成本、费用报表分析

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1、第 六 章 成 本 、 费 用 报 表 分 析 知 识 目 标 1.了 解 企 业 成 本 费 用 的 有 关 含 义 、 成 本 费 用 分 析 的意 义 ； 2.熟 悉 各 种 成 本 费 用 报 表 提 供 的 数 据 ； 3.掌 握 企 业 成 本 费 用 的 分 析 方 法 。技 能 目 标 1.会 企 业 成 本 费 用 的 计 算 与 分 析 评 价 方 法 ； 2.能 进 行 成 本 费 用 表 分 析 的 实 际 操 作 。 第 一 节 成 本 费 用 报 表 分 析 概 述第 二 节 成 本 报 表 分 析知 识 点 睛第 三 节 费 用 报 表 分 析 成 本 费 用 水

2、 平 的 高 低 与 企 业 的 收 益 水 平 、 盈利 能 力 的 大 小 有 着 内 在 联 系 ， 加 强 成 本 管 理 是 提高 企 业 经 济 效 益 的 一 条 重 要 途 径 。 本 章 以 降 低 成本 费 用 水 平 为 主 线 ， 以 成 本 费 用 报 表 为 主 要 信 息来 源 ， 阐 述 产 品 生 产 总 成 本 、 主 要 产 品 单 位 成 本 、制 造 费 用 和 管 理 费 用 、 财 务 费 用 、 销 售 费 用 的 分析 方 法 及 应 注 意 的 问 题 。 第 一 节 成 本 费 用 报 表 分 析 概 述三 、 成 本 费 用 报 表 分

3、析 的 一 般 程序二 、 成 本 费 用 报 表 分 析 方 法一 、 成 本 费 用 报 表 的 概 述四 、 分 析 成 本 费 用 报 表 时 应 注 意 的 问 题 （ 一 ） 费 用 和 产 品 成 本 的 概 念费 用 是 指 企 业 为 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等 日 常 活 动 所 发 生 的经 济 利 益 流 出 ， 包 括 生 产 费 用 和 期 间 费 用 。产 品 成 本 是 指 企 业 在 生 产 单 位 内 为 生 产 和 管 理 而 支 出 的 各种 耗 费 ， 主 要 有 原 材 料 、 燃 料 和 动 力 ， 职 工 薪 酬 和 各 项 制 造

4、费用 。 （ 二 ） 成 本 费 用 报 表 及 其 作 用 成 本 费 用 报 表 的 概 念 ： 是 根 据 成 本 管 理 的 需 要 ， 根 据 成 本费 用 核 算 及 其 他 有 关 成 本 资 料 编 制 的 ， 用 来 反 映 企 业 在 一 定 时期 内 生 产 费 用 与 产 品 成 本 的 水 平 、 结 构 及 其 升 降 变 动 情 况 ， 分析 和 考 核 企 业 成 本 计 划 执 行 情 况 和 结 果 的 报 告 文 件 。 一 、 成 本 费 用 报 表 的 概 述 成 本 费 用 报 表 的 作 用 ： 1.综 合 反 映 报 告 期 产 品 生 产 耗

5、费 和 产 品 成 本 水 平 ； 2.评 价 和 考 核 成 本 计 划 的 完 成 情 况 ； 3.成 本 分 析 的 依 据 ； 4.成 本 预 测 、 决 策 和 编 制 成 本 计 划 的 依 据 。（ 三 ） 成 本 费 用 报 表 的 特 点 ： 1 具 有 满 足 企 业 内 部 需 要 的 特 点 ； 2 具 有 灵 活 性 的 特 点 ； 3 具 有 及 时 性 的 特 点 。（ 四 ） 成 本 费 用 报 表 的 一 般 编 制 方 法 ： 1.成 本 费 用 报 表 中 的 实 际 成 本 、 费 用 ； 2.成 本 费 用 报 表 中 的 计 划 数 。一 、 成 本

6、 费 用 报 表 的 概 述 二 、 成 本 费 用 报 表 分 析 方 法 （ 一 ） 成 本 费 用 分 析 常 用 方 法 1.比 较 分 析 法 2.比 率 分 析 法 (1)相 关 指 标 比 率 分 析 法 (2)结 构 比 率 分 析 法 3.因 素 分 析 法 4.差 额 分 析 法 （ 二 ） 成 本 费 用 报 表 整 体 分 析 方 法 1.水 平 分 析 法 2.垂 直 分 析 法 3.动 态 比 率 分 析 法 进 行 成 本 分 析 ， 一 般 应 遵 循 下 列 程 序 ：1.掌 握 情 况 ， 拟 定 分 析 内 容 和 步 骤 ；2.研 究 比 较 ， 查 找

