成本性态分析与变动成本计算-管理会计

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1、第 二 章 成 本 性 态 分 析 与 变 动 成 本计 算第 一 节 成 本 的 分 类第 二 节 成 本 性 态 分 析第 三 节 成 本 性 态 分 析 的 应 用第 四 节 变 动 成 本 计 算 法 第 一 节 成 本 的 分 类一 、 成 本 按 经 济 职 能 分 类(一 )制 造 成 本制 造 成 本 是 指 在 产 品 制 造 过 程 中 发 生 的 ， 它由 三 种 基 本 要 素 所 组 成 ， 即 直 接 材 料 、 直 接 人 工和 制 造 费 用 。 .直 接 材 料 .直 接 人 工 .制 造 费 用 :(1)间 接 材 料 (2)间 接 人 工 (3)其 它 制

2、 造 费 用 第 一 节 成 本 的 分 类(二 )非 制 造 成 本非 制 造 成 本 是 指 销 售 与 行 政 管 理 方 面 发 生 的费 用 。 一 般 可 以 细 分 为 行 销 或 销 售 成 本 、 管 理 成本 两 类 。 行 销 或 销 售 成 本 包 括 :广 告 费 、 展 销 费 、 保 险费 ， 以 及 为 销 售 本 企 业 产 品 而 专 设 的 销 售 机 构 的职 工 工 资 、 福 利 费 、 业 务 费 等 经 常 费 用 。 管 理 成 本 包 括 :工 资 和 福 利 费 、 折 旧 费 、 办 公费 、 邮 电 费 和 保 险 费 等 。 在 我

3、国 财 务 会 计 中 ,非 制造 成 本 通 常 包 括 销 售 费 用 、 管 理 费 用 和 财 务 费 用 第 一 节 成 本 的 分 类二 、 成 本 按 其 性 态 分 类成 本 按 其 性 态 分 类 可 分 为 :(一 )固 定 成 本固 定 成 本 是 指 在 一 定 时 期 、 一 定 业 务 量 范 围内 ， 其 总 额 保 持 不 变 的 有 关 成 本 。 如 厂 房 、 建 筑物 按 直 线 法 计 提 的 折 旧 ， 机 器 设 备 租 金 ， 管 理 人员 工 资 等 。 其 主 要 特 点 是 ： .在 一 定 时 期 、 一 定 产 量 范 围 内 ， 固

4、定 成 本总 额 不 受 产 量 变 动 影 响 ， 固 定 不 变 。 .在 一 定 时 期 、 一 定 产 量 范 围 内 ， 随 着 产 量的 变 动 ， 单 位 固 定 成 本 反 比 例 变 动 。 第 一 节 成 本 的 分 类图 2-1 固 定 成 本 性 态0 产 量单 位 固 定 成 本0 产 量固 定 成 本 总 额 第 一 节 成 本 的 分 类在 我 国 工 业 企 业 生 产 成 本 中 的 固 定 成 本 则 主 要指 制 造 费 用 中 不 随 产 量 变 动 的 办 公 费 、 折 旧 费 等 ；销 售 费 用 中 不 受 产 量 影 响 的 销 售 人 员 工

5、 资 、 广 告 费和 折 旧 费 ； 管 理 费 用 中 不 受 产 量 或 销 量 影 响 的 企 业管 理 人 员 工 资 、 折 旧 费 、 租 赁 费 、 保 险 费 、 土 地 使用 税 等 。固 定 成 本 还 可 进 一 步 划 分 为 约 束 性 固 定 成 本 和酌 量 性 固 定 成 本 。(1)约 束 性 固 定 成 本 也 称 经 营 能 力 成 本 ， 是 企业 根 据 生 产 能 力 确 定 的 一 定 期 间 的 固 定 成 本 总 额 ，它 一 般 不 受 管 理 当 局 短 期 决 策 的 影 响 。(2)酌 量 性 固 定 成 本 也 称 可 调 整 固

