名师初级：其他综合收益的核算内容

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1、细心整理其他综合收益的核算内容一、投资性房地产二、长期股权投资三、金融资产四、负债及借款费用五、所得税六、外币折算七、财务报告一、投资性房地产公允价值模式下，自用房地产或作为存货的房地产，转换为投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额 借：投资性房地产-本钱 累计折旧摊销 固定资产无形资产减值准备 公允价值变动损益转换日公允价值小于账面价值的差额 贷：固定资产无形资产、开发产品 其他综合收益转换日公允价值大于账面价值的差额，待该项投资性房地产处置时，再转让当期损益。【例题】2009年4月15日，甲房地产公司甲公司董事会形成书面决议，将其开发的一栋写字楼用于出租。甲公司遂与乙公司签订了租赁

2、协议，租赁期起先日为2009年5月1日，租赁期为5年。2009年5月1日，该写字楼的账面余额为40000万元，公允价值为43000万元。甲公司的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼本钱 43000贷：开发产品 40000 其他综合收益公允价值变动-投资性房地产 3000二、长期股权投资1、长期股权投资权益法核算下，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当遵照归属于本企业的局部，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或削减“其他综合收益”。借：长期股权投资损益调整 其他综合收益 贷：投资收益 其他综合收益【例题】甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供

3、出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为2000万元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为8000万元。假定甲、乙公司适用的会计政策、会计期间一样，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨别资产、负债的公允价值与其账面价值一样。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司应进展以下账务处理：借：长期股权投资乙公司损益调整 2400 其他综合收益 600 贷：投资收益 2400 其他综合收益 6002、长期股权投资核算方法的转换公允价值计量转权益法核算：原持有的股权投资分类为“可供出售金融资产”的，原计入“其他综合收益”的累计公允价值变动，应当转入改按权益法核算的当期损益。

4、借：长期股权投资投资本钱 其他综合收益 贷：可供出售金融资产 银行存款 投资收益【例题】2009年2月，甲公司以900万元现金自非关联方取得乙公司10%的股权。甲公司依据金融工具确认和计量准那么，将其作为可供出售金融资产核算。2011年1月2日，甲公司又以1800万元的现金，自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续当日完成。当日，乙公司可辨别净资产公允价值总额12000万元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值1500万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为600万元。取得该局部股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为接受权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影

5、响。【解析】：甲公司原持有10%股权的公允价值为1500万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为1800万元，因此，甲公司对乙公司25%股权的初始投资本钱为：1500+1800=3300万元。甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨别净资产公允价值的份额为：1200025%=3000万元。由于初始投资本钱3300万元大于应享有乙公司可辨别净资产公允价值的份额3000万元，因此，甲公司无需调整长期股权投资的本钱。借：长期股权投资乙公司本钱 3300 贷：可供出售金融资产本钱 900 公允价值变动 600 银行存款 1800同时：借：其他综合收益 600贷：投资收益 600权益法核算转

6、公允价值计量：原接受权益法核算的相关“其他综合收益”，应当在终止接受权益法核算时，接受与被投资单位干脆处置相关资产或负债一样的根底进展会计处理，因被投资单方除净损益、其他综合收益和利润支配以外的其他全部者权益变动而确认的全部者权益，应当在终止接受权益法核算时全部转入当期损益。【例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资接受权益法核算。2012年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款3200万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为“可供出售金融资产”核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800

7、万元，其中投资本钱为3900万元，损益调整为450万元，其他综合收益为300万元为被投资单位可供出售金融资产的累计公允价值变动，除净损益、其他综合收益和利润支配以外的其他全部者权益变动为150万元；剩余股权的公允价值为2100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司的账务处理如下：1确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款 3200 贷：长期股权投资-乙公司-投资本钱 2340 -损益调整 270 -其他综合收益 180 -其他权益变动 90 投资收益 320注：480060%=2880万元，其中：投资本钱390060%=2340万元、损益调整45060%=270万元、其他综合收益30060

8、%=180万元、其他权益变动15060%=90万元；投资收益=3200-2880=320万元2由于终止接受权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。借：其他综合收益 300 贷：投资收益 3003由于终止接受权益法核算，将原计入资本公积的其他全部者权益变动全部转入当期损益。借：资本公积其他资本公积 150 贷：投资收益 1504剩余股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为2100万元，账面价值为1920万元480040%，两者差额180万元确认当期投资收益。借：可供出售金融资产 2100 贷：长期股权投资-乙公司-投资本钱 1560 -损益调整 180 -其他综合收益 120

