款9900 9900 财务费用财务费用100100 贷：应收票据贷：应收票据1000010000其他汇票业务的核算其他汇票业务

29、的核算 如果企业将持有的应收票据如果企业将持有的应收票据背书转让用于采背书转让用于采购物资购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购物资采购”、“原材料原材料”账户等，按应收票据账户等，按应收票据的账面余额贷记的账面余额贷记“应收票据应收票据”账户，如需要支付账户，如需要支付有关税费时，借或贷记有关税费时，借或贷记“银行存款银行存款”。带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加将计算的利息增加应收票据的账面余额。应收票据的账面余额。对收到用对收

30、到用应收票据抵付债务应收票据抵付债务时，借记时，借记“应收票应收票据据”、贷记、贷记“应收账款应收账款”账户。账户。3.2.33.2.3坏账准备的核算坏账准备的核算确认坏账损失应符合下列条件：确认坏账损失应符合下列条件：1 1、因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉、因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2 2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。务承担人，确实无法追回的应收款项。（3 3）因债务逾期未履行偿债义务超过）因债务逾期未履行偿债义

31、务超过3 3年，经查年，经查确实无法偿还的应收款项。确实无法偿还的应收款项。企业对于上述确认无法收回的应收款项，经企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。批准后作为坏账损失处理。坏账准备金的计提范围坏账准备金的计提范围（1 1）预计）预计各项应收款项各项应收款项：包括应收账款和其他应：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。应当计提坏账准备。（2 2）企业持有的）企业持有的未到期应收票据未到期应收票据，如有确凿证据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其证明不能够收回或收

32、回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。（3 3）企业的）企业的预付账款预付账款：如有确凿证据表明不符合：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 记入企业对于确实记入企业对于确实无法收回的应收款无法收回的应收款项，经批准作为坏项，经批准作为坏账损失，转销提

33、取账损失，转销提取的坏账准备的坏账准备记录企业当期按规定计记录企业当期按规定计提的坏账准备提的坏账准备反映企业已提取的反映企业已提取的坏账准备坏账准备备抵法核算备抵法核算企业当期按应收款项计算应提坏账准备企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，金额大于本科目的贷方余额，应按其差应按其差额提取坏账准备额提取坏账准备；如果当期按应收款项；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，方余额，应按其差额冲减已计提的坏账应按其差额冲减已计提的坏账准备准备。坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法（1 1）销货百分比法）销货百分比法（2 2

34、）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（3 3）账龄分析法）账龄分析法账龄分析法账龄分析法企业计提坏账准备的方法应采用企业计提坏账准备的方法应采用账龄分析法账龄分析法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地例如，债务单位所处的特定地区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大大降低大降低)，导致该项应收款项如果按照与其他应收，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映

35、其可收回金额的，可对该项应收款项采用映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别个别认定法认定法计提坏账准备，具体比例须根据其实际状计提坏账准备，具体比例须根据其实际状况而确定。况而确定。先发生先收回的原则先发生先收回的原则采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应剩余的应收款项，不应改变其账龄改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期

36、应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先先发生先收回收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。一原则确定。计提比例（中国铁建）计提比例（中国铁建）企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并按以下比例按以下比例计提计提：账账 龄龄 计提比例计提比例一年以内一年以内 5 5一至两年一至两年 5%5%两至三年两至三年 10%10%三至四年三至四年 20%20%四

37、至五年四至五年 30%30%五年以上五年以上 80%80%案例案例中铁中铁X X局某公司局某公司20042004年年初年年初“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为科目的贷方余额为40,00040,000元。元。20042004年进行年进行了单位重组，年末应收账款余额的详细资了单位重组，年末应收账款余额的详细资料（为简化假定无其他应收款）如下表所料（为简化假定无其他应收款）如下表所示：示：应收账款账龄应收账款金额（元）估计损失百分比应计提坏账准备（元）1年以下2,000,0000.5%10,00012年1,000,0005%50,00023年010%034年3,000,00020%600,0004