6、定 成 本 ， 是指 受 管 理 者 短 期 决 策 行 为 影 响 ， 可 以 在 不 同 时 期 改变 其 数 额 的 那 部 分 固 定 成 本 。 第 一 节 成 本 的 分 类(二 )变 动 成 本 变 动 成 本 是 指 在 一 定 时 期 、 一 定 业 务 量 范 围内 ， 随 着 业 务 量 的 变 动 ， 其 成 本 总 额 成 正 比 例 变动 的 有 关 成 本 。 如 ： 直 接 材 料 ， 直 接 人 工 等 成 本 。其 主 要 特 点 是 ： .变 动 成 本 总 额 随 产 量 变 动 成 正 比 例 变 动 。 .单 位 变 动 成 本 不 受 产 量 变

7、动 影 响 ,固 定 不变 。 第 一 节 成 本 的 分 类图 2-2 变 动 成 本 性 态0 产 量变 动 成 本 总 额 0 产 量单 位 变 动 成 本 第 一 节 成 本 的 分 类我 国 企 业 可 将 那 些 直 接 用 于 产 品 制 造 的 、 与 产量 成 正 比 例 的 原 材 料 、 燃 料 及 动 力 、 外 部 加 工 费 、外 购 半 成 品 、 按 产 量 法 计 提 的 折 旧 费 和 计 件 工 资 形式 下 的 生 产 工 人 工 资 以 及 与 销 售 量 成 正 比 例 的 销 售费 用 等 列 入 变 动 成 本 。 变 动 成 本 可 进 一 步

8、 划 分 为 技 术 性 变 动 成 本 和 酌量 性 变 动 成 本 。 (1)技 术 性 变 动 成 本 是 指 单 位 成 本 受 客 观 因 素决 定 、 数 额 由 技 术 因 素 决 定 的 那 部 分 变 动 成 本 。(2)酌 量 性 变 动 成 本 是 指 单 位 成 本 不 受 客 观 因素 决 定 、 企 业 管 理 者 可 以 改 变 其 数 额 的 那 部 分 变 动成 本 。 第 一 节 成 本 的 分 类(三 )混 合 成 本混 合 成 本 是 指 随 业 务 量 的 变 动 而 变 动 ， 但 又不 成 正 比 例 的 那 部 分 成 本 。 混 合 成 本 的

9、 特 点 是 区别 于 固 定 成 本 和 变 动 成 本 ， 成 本 随 业 务 量 的 变 动即 变 又 不 成 正 比 例 。混 合 成 本 可 以 进 一 步 划 分 为 : .半 固 定 成 本 。 半 固 定 成 本 是 在 一 定 业 务量 范 围 内 ,其 发 生 额 是 固 定 的 ,当 业 务 量 增 长 到 一定 程 度 时 ,其 发 生 额 跳 跃 式 增 加 ,并 在 新 的 业 务 量范 围 内 保 持 不 变 。 第 一 节 成 本 的 分 类图 2-3 半 固 定 成 本 性 态0 产 量成 本 第 一 节 成 本 的 分 类 .半 变 动 成 本 。 半 变

10、动 成 本 是 指 在 没 有 业 务量 的 情 况 下 仍 发 生 一 定 的 初 始 量 ， 当 有 业 务 量 发生 时 ， 其 发 生 额 随 业 务 量 正 比 例 变 化 。图2-4 半变动成本性态 0 产 量成 本 固 定 成 本 部 分变 动 成 本 部 分 第 一 节 成 本 的 分 类 .延 期 变 动 成 本 。 延 期 变 动 成 本 是 指 在 一 定业 务 量 范 围 内 ， 其 总 额 保 持 固 定 不 变 ， 但 若 突 破 该业 务 量 限 度 ， 其 超 额 部 分 则 随 业 务 量 的 增 加 按 正 比例 增 长 的 成 本 。图2-5 延期变动成本