9、 -其他权益变动 60 投资收益 180长期股权投资的处置： 投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原接受权益法核算的相关“其他综合收益”，应当在终止接受权益法核算时，接受与被投资单位干脆处置相关资产或负债一样的根底进展会计处理，因被投资单方除净损益、其他综合收益和利润支配以外的其他全部者权益变动而确认的全部者权益，应当在终止接受权益法核算时全部转入当期投资收益。投资方局部处置权益法核算的长期股权投资时，剩余股权仍接受权益法核算的，原接受权益法核算的相关“其他综合收益”，应当接受与被投资单位干脆处置相关资产或负债一样的根底处理并按比例结转，因被投资单方除净损益、其他综合收益和利润支配以外的

10、其他全部者权益变动而确认的全部者权益，应当按比例结转入当期投资收益。【例题】甲公司持有乙公司40%的股权并接受权益法核算。2009年7月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩余20%的股权仍接受权益法核算。甲公司取得乙公司股权至2009年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为800万元为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动，享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润支配以外的其他全部者权益变动为200万元。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】：由于甲公司处置后的剩余股权仍接受权益法核算，因此相关的“其他综合收益”和其他全部者权益变动按比例结转。甲公司有关账务处理如

11、下：借：其他综合收益 400 资本公积其他资本公积 100 贷：投资收益 500假设，2009年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准那么进展会计处理，因此，相关的“其他综合收益”和其他全部者权益变动应全部结转。甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益 800 资本公积其他资本公积 200 贷：投资收益 1000三、金融资产1、可供出售金融资产资产负债表日：可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益公允价值低于其账面余额的差额作相反

12、的会计分录。出售可供出售金融资产时：借或贷记：其他综合收益 贷或借记：投资收益2、金融资产之间重分类的处理持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进展后续计量，在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额，计入全部者权益，在该可供出售金融资产减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：可供出售金融资产本钱重分类日公允价值 贷：持有至到期投资本钱、利息调整、应计利息 其他综合收益差额，或借记【例题】2008年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券10万份，支付价款1100万元，债券票面价值总额为1000万元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司

13、将持有B公司债券划分为持有至到期投资。2009年1月1日，甲公司为解决资金惊惶问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券2万份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元，摊余本钱为108.21元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。甲公司出售B公司债券2万份的相关账务处理如下：12009年1月1日，出售B公司债券2万份。借：银行存款 202 投资收益 14.42贷：持有至到期投资B公司债券本钱200利息调整16.42【解析】：每份B公司债券面值=1000万元10万份=100元。2万份B公司债券的本钱=2万100=200万元2万份B公司债券的利息调整余额=2万108.21-

14、100=16.42万元出售2万份B公司债券取得的价款=2万份101=202万元出售2万份B公司债券的损益=202-200+16.42=-14.42万元22009年1月1日，将剩余的8万份B公司债券重分类为可供出售金融资产。【解析】：重分类为可供出售金融资产的入账价值=8万份101=808万元剩余8万份B公司债券的本钱=8万份100=800万元剩余8万份B公司债券的利息调整余额=8万份108.21-100 =65.68万元因重分类而计入全部者权益的金额=808-800+65.68=-57.68借：可供出售金融资产-B公司债券-本钱 808 其他综合收益-公允价值变动-B公司债券 57.68 贷：

15、持有至到期投资-B公司债券本钱800利息调整65.683、金融资产的减值 可供出售金融资产的减值：确定可供出售金融资产发生减值的：借：资产减值损失可供出售金融资产 贷：其他综合收益-公允价值变动 可供出售金融资产减值准备差额对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按复原的金额，作如下处理：借： 可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失假如可供出售金融资产为股票等权益工具投资不含在活泼市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资的：借： 可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益【例题】2009

16、年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中，证券交易税等交易费用0.8万元，已宣揭发放现金股利7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2009年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2008年现金股利7.2万元。2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预料乙公司股票价格下跌是短暂的。2009年12月31日，乙公司股票收盘价接着下跌为每股3.9元。2010年4月20日，乙公司宣揭发放2009年现金股利200万元。2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的200