38、5年030%05年以上1,000,00080%800,000合计7,000,0001,460,000 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 2004 2004年年1212月月3131日日 单位：元单位：元20042004年末应提取的坏账准备年末应提取的坏账准备2,000,0000.5%2,000,0000.5%1,000,0005%1,000,0005%3,000,00020%3,000,00020%1,000,00080%1,000,00080%40,00040,0001,420,0001,420,000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏

39、账准备计提的坏账准备1,420,0001,420,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,420,000 1,420,0003.2.43.2.4流动负债的核算流动负债的核算短期借款的核算短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。主要有季节性储备借款小型借款等。款项。主要有季节性储备借款小型借款等。应设置应设置“短期借款短期借款”账户账户，贷方登记取得短，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还短期借款的期借款的数额，借方登记归还短期借款的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期数

40、额；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。借款数额。例：根据借款合同，企业于例：根据借款合同，企业于20032003年年6 6月月1 1日从日从商业银行取得临时借款商业银行取得临时借款100000100000元存入银行，元存入银行，月利率为月利率为55，为期为，为期为3 3个月，定于个月，定于20032003年年8 8月月3131日一次性还本付息。日一次性还本付息。20032003年年6 6月月1 1日借入时：日借入时：借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：短期借款贷：短期借款商业银行商业银行 100000 100000 66月月3030日、日、7 7月月3131日计提短

41、期借款利息时：日计提短期借款利息时：借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：预提费用贷：预提费用 500 50020032003年年8 8月月3131日，还本付息时：日，还本付息时：借：短期借款借：短期借款商业银行商业银行 100000 100000 预提费用预提费用 1000 1000 财务费用财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 101500 101500应付账款的核算应付账款的核算应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程应付给分单位的工程价款

42、。应付给分单位的工程价款。入账时间的确认入账时间的确认 货物和发票账单同时到达的，应在货物验收货物和发票账单同时到达的，应在货物验收入库后入库后,才按发票账单登记入账才按发票账单登记入账货物和发票不能同时到过的，月末进行估计入账货物和发票不能同时到过的，月末进行估计入账入账金额的确认入账金额的确认 一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核算。算。借 应付账款应付账款 贷 支付的各种付款支付的各种付款 应付企业购入货物款应付企业购入货物款应付企业接受提供劳务费应付企业接

43、受提供劳务费应付分包单位的工程款应付分包单位的工程款余额：表示尚未支付的付款余额：表示尚未支付的付款 例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价500000500000元，运杂费元，运杂费60006000元，货款尚示支付。元，货款尚示支付。一周后，材料运到企业并验收入库，计划一周后，材料运到企业并验收入库，计划成本成本520000520000元；企业在次日支付货款。元；企业在次日支付货款。采购钢材时：采购钢材时：借：材料采购借：材料采购 506000 506000 贷：应付账款贷：应付账款应付购货款（宏达公司）应付购货款（宏达公司）506000 506000材料验

44、收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 520000 520000 贷：材料采购贷：材料采购 520000 520000支付剩余款项时：支付剩余款项时：借：应付账款借：应付账款应付购货款（宏达公司）应付购货款（宏达公司）506000 506000 贷：银行存款贷：银行存款 506000 506000应付票据的核算应付票据的核算应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。应应设置设置“应付票据应付票据”账户账户，贷方登记开出承兑的商业，贷方登记开出承兑的商业汇票

45、的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数额。额。账务处理：账务处理：企业应在票据的期限内每期根据票面价值企业应在票据的期限内每期根据票面价值和票据上规定的利率计算出每期的利息。和票据上规定的利率计算出每期的利息。例：某施工企业例：某施工企业19971997年年1111月月1 1日购入价值为日购入价值为3000030000元的材料，同时出具一张期限为三个元的材料，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为月的带息票据，年利率为10%10%，企业应作如，企业应作如下