11、性 态 0 产 量成 本 固 定 成 本 部 分变 动 成 本 部 分 第 一 节 成 本 的 分 类 .曲 线 式 成 本 。 曲 线 式 成 本 是 指 在 没 有 业 务量 的 情 况 下 有 一 个 初 始 量 ， 当 有 业 务 量 发 生 时 ， 成本 总 额 随 业 务 量 的 变 化 而 变 化 ， 但 不 成 直 线 关 系 ，而 是 成 曲 线 关 系 。图2-6 曲线式成本性 态 0 产 量成 本 第 二 节 成 本 性 态 分 析成 本 性 态 分 析 是 指 在 成 本 性 态 分 类 的 基 础 上 ，按 照 一 定 的 程 序 和 方 法 ， 将 全 部 成 本

12、区 分 为 固 定成 本 和 变 动 成 本 两 大 类 ， 并 建 立 成 本 函 数 模 型 的过 程 。Y X,其 中 ,Y表 示 成 本 总 额 ; 表 示 固定 成 本 总 额 ; 表 示 单 位 变 动 成 本 ;X表 示 业 务 量 。一 、 高 低 点 法高 低 点 法 是 根 据 过 去 一 定 期 间 成 本 与 相 应 业务 量 资 料 ， 通 过 最 高 点 业 务 量 和 最 低 点 业 务 量 资料 ， 推 算 出 成 本 中 固 定 成 本 和 变 动 成 本 的 一 种 简便 方 法 。 第 二 节 成 本 性 态 分 析高 低 点 法 的 具 体 步 骤 如

13、下 ： 、 在 各 期 业 务 量 与 相 关 成 本 坐 标 点 中 ， 以 业务 量 为 准 找 出 最 高 点 和 最 低 点 ， 即 （ X高 ， Y高 ） 和（ X低 ， Y低 ） 、 计 算 单 位 平 均 变 动 成 本 : 、 将 高 点 或 低 点 坐 标 值 和 值 代 入 直 线 方 程Y X， 计 算 固 定 成 本 : Y 高 X高 或 a Y低 X低 、 将 求 得 的 、 代 入 直 线 方 程 Y X便 得 到 成 本 性 态 分 析 模 型 。 低高 低高 XX YYb 第 二 节 成 本 性 态 分 析 例 2 3 已 知 某 企 业 今 年 上 半 年 某

14、 项 混 合 成本 资 料 如 表 2 1所 示 ， 要 求 用 高 低 点 法 进 行 成 本 性态 分 析 。表 2-1 月 份 产 量 X(件 ) 混 合 成 本 Y(元 )123456 684795 11011585105120110 第 二 节 成 本 性 态 分 析(1)根 据 已 知 资 料 找 出 最 高 点 （ X高 ， Y高 ） 和 最 低 点（ X低 ， Y低 ） ， 即 点 （ 9,120） 和 点 （ 4,85） 。(2)平 均 单 位 变 动 成 本(3)固 定 成 本 Y高 X高 120-7 9 57(元 ) 或 Y 低 X低 85-7 4 57（ 元 ）(4)则

15、 该 项 混 合 成 本 性 态 模 型 为 ： Y 57 7X )(749 85120 元低高 低高 XX YYb 第 二 节 成 本 性 态 分 析二 、 散 布 图 法散 布 图 法 是 指 在 坐 标 纸 上 ， 分 别 标 明 一 定 期 间内 业 务 量 （ X） 以 及 与 之 相 应 的 混 合 成 本 （ Y） 的 坐标 点 ， 通 过 目 测 画 出 一 条 尽 可 能 反 映 所 有 坐 标 点 的直 线 ， 据 此 推 算 出 固 定 成 本 和 单 位 变 动 成 本 的 一 种方 法 。散 布 图 法 的 具 体 步 骤 是 ： 、 将 各 期 业 务 量 与 相