17、9年现金股利。2010年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘价上涨为每股4.50元。2010年12月31日，乙公司股票收盘价接着上涨为每股5.50元。2011年1月10日，甲公司以每股6.50元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：12009年5月20日，购入乙公司股票100万股。借：可供出售金融资产-乙公司股票-本钱 500.80 应收股利-乙公司 7.20 贷：银行存款 508乙公司股票的单位本钱=500.8万元100万股 =5.008元/股22009年6月20日，收到乙公司发放的2008年现金股利7.20万元。借：银行存款 7.2

18、0 贷：应收股利乙公司 7.2032009年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动。公允价值变动=100万股5.008-4.20=-80.80万元借：其他综合收益公允价值变动乙公司股票 80.80 贷：可供出售金融资产-乙公司股票-公允价值变动 80.80说明：题目中说了，“乙公司股票价格下跌是短暂的”，依据金融资产减值损失确认的有关规定，还不能确认为减值损失。 42009年12月31日，确认乙公司股票减值损失。减值准备=100万股3.90-4.20=-30万元乙公司减值损失=30+80.80=110.80万元借：资产减值损失-可供出售金融资产-乙公司股票110.8 贷：其他综合收益公允价值变

19、动乙公司股票 80.80 可供出售金融资产-乙公司股票-减值准备 3052010年4月20日，确认乙公司发放的2009年现金股利中应享有的份额。应享有乙公司2009年现金股利的份额=2005%=10万元借：应收股利乙公司 10 贷：投资收益乙公司股票 1062010年5月10日。收到乙公司发放的2009年现金股利。借：银行存款 10 贷：应收股利乙公司 1072010年6月30日，乙公司财务状况好转，确认乙公司股票公允价值变动。公允价值变动=100万股4.50-3.90-30=30万元借：可供出售金融资产-乙公司股票-公允价值变动 30 -减值准备 30 贷：其他综合收益-公允价值变动-乙公司

20、股票 60 8 2010年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动。 公允价值变动=100万股5.50-4.50=100万元。借：可供出售金融资产-乙公司股票-公允价值变动 100 贷：其他综合收益-公允价值变动-乙公司股票 1009 2011年1月10日，出售乙公司股票100万股。乙公司股票出售价格=6.50100万股=650万元乙公司股票本钱=500.80万元乙公司股票公允价值变动=-80.80+30+100=49.20万元出售乙公司股票时的账面余额=500.80+49.20=550万元投资收益处置收益=650-550=100万元应从全部者权益中转出的公允价值累计变动额=-80.80+80

21、.80+60+100=160万元借：银行存款 650贷：可供出售金融资产-乙公司股票-本钱 500.80 -公允价值变动 49.20 投资收益乙公司股票 100同时： 借：其他综合收益公允价值变动乙公司股票160贷：投资收益乙公司股票 160 四、负债及借款费用应付职工薪酬的确认和计量：离职后福利设定受益准备的确认和计量中，企业对设定受益准备的会计处理通常包括四个步骤：1确定设定受益准备义务的现值和当期效劳本钱；2确定设定受益准备净负债或净资产；3确定应当计入当期损益的金额；4确定应当计入其他综合收益的金额。企业应当将重新计量设定受益准备净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。并且在后续

22、会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。重新计量设定受益准备净负债或净资产所产生的变动包括以下局部：精算利得和损失；准备资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。五、所得税 特定交易或事项中涉及递延所得税的确认：与干脆计入全部者权益的交易或事项相关的所得税。与当期及以前期间干脆计入全部者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税，应当计入全部者权益。干脆计入全部者权益的交易或事项主要有：对会计政策变更接受追溯调整法，或对前期过失更正接受追溯重述法调整期初留存

23、收益；可供出售金融资产公允价值的变动计入全部者权益；同时包含负债或权益成分的金融工具，在初始确认时计入全部者权益。等等。【例题】甲公司于2008年4月自公开市场以每股6元的价格取得A公司平凡股200万股，作为可供出售金融资产核算假定不考虑交易费用，2008年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市场价为每股9元。遵照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在将来期间不会发生变更。甲公司在期末应进展的会计处理：借：可供出售金融资产-公允价值变动 600万元 贷：其他综合收益 600万元借：其他综合收益

24、150 贷：递延所得税负债 150 60025%=150万元假定甲公司以每股11元的价格将该股票于2009年对外出售，结转该股票损益时：借：银行存款 2200 贷：可供出售金融资产本钱 1200 公允价值变动 600 投资收益 400同时：借：其他综合收益 450 递延所得税负债 150 贷：投资收益 600六、外币折算1、外币交易的会计处理资产负债表日或结算日的会计处理之非货币性工程的处理 ：如属