7、 差 距 ；3.分 析 原 因 ， 提 出 改 进 措 施 。三 、 成 本 费 用 报 表 分 析 的 一 般 程 序四 、 分 析 成 本 费 用 报 表 时 应 注 意 的 问 题（ 1） 了 解 企 业 成 本 费 用 计 划 的 执 行 情 况 ； （ 2） 分 析 成 本 费 用 计 划 完 成 或 未 完 成 的 原 因 ，找 出 主 要 影 响 因 素 ； （ 3） 分 析 有 关 指 标 ； （ 4）分 析 成 本 费 用 的 发 展 趋 势 ； （ 5） 了 解 企 业 在 成本 费 用 管 理 中 存 在 哪 些 问 题 等 等 。 第 二 节 成 本 报 表 分 析二

8、、 以 产 品 种 类 反 映 的 产 品 生 产 成 本 的 分 析一 、 产 品 生 产 成 本 表 分 析三 、 按 成 本 项 目 反 映 的 产 品 生 产 成 本 表 的 分 析四 、 主 要 产 品 单 位 成 本 表 分 析五 、 影 响 成 本 因 素 的 责 任 人 分 析 产 品 生 产 成 本 表 是 反 映 工 业 企 业 在 一 定 时 期 内 生产 产 品 而 发 生 的 全 部 生 产 费 用 的 报 表 。产 品 成 本 分 析 是 对 报 告 期 已 完 工 产 品 的 生 产 成 本情 况 所 进 行 的 分 析 ， 其 基 本 内 容 就 是 利 用 成

9、 本 核 算 数据 以 及 其 他 有 关 资 料 ， 与 各 种 成 本 标 准 进 行 比 较 。 一 、 产 品 生 产 成 本 表 分 析二 、 以 产 品 品 种 反 映 的 产 品 生 产 成 本 的 分 析1 以 产 品 品 种 反 映 的 产 品 生 产 成 本 的 分 析 概 述（ 1） 全 部 产 品 成 本 计 划 完 成 情 况 的 分 析 ；（ 2） 可 比 产 品 成 本 降 低 计 划 完 成 情 况 的 分 析 。 2 以 产 品 品 种 反 映 的 年 度 产 品 生 产 成 本 分 析 实 例 详 见 课 本 的 举 例 说 明 。 3 以 产 品 品 种

10、反 映 的 月 度 产 品 生 产 成 本 分 析 实 例（ 1） 产 品 生 产 成 本 表 的 结 构 该 表 是 按 产 品 种 类 汇 总 反 映 企 业 在 报 告 期 内 生 产的 全 部 产 品 的 单 位 成 本 和 总 成 本 的 报 表 。 （ 2） 产 品 生 产 成 本 表 的 分 析 全 部 产 品 成 本 计 划 完 成 情 况 的 分 析 全 部 产 品 成 本 降 低 额 和 降 低 率 的 计 算 公 式 如 下 ：全 部 产 品 成 本 降 低 额 （ 实 际 产 量 计 划 单 位 成本 ） 实 际 总 成 本全 部 产 品 成 本 降 低 率 降 低 额

11、 （ 实 际 产 量 计划 单 位 成 本 ） 可 比 产 品 成 本 降 低 计 划 完 成 情 况 的 分 析 4 影 响 可 比 产 品 成 本 降 低 计 划 完 成 情 况 的 因 素第 一 、 产 品 产 量 变 动 对 成 本 降 低 额 的 影 响 ；产 量 变 动 对 成 本 降 低 额 的 影 响 （ 本 年 实 际 产 量 上 年 实际 平 均 单 位 成 本 ） 计 划 降 低 率 计 划 降 低 额第 二 、 产 品 品 种 结 构 变 动 对 成 本 降 低 额 的 影 响 ；品 种 结 构 变 化 对 成 本 降 低 额 的 影 响 （ 本 年 实 际 产 量 上