16、应 混 合 成 本 的 历 史 资 料作 为 点 的 坐 标 标 注 在 平 面 直 角 坐 标 图 上 。 、 目 测 画 一 条 直 线 ， 使 其 尽 可 能 通 过 或 接 近所 有 坐 标 点 。 第 二 节 成 本 性 态 分 析 、 在 纵 坐 标 上 读 出 该 直 线 的 截 矩 值 ， 即 固 定成 本 总 额 。 、 在 直 线 上 任 取 一 点 P,假 设 其 坐 标 值 为 (X，Y)。 将 它 们 代 入 下 式 计 算 单 位 变 动 成 本 :5、 将 、 值 代 入 下 式 ， 得 出 一 般 成 本 性 态模 型 ： Y X 例 24 仍 依 例 23 所

17、 示 资 料 ， 要 求 用散 布 图 法 进 行 成 本 性 态 分 析 。X aYb 第 二 节 成 本 性 态 分 析(1)将 期 资 料 ， 相 应 坐 标 点 分 别 标 在 坐 标 纸 上 ,形成 散 布 图 ， 如 图 27所 示 。(2)通 过 目 测 ,画 一 条 直 线 ,尽 可 能 反 映 各 坐 标 点 。(3)读 出 直 线 截 距 55元 。(4)在 直 线 上 任 取 一 点 (7,105),则 :(5)该 项 混 合 成 本 性 态 模 型 Y 55 7.14X )(14.77 55105 元b 第 二 节 成 本 性 态 分 析成 本 (元 )0 1 2 3

18、4 5 6 7 8 9 产 量 (件 )55120 图 2-7 第 二 节 成 本 性 态 分 析三 、 直 线 回 归 法直 线 回 归 法 是 根 据 一 定 期 间 业 务 量 与 相 应 混 合成 本 之 间 历 史 资 料 ， 利 用 微 分 极 值 原 理 计 算 出 最 能反 映 业 务 量 与 成 本 之 间 关 系 的 回 归 直 线 ， 从 而 确 定成 本 性 态 的 一 种 方 法 。直 线 回 归 法 的 具 体 步 骤 如 下 ： 、 对 已 知 资 料 进 行 加 工 ， 计 算 X， Y， XY， X 2 ， Y2。 、 计 算 相 关 系 数 ， 判 断 业

19、务 量 X与 成 本 Y之间 的 线 性 关 系 。 第 二 节 成 本 性 态 分 析 相 关 系 数 的 取 值 范 围 一 般 在 - 至 +1之 间 。当 =- 时 ,说 明 X与 Y之 间 完 全 负 相 关 ;当 = 时 ,说 明 X与 Y之 间 不 存 在 线 性 关 系 ;当 =+1时 ,说 明 X与Y之 间 完 全 正 相 关 。 一 般 来 说 ,只 要 当 接 近 ,就说 明 X与 Y基 本 正 相 关 ,可 以 运 用 线 性 回 归 方 法 。 2222 )()( YYnXXn YXXYnr3、 通 过 微 分 极 值 法 （ 过 程 略 ） ， 得 出 回 归 直线

20、 方 程 中 的 a,b值 公 式 :n XbYa 22 )( XXn YXXYnb或 运 用 简 算 方 法 得 出 a,b值 ,即 解 线 性 方 程 组 : XbnaY XbXaXY 得 a,b值 同 上 。 第 二 节 成 本 性 态 分 析 、 将 a,b值 代 入 ,得 成 本 性 态 分 析 模 型 : bXaY 例 2-5仍 依 例 2-3， 要 求 用 直 线 回 归 法 进 行成 本 性 态 分 析 。 (1)对 已 知 资 料 进 行 加 工 ,计 算 列 表 如 表 22。表 2-2月 份 XY123456 业 务 量 X(件 ) 混 合 成 本 Y(元 ) Y2X26