46、会计处理：下会计处理：a.1997a.1997年年1111月月1 1日购入材料时：日购入材料时：借：材料采购借：材料采购主要材料主要材料3000030000 贷：应付票据贷：应付票据 30000 30000b.1997b.1997年年1212月月3131日，计算两个月的应付利息日，计算两个月的应付利息500500元。元。（3000010%1223000010%122）借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付票据贷：应付票据 500 500c.1998c.1998年年2 2月月1 1日到期付款时：日到期付款时：借：应付票据借：应付票据 30500 30500 借：财务费用借：财务费用

47、250 250 贷：银行存款贷：银行存款 30750 30750逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理A A若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并未签发新的票据时。未签发新的票据时。借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：借：应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：应付票据B B若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。额转作逾期贷款处理。借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款预收账款的核算预收账款的核

48、算预收账款预收账款是指企业按照工程合同规定向发是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款，以及按购包单位预收的工程款和备料款，以及按购销合同规定向购货单位，接受劳务单位预销合同规定向购货单位，接受劳务单位预收的销货款。为了核算和监督预收账款的收的销货款。为了核算和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置收取和结算情况，企业应设置“预收账款预收账款”账户。账户。借借 预收账款预收账款 贷贷 工程结算时扣还的预收款工程结算时扣还的预收款购货结算时扣还的预收款购货结算时扣还的预收款 预收工程款、备料款预收工程款、备料款预收购货款预收购货款 余额：表示预收尚未扣还的预收款余额：表示预收尚未

49、扣还的预收款。例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发包单位预收工程款包单位预收工程款5000050000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50000 50000元元 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款 50000 50000元元例：承上例，月末根据提出的例：承上例，月末根据提出的“工程价款结算账工程价款结算账单单”结算应收工程款结算应收工程款130000130000元，其中应扣还预收元，其中应扣还预收工程款工程款5000050000元。元。借：应收账款借：应收账款 80000 80000元元 预收账款预收账

50、款 50000 50000元元 贷：工程结算贷：工程结算 130000 130000元元其他应付款的核算其他应付款的核算其他应付款其他应付款是指企业除了应付账款、应付是指企业除了应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付利润、票据、预收账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位和个人的款项。付、暂收单位和个人的款项。设置设置“其他应其他应付款付款”账户账户，贷方登记各项应付与暂收款项，贷方登记各项应付与暂收款项，借方登记支付的各项应付及暂收款项；期借方登记支付的各项应付及暂收款项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂末贷方

51、余款反映尚未支付的各项应付及暂收款项。收款项。主要内容主要内容（1 1）应付经营租入固定资产和包装物租金；）应付经营租入固定资产和包装物租金；（2 2）职工未按期领取的工资；）职工未按期领取的工资；（3 3）存入保险金；）存入保险金；（4 4）应付暂收所属单位、个人的款项；）应付暂收所属单位、个人的款项；（5 5）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、工会经费等）工会经费等）账务处理账务处理（1 1）应付租入固定资产租金：）应付租入固定资产租金：借：工程施工借：工程施工间接费间接费 贷：其他应付款贷：其他应付款租入固定资产租金租入固定资产租金（2 2）支付租金时

52、：）支付租金时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）某单位交来存入保证金：）某单位交来存入保证金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金应付工资应付工资(新会计准则新会计准则:应付职工薪酬应付职工薪酬)的核算的核算应付工资应付工资是指企业使用职工的知识、技能、时间是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职工个人的劳动报酬。工个人的劳动报酬。工资总额的组成工资总额的组成：（1 1）计时工资）计时工资 （2 2）计件工资）计件工资（3 3）奖金）奖金 （4 4

53、）津贴和补贴）津贴和补贴（5 5）加班加点工资）加班加点工资（6 6）特殊情况下支付的工资）特殊情况下支付的工资工资核算的原始凭证工资核算的原始凭证（1 1）考勤记录考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。原始记录。（2 2）工程任务单工程任务单是安排工人班组执行施工任务的是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。计算工程成本的依据。（3 3）工资卡工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算级别调整