12、年 实 际 平 均 单 位 成 本 ） （ 本 年 实 际 产 量 本 年 计 划 单 位 成 本 ） （ 本 年 实 际 产 量 上 年 实 际 平 均 单 位 成 本 ） 计 划 降 低 率 第 三 、 单 位 产 品 成 本 变 动 对 成 本 降 低 额 的 影 响 。 单 位 产 品 成 本 变 动 对 成 本 降 低 额 影 响 （ 本 年 实 际 产 量 本 年 计 划 单 位 成 本 ） （ 本 年 实 际 产 量 本 年 实 际 平 均 单 位 成 本 ） 三 、 按 成 本 项 目 反 映 的 产 品 生 产 成 本 表 的 分 析1 产 品 生 产 成 本 表 的 结 构

13、产 品 生 产 成 本 表 一 般 分 为 生 产 费 用 和 生 产 成 本 两 部 分 。其 中 生 产 费 用 部 分 按 照 成 本 项 目 反 映 报 告 期 内 发 生 的 各 种生 产 费 用 及 其 合 计 数 ； 产 品 生 产 成 本 部 分 是 在 生 产 费 用 合计 数 的 基 础 上 ， 加 上 在 产 品 和 自 制 半 成 品 的 期 初 余 额 ， 减去 在 产 品 和 自 制 半 成 品 的 期 末 余 额 ， 算 出 产 品 生 产 成 本 的合 计 数 。2 产 品 生 产 成 本 表 的 分 析(1)将 生 产 费 用 合 计 和 产 品 生 产 成

14、本 合 计 各 专 栏 数 进行 比 较 分 析 ；(2)对 成 本 项 目 构 成 变 动 进 行 分 析 。 3 以 产 品 成 本 项 目 反 映 的 年 度 产 品 生 产 成 本 表 的 分析 实 例 四 、 主 要 产 品 单 位 成 本 表 分 析（ 一 ） 主 要 产 品 单 位 成 本 表 的 含 义主 要 产 品 单 位 成 本 表 主 要 用 于 反 映 企 业 在 报 告 期 内 各 种主 要 产 品 的 单 位 成 本 构 成 情 况 和 部 分 经 济 指 标 的 执 行 状 况 。 （ 二 ） 主 要 产 品 单 位 成 本 表 的 内 容 及 填 制 方 法（

15、1） 历 史 先 进 水 平 单 位 成 本 ， 应 根 据 历 史 上 该 种 产 品成 本 最 低 年 度 本 表 的 实 际 平 均 单 位 成 本 填 列 。（ 2） 上 年 实 际 平 均 单 位 成 本 ， 应 根 据 上 年 度 本 表 实 际平 均 单 位 成 本 填 列 。（ 3） 本 年 计 划 单 位 成 本 ， 应 根 据 本 年 度 成 本 计 划 填 列 。（ 4） 本 月 实 际 单 位 成 本 ， 应 根 据 该 种 产 品 成 本 明 细 账或 成 本 计 算 单 填 列 。（ 5） 本 年 累 计 实 际 平 均 单 位 成 本 ， 应 根 据 该 种 产

16、品 成本 明 细 账 所 记 年 初 起 至 报 告 期 末 止 完 工 入 库 总 成 本 除 以 本 年累 计 实 际 产 量 计 算 填 列 。 四 、 主 要 产 品 单 位 成 本 表 分 析（ 三 ） 主 要 产 品 单 位 成 本 表 的 分 析 1 直 接 材 料 成 本 项 目 分 析影 响 直 接 材 料 成 本 项 目 实 际 脱 离 计 划 的 原 因 主 要 是 材料 消 耗 量 和 材 料 单 价 两 个 因 素 。 （ 1） 原 材 料 消 耗 量 变 动 对 直 接 材 料 费 用 的 影 响 计 算如 下 ：原 材 料 消 耗 量 变 动 对 直 接 材 料

17、成 本 的 影 响 （ 实 际 单 位 产 品 材 料消 耗 量 计 划 单 位 产 品 材 料 消 耗 量 ） 原 材 料 计 划 单 价（ 2） 材 料 价 格 变 动 对 直 接 材 料 费 用 的 影 响 计 算 如 下 ：原 材 料 价 格 变 动 对 直 接 材 料 成 本 的 影 响 （ 原 材 料 实 际 单 价 原 材 料 计 划 单 价 ） 单 位 产 品 原 材 料 实 际 消 耗 量 四 、 主 要 产 品 单 位 成 本 表 分 析2 直 接 人 工 成 本 项 目 分 析影 响 直 接 人 工 成 本 项 目 实 际 脱 离 计 划 的 原 因 主 要 是 工时 消