21、84795 11011585105120100 6609923407351080500 366416498125 12100132257225110251440010000 n=6 X=39 Y=635 XY=4235 X2=271 Y2=67975 第 二 节 成 本 性 态 分 析(2)相 关 系 数r接 近 于 1,X,Y具 有 线 性 关 系 。(3)将 加 工 的 资 料 代 入 公 式 得 :(4)将 加 工 的 资 料 代 入 公 式 得 :除 此 以 外 还 有 技 术 测 定 法 和 个 别 确 认 法 等 。93.0 4625105 2476525410 )63567975

22、6()392716( 6353942356 22 r )(14.6105645 392716 6353942356 2元 b )(92.65 6 3914.6635 元 a XY 14.692.65 第 三 节 成 本 性 态 分 析 的 应用一 、 成 本 性 态 的 相 关 范 围(一 )固 定 成 本 的 相 关 范 围图28 固定成本相 关范围 固 定 成 本 (元 )相 关 范 围 相 关 范 围200010000 500 1000 产 量 (件 ) 第 三 节 成 本 性 态 分 析 的 应用(二 )变 动 成 本 的 相 关 范 围图29 变动成本的相关 范围 变 动 成 本 相

23、 关 范 围0 产 量 第 三 节 成 本 性 态 分 析 的 应用二 、 成 本 性 态 分 析 的 程 序(一 )单 步 骤 分 析 程 序单 步 骤 分 析 程 序 是 指 在 进 行 成 本 性 态 分 析 时 ，将 总 成 本 一 次 直 接 分 解 为 固 定 成 本 部 分 和 变 动 成本 部 分 ， 建 立 成 本 模 型 。（ 二 ） 多 步 骤 分 析 程 序多 步 骤 分 析 程 序 是 指 将 总 成 本 按 成 本 性 态 分为 固 定 成 本 、 变 动 成 本 和 混 合 成 本 ， 然 后 再 将 混合 成 本 分 解 为 固 定 成 本 、 变 动 成 本

24、， 分 别 汇 集 于原 固 定 成 本 和 变 动 成 本 ， 建 立 总 成 本 性 态 模 型 。 第 三 节 成 本 性 态 分 析 的 应用多 步 骤 分 析 程 序 大 致 经 过 以 下 几 个 步 骤 ： 、 将 总 成 本 分 为 固 定 成 本 、 变 动 成 本 和 混合 成 本 三 个 部 分 ， 分 别 用 , X,Y1表 示 。 、 对 总 成 本 中 的 混 合 成 本 进 行 分 解 ， 建 立混 合 成 本 性 态 模 型 ：Y1=a1+b1X 、 将 混 合 成 本 分 解 出 来 的 固 定 成 本 、 变 动成 本 汇 集 于 原 固 定 成 本 部 分

25、 和 变 动 成 本 部 分 ， 建立 总 成 本 性 态 模 型 ：Y=(a+a 1)+（ b+b1） X 第 三 节 成 本 性 态 分 析 的 应用三 、 成 本 性 态 分 析 应 用 的 范 围(一 )对 计 划 期 总 成 本 进 行 预 测(二 )成 本 性 态 分 析 是 运 用 变 动 成 本 法 的 基 础变 动 成 本 法 是 区 别 于 传 统 会 计 中 全 部 成 本 法 的一 种 成 本 计 算 方 法 ， 此 方 法 下 ， 产 品 成 本 只 包 含 变动 生 产 成 本 。(三 )成 本 性 态 分 析 是 本 量 利 分 析 的 前 提 第 三 节 成 本

26、 性 态 分 析 的 应用本 量 利 分 析 即 总 成 本 、 业 务 量 、 利 润 三 者 之 间关 系 分 析 ， 它 的 基 本 公 式 是 ： 利 润 总 收 入 总 成 本 总 收 入 变 动 成 本 总 额 固 定 成 本 总 额 业 务 量 单 价 业 务 量 单 位 变 动 成 本 固 定 成 本 总 额(四 )简 化 预 算 编 制(五 )用 于 成 本 控 制 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法一 、 变 动 成 本 计 算 法 的 意 义 及 其 理 论 根 据变 动 成 本 计 算 法 就 是 在 计 算 产 品 的 生 产 成 本 和存 货 成 本 时 ， 只