54、和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。职工标准工资的原始凭证。（4 4）扣款通知单）扣款通知单是财会部门据以从应付职是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据。的依据。（5 5）工资单（也称工资结算单）工资单（也称工资结算单）按班组按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。又是支付工资的收据。（6 6）工资结算记总表）工资结算记总表用以记总反映整个企用以记总反映整个企业各单位、部门的应付工资。根据工资结业各单位、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭

55、证，到银行提算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。取现金，发放工资。班组：xx砖工班单位：元姓 名等 级 月 工 资 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资计 时 工 资计 件 工 资加 班 工 资非 作 业 工 资病 假公 假 工 日 工 资 工 日 工 资 奖 金 应 付 工 资代 扣款 项 房 租 合 计 实 发 工 资 签 章张 强王 刚李 勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61 100 405006004001336.801735.201027.62525252525251315.8

56、1710.201002.6工资结算单工资结算单2002年10月(表一)人 员 类 别工 程 施 工 人 员工 业 生 产 人 员 机 械 作 业 人 员 辅 助 生 产 人 员 物 资 供 应 人 员 行 政 管 理 人 员计 时工 资计 件工 资加 班工 资副 食补 贴资 金病 假工 资工 伤工 资应 付工 资实 发工 资代 扣 款 项房 租合 计4050 30500 3000 2600 6000 500 800 47450 600 600 46850 1200 16000 800 1500 19500 200 200 19300 3200 300 500 4000 50 50 3950 6

57、500 800 1000 8300 200 200 8100 2400 200 200 2800 150 150 2650 6500 500 600 100 7700 250 250 7450工资结算汇总表工资结算汇总表（表二）应付工资的计算应付工资的计算 计时工资的计算计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺

58、勤天数缺勤天数日工资日工资日工资的计算方法有两种：日工资的计算方法有两种：A A、每月按平均法定工作天数每月按平均法定工作天数20.9220.92天计算。天计算。日工资日工资=月标准工资月标准工资20.9220.9220.9220.92天天是按全年是按全年365365天减去天减去104104个公休假日和个公休假日和1010个法个法定假日，再除以定假日，再除以1212个月计算求得。个月计算求得。B B、每月按平均日历天数、每月按平均日历天数3030天计算。天计算。日工资日工资=月标准工资月标准工资3030计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是根据职工当月实际完成的工程计件工资是根据职工当月实际

59、完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。量和规定的计件单位计算的工资。奖金、工资性津贴、补贴的计算奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。的有关规定计算。伤、病假工资和其他工资的计算伤、病假工资和其他工资的计算职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险条例规定的因工负伤、非因工

60、负伤、病假条例规定的因工负伤、非因工负伤、病假单有关规定计算。其他如执行国家或社会单有关规定计算。其他如执行国家或社会义务、学习期间、产假期间等工资，都应义务、学习期间、产假期间等工资，都应按计时工资计算。按计时工资计算。实发工资实发工资=应付工资应付工资-代扣款项代扣款项工资分配按应付工资总额分配工资分配按应付工资总额分配工资分配依据工资分配依据A A、工资结算汇总表、工资结算汇总表 B B、耗用工日统计表、耗用工日统计表具体分配具体分配 A A、直接从事建筑安装工程、直接从事建筑安装工程施工人员施工人员工资工资记入记入“工程施工工程施工-合同成本合同成本”账户；账户；B B、企业所属独立核

61、算的、企业所属独立核算的附属工业企业生附属工业企业生产人员产人员工资记入工资记入“生产成本生产成本”账户；账户；C C、施工机械作业人员施工机械作业人员的工资记入的工资记入“机械作业机械作业”账账户；户；D D、辅助生产人员辅助生产人员工资记入工资记入“辅助生产辅助生产”账户；账户；E E、物资采购、供应、保管人员物资采购、供应、保管人员工资记入工资记入“材料材料采采购购-采购保管费采购保管费”账户；账户；F F、企业所属的直接组织生产活动的、企业所属的直接组织生产活动的施工管理人员施工管理人员工资记入工资记入“工程施工工程施工间接费用间接费用”或者或者“制造制造费用费用”账户；账户；G G、