18、 耗 量 和 工 资 分 配 率 两 个 因 素 。（ 1） 工 时 消 耗 量 变 动 对 直 接 人 工 成 本 的 影 响 计 算 如下 ： 生 产 工 时 变 动 对 直 接 人 工 成 本 的 影 响 实 际 单 位 产 品 工 时 消 耗量 计 划 单 位 产 品 工 时 消 耗 量 计 划 工 资 分 配 率（ 2） 工 资 分 配 率 变 动 对 直 接 人 工 成 本 的 影 响 计 算 如下 ： 工 资 分 配 率 变 动 对 直 接 人 工 成 本 的 影 响 实 际 工 资 分 配 率 计 划 工 资 分 配 率 实 际 单 位 产 品 工 时 消 耗 量 四 、 主

19、要 产 品 单 位 成 本 表 分 析3 制 造 费 用 成 本 项 目 分 析影 响 制 造 费 用 成 本 项 目 实 际 脱 离 计 划 的 原 因 主 要 是 工时 消 耗 量 和 制 造 费 用 分 配 率 两 个 因 素 。（ 1） 工 时 消 耗 量 变 动 对 制 造 费 用 成 本 的 影 响 计 算 如下 ： 生 产 工 时 变 动 对 制 造 费 用 成 本 的 影 响 实 际 单 位 产 品 工 时 消 耗量 计 划 单 位 产 品 工 时 消 耗 量 计 划 制 造 费 用 分 配 率（ 2） 制 造 费 用 分 配 率 变 动 对 制 造 费 用 成 本 的 影 响

20、 计算 如 下 ：制 造 费 用 分 配 率 变 动 对 制 造 费 用 成 本 的 影 响 实 际 制 造 费 用 分 配 率 计 划 制 造 费 用 分 配 率 实 际 单 位 产 品 工 时 消 耗 量 五 、 影 响 成 本 因 素 的 责 任 人 分 析（ 一 ） 直 接 材 料直 接 材 料 的 控 制 重 点 是 单 价 ， 材 料 的 单 价 就 是 材 料 的采 购 成 本 。 （ 二 ） 直 接 人 工直 接 人 工 的 控 制 重 点 是 小 时 工 资 率 。 影 响 小 时 工 资 率的 因 素 较 为 复 杂 ， 这 里 有 客 观 因 素 ， 也 有 主 观 因

21、素 。 （ 三 ） 制 造 费 用制 造 费 用 的 控 制 重 点 是 小 时 费 用 率 。 影 响 小 时 费 用 率的 因 素 也 较 为 复 杂 。 第 三 节 费 用 报 表 分 析二 、 各 费 用 明 细 表 的 分 析 方 法一 、 各 费 用 明 细 表 的 分 析 目 的三 、 制 造 费 用 明 细 表四 、 期 间 费 用 明 细 表 （ 1） 根 据 各 费 用 明 细 表 ， 按 各 费 用 组 成 项 目 反映 的 构 成 内 容 进 行 分 析 ， 可 以 分 析 各 项 费 用 的 开 支 是否 合 理 。（ 2） 根 据 各 费 用 明 细 表 ， 按 各

22、 费 用 组 成 项 目 反映 的 上 年 同 期 实 际 数 、 本 年 计 划 数 、 本 月 实 际 数 和 本年 累 计 实 际 平 均 数 ， 可 以 进 一 步 分 析 各 项 费 用 计 划 的执 行 结 果 ， 与 前 期 对 比 的 发 展 趋 势 。（ 3） 根 据 各 费 用 明 细 表 ， 按 各 费 用 项 目 的 构 成反 映 各 费 用 各 个 项 目 的 变 化 ， 可 以 分 析 各 项 费 用 超 支或 节 约 的 原 因 ， 以 及 对 产 品 成 本 和 本 期 利 润 产 生 的 影响 。一 、 各 费 用 明 细 表 的 分 析 目 的 对 各 项

23、费 用 明 细 表 的 分 析 主 要 采 用 对 比 分 析 法 和结 构 比 率 分 析 法 。首 先 应 采 用 对 比 分 析 法 ， 视 分 析 的 目 的 ， 选 择 表中 的 某 项 数 字 为 基 数 ， 将 本 期 实 际 与 基 数 进 行 对 比 ，确 定 各 个 项 目 本 期 实 际 与 对 比 基 数 的 差 异 。其 次 应 采 用 结 构 比 率 分 析 法 ， 以 各 项 费 用 的 总 额为 基 数 ， 分 别 用 各 项 费 用 的 各 个 项 目 与 总 额 进 行 计 算 ，求 出 所 占 比 重 ， 以 找 出 影 响 费 用 总 额 的 重 点 项