27、 包 括 产 品 在 生 产 过 程 中 所 消 耗 的 直接 材 料 、 直 接 人 工 和 变 动 制 造 费 用 ， 而 把 固 定 制 造费 用 全 数 一 笔 列 入 收 益 表 内 ， 并 用 “ 期 间 成 本 ” 的名 称 ， 作 为 贡 献 毛 益 总 额 的 减 除 项 目 。变 动 成 本 计 算 法 的 理 论 根 据 是 ： 固 定 制 造 费 用是 为 企 业 提 供 一 定 的 生 产 经 营 条 件 ， 以 便 保 持 生 产能 力 ， 并 使 它 处 于 准 备 状 态 而 发 生 的 成 本 。 它 们 同产 品 的 实 际 产 量 没 有 直 接 联 系

28、， 既 不 会 由 于 产 量 的提 高 而 增 加 ， 也 不 会 因 产 量 的 下 降 而 减 少 。 它 们 实质 上 是 与 会 计 期 间 相 联 系 所 发 生 的 费 用 ， 并 随 着 时间 的 消 逝 而 逐 渐 丧 失 ， 故 其 效 益 不 应 递 延 到 下 一 个会 计 期 间 ， 而 应 在 费 用 发 生 的 当 期 全 额 列 入 收 益 表内 ， 作 为 本 期 贡 献 毛 益 总 额 的 减 除 项 目 。 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法二 、 变 动 成 本 计 算 法 的 特 点(一 )就 成 本 划 分 的 标 准 与 类 别 ， 以 及 产

29、 品 成 本所 包 含 的 内 容 来 看变 动 成 本 计 算 法 是 根 据 成 本 习 性 把 企 业 全 部 成本 划 分 为 变 动 成 本 与 固 定 成 本 两 大 类 ； 其 产 品 成 本的 内 容 只 包 括 变 动 生 产 成 本 中 的 直 接 材 料 、 直 接 人工 与 变 动 制 造 费 用 三 大 成 本 项 目 。 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法表 2-3区 别 的 标 志成 本 划 分 的 标 准 变 动 成 本 计 算 法 全 部 成 本 计 算 法按 成 本 性 态 划 分 按 经 济 职 能 划 分成 本 划 分 的 类 别 变 动 成 本 变

30、 动 生成 成 本 直 接 材 料直 接 人 工变 动 制 造 费 用变 动 推 销 费 用变 动 管 理 费 用固 定 成 本 固 定 制 造 费 用固 定 推 销 费 用 固 定 管 理 费 用 期 间成 本 生 产 领域 成 本 直 接 材 料直 接 人 工全 部 制 造 费 用推 销 领域 成 本管 理 领域 成 本 推 销费 用管 理费 用 期间成本产 品 成 本包 含 的 内 容 变 动 生 产 成 本 直 接 材 料直 接 人 工变 动 制 造 费 用 全 部 生产 成 本 直 接 材 料直 接 人 工全 部 制 造 费 用 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法(二 )就 期

31、末 产 成 品 和 在 产 品 的 存 货 计 价 来 看例 2 10仍 依 前 例 所 列 数 据 要 求 按 两 种 成 本计 算 法 分 别 对 期 末 产 成 品 存 货 进 行 计 价 。 (1)变 动 成 本 计 算 法 :期 末 存 货 成 本 单 位 产 品 成 本 期 末 存 货 量 60 200 12000（ 元 ）(2)全 部 成 本 计 算 法 :期 末 存 货 成 本 单 位 产 品 成 本 期 末 存 货 量 75 200 15000（ 元 ） 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法(三 )就 盈 亏 计 算 的 公 式 来 看例 2 11仍 依 前 例 资 料 ,