62、医务福利人员医务福利人员工资记入工资记入“管理费用管理费用”账户。账户。借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷 支付工资额 代扣的各种款项 工资分配数额 例：例：根据本月工资结算表编制的根据本月工资结算表编制的“工资结工资结算汇总表算汇总表”见表见表2 2，有关工资结算的会计处，有关工资结算的会计处理如下：理如下：（1 1）根据）根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”的实发金额，的实发金额，开出现金支票开出现金支票提取现金备发工资提取现金备发工资：借：库存现金借：库存现金 89900 89900 贷：银行存款贷：银行存款 89900 89900（2 2）以现金支付职工工资：）以现金支付职工工资：借：应

63、付职工薪酬借：应付职工薪酬 89900 89900 贷：库存现金贷：库存现金 89900 89900（3 3）将代扣房费予以转账）将代扣房费予以转账借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1500 1500 贷：其他应付款贷：其他应付款代扣房租代扣房租 1500 1500（4 4）若工资员交回在规定期限内未领取的工资）若工资员交回在规定期限内未领取的工资12001200元：元：借：库存现金借：库存现金 1200 1200 贷：其他应付款贷：其他应付款应付工资（应付工资（X XX X）1200 1200（5 5）月末分配工资费用：）月末分配工资费用：借：借：工程施工工程施工 47450 47450 工

64、业生产工业生产 19500 19500 机械作业机械作业 4000 4000 辅助生产辅助生产 8300 8300 物资采购物资采购 2800 2800 管理费用管理费用 7700 7700 应付福利费（管理费用）应付福利费（管理费用）16501650 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 91400 91400应付福利费的核算（应付福利费的核算（20072007年实行实际列销）年实行实际列销）应付福利费应付福利费是指按工资总额的一定比例从成本费是指按工资总额的一定比例从成本费用中计算提取，用于职工福利支出的一种款项。用中计算提取，用于职工福利支出的一种款项。职工福利费职工福利费=工资总额工资总额

65、14%14%职工福利费核算内容职工福利费核算内容 （1 1）职工医药卫生费支出；）职工医药卫生费支出；（2 2）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所福利人）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所福利人员和医务人员的工资、奖金等支出；员和医务人员的工资、奖金等支出；（3 3）职工）职工生活困难补助费支出；生活困难补助费支出；（4 4）按照国家规定由职）按照国家规定由职工福利费列支的其他支出。工福利费列支的其他支出。与工资分配的账务处理基本相同。与工资分配的账务处理基本相同。只是医务人员、只是医务人员、福利人员提取的福利费不要冲减福利人员提取的福利费不要冲减“应付福利费应付福利费”，在管理费用中开支。，在管

66、理费用中开支。职工工会经费和职工教育经费的核算职工工会经费和职工教育经费的核算职工工会经费职工工会经费指企业按工资总额的一定比例提取的指企业按工资总额的一定比例提取的用于职工工会开支的费用。用于职工工会开支的费用。提取比例按工资总额提取比例按工资总额2%2%计提。计提。职工教育经费职工教育经费指企业按照工资总额的一定比例提取指企业按照工资总额的一定比例提取的用于在职职工教育学习开支的费用。的用于在职职工教育学习开支的费用。提取比例按提取比例按工资总额的工资总额的1.5%1.5%计提。计提。例：例：工资总额为工资总额为9140091400元，按国家规定分别以元，按国家规定分别以2%2%、1.5%1.5%的比例计提职工工会经费和职工教育经费。的比例计提职工工会经费和职工教育经费。借：管理费用借：管理费用 3199 3199 贷：其他应付款贷：其他应付款应付工会经费应付工会经费 1828 1828 应付职工教育经费应付职工教育经费 1371 1371预提费用的核算预提费用的核算预提费用预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的各项费用。主要内容