24、 目 ， 确定 管 理 的 重 点 环 节 。二 、 各 费 用 明 细 表 的 分 析 方 法 （ 一 ） 制 造 费 用制 造 费 用 是 指 企 业 生 产 车 间 、 部 门 为 生 产 产 品 和提 供 劳 务 而 发 生 的 各 项 间 接 费 用 。（ 二 ） 制 造 费 用 明 细 表1 制 造 费 用 明 细 表 的 含 义制 造 费 用 明 细 表 是 反 映 企 业 报 告 期 内 制 造 费 用 发生 总 额 及 各 项 费 用 明 细 数 额 的 一 种 成 本 报 表 。 2 制 造 费 用 明 细 表 的 内 容 、 结 构 制 造 费 用 明 细 表 由 表 头

25、 和 基 本 内 容 两 部 分 组 成 。（ 三 ） 制 造 费 用 明 细 表 分 析主 要 采 用 对 比 分 析 法 和 结 构 比 率 分 析 法 。（ 四 ） 制 造 费 用 明 细 表 分 析 中 应 注 意 的 问 题三 、 制 造 费 用 明 细 表 (一 )管 理 费 用 明 细 表1.管 理 费 用 明 细 表 的 一 般 格 式 （ 见 书 中 表 6-18）2.管 理 费 用 明 细 表 分 析 中 应 注 意 的 问 题管 理 费 用 明 细 表 分 析 的 基 本 方 法 和 目 的 基 本 上 与制 造 费 用 相 同 。 在 对 各 项 目 进 行 分 析 时

26、 ， 可 以 视 分 析的 目 的 ， 选 择 其 中 某 项 资 料 为 基 数 ， 将 本 期 实 际 与 基数 进 行 对 比 ， 找 出 管 理 费 用 的 有 关 差 异 ， 并 运 用 结 构比 率 分 析 法 分 析 影 响 管 理 费 用 的 主 要 因 素 。管 理 费 用 各 项 目 按 性 质 一 般 可 以 分 为 如 下 几 类 ： (1)管 理 性 费 用 ； (2)发 展 性 费 用 ； (3)保 护 性 费 用 。 四 、 期 间 费 用 明 细 表 (二 )财 务 费 用 明 细 表1.财 务 费 用 明 细 表 的 一 般 格 式2.财 务 费 用 明 细

27、表 分 析 中 应 注 意 的 问 题分 析 财 务 费 用 时 ， 必 须 结 合 企 业 的 借 款 来 进 行 。 首 先 应 分 析 借 款 结 构 （ 长 短 期 借 款 比 例 ） 、 借 款 利 率 、借 款 期 限 ， 与 生 产 经 营 需 要 是 否 相 符 ， 看 能 否 通 过 调整 借 款 结 构 控 制 财 务 费 用 ； 其 次 应 分 析 筹 资 成 本 、 筹集 资 金 带 来 的 效 益 ， 看 能 否 通 过 改 变 筹 资 渠 道 控 制 财务 费 用 。 四 、 期 间 费 用 明 细 表 成 本 费 用 报 表 是 会 计 报 表 体 系 的 重 要

28、 组 成 部分 ， 用 来 反 映 企 业 在 一 定 时 期 内 生 产 费 用 与 产 品成 本 的 水 平 、 结 构 及 其 升 降 变 动 情 况 ， 分 析 和 考核 企 业 成 本 计 划 执 行 情 况 和 结 果 的 报 告 文 件 。 产品 生 产 成 本 表 提 供 的 数 据 是 进 行 成 本 分 析 的 基 本资 料 。 成 本 费 用 分 析 方 法 是 进 行 成 本 费 用 分 析 有的 重 要 手 段 ， 运 用 得 当 将 对 成 本 费 用 分 析 的 整 个过 程 带 来 有 利 的 影 响 。 成 本 费 用 报 表 有 哪 些 特 点 ？简 述 成 本 分 析 的 意 义 、 作 用 和 内 容 。在 成 本 分 析 中 ， 经 常 用 到 的 方 法 有 几 种 ?这 些方 法 的 特 点 是 什 么 ?可 比 产 品 成 本 分 析 的 目 的 是 什 么 ?如 何 进 行 可比 产 品 成 本 分 析 ?如 何 进 行 技 术 经 济 指 标 对 单 位 成 本 影 响 的 分析 ?12345