32、要 求 分 别 按 变 动 成 本计 算 法 与 全 部 成 本 计 算 法 来 计 算 该 公 司 的 税 前 净 利(1)变 动 成 本 计 算 法 贡 献 毛 益 总 额 销 售 收 入 总 额 变 动 成 本 总 额 (100 1800) (60 1800) 10000 1000 61000（ 元 ） 税 前 净 利 贡 献 毛 益 总 额 期 间 成 本 额 61000 （ 30000 20000 9000） 2000（ 元 ） 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法(2)全 部 成 本 计 算 法 销 售 毛 利 总 额 销 售 收 人 总 额 已 销 售 的 生 产 成 本 总

33、额 (100 1800)-0 (75 2000) (75 200) 45000（ 元 ） 税 前 净 利 销 售 毛 利 总 额 营 业 费 用 总 额 45000 (30000 10 000) 5000（ 元 ） 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法三 、 两 种 成 本 计 算 法 在 编 制 损 益 表 方 面 的 差 别例 2 12仍 按 变 动 成 本 计 算 法 的 特 点 中 所例 举 的 某 公 司 的 资 料 ， 要 求 分 别 按 变 动 成 本 计算 法 与 全 部 成 本 计 算 法 编 制 损 益 表 ， 见 表 2 5。 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法表

34、2-3按 全 部 成 本 计 算 法 (职 能 式 ) 按 变 动 成 本 计 算 法 (贡 献 式 )摘 要 金 额 摘 要 金 额销 售 收 入 (100 1800)已 销 售 的 生 产 成 本 ： 期 初 存 货 成 本 本 期 生 产 成 本 (75 2000)可 供 销 售 的 生 产 成 本减 ： 期 末 存 货 成 本 (75 200) 已 销 售 的 生 产 成 本 销 售 毛 利 总 额减 ： 营 业 费 用 推 销 费 用 管 理 费 用营 业 费 用 总 额税 前 净 利 01500001500003000010000 1800001350004500040000500

35、0 销 售 收 入 (100 1800)变 动 成 本 : 变 动 生 产 成 本 (60 1800) 变 动 推 销 成 本 变 动 管 理 成 本15000 变 动 成 本 总 额贡 献 毛 益 总 额减 :期 间 成 本 : 固 定 制 造 费 用 固 定 推 销 费 用 固 定 管 理 费 用期 间 成 本 总 额税 前 净 利 10800010000100030000200009000 18000011900061000590002000 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法(一 )排 列 的 方 式 不 同(二 )对 固 定 成 本 的 处 理 不 同(三 )计 算 出 来 的

36、税 前 净 利 不 同 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法四 、 变 动 成 本 计 算 法 的 优 点 及 其 局 限 性(一 )变 动 成 本 计 算 法 的 优 点1、 从 理 论 上 来 说 ， 这 种 方 法 最 符 合 “ 费 用 与 收益 相 配 合 ” 这 一 公 认 会 计 原 则 的 要 求2、 能 提 供 最 有 用 的 管 理 信 息 ， 为 预 测 前 景 ， 参与 决 策 和 规 划 未 来 服 务3、 便 于 分 清 各 部 门 的 责 任 ， 有 利 于 进 行 成 本 控制 与 业 绩 评 价4、 促 进 管 理 当 局 重 视 销 售 环 节 ,防 止 盲 目 生 产5、 简 化 成 本 计 算 ， 便 于 加 强 日 常 管 理 第 四 节 变 动 成 本 计 算 法(二 )变 动 成 本 计 算 法 的 局 限 性1、 不 符 合 传 统 成 本 概 念 的 要 求2、 不 能 适 应 长 期 决 策 和 订 价 决 策 的 需 要3、 改 用 变 动 成 本 法 计 算 时 ， 会 影 响 有 关 方 面的 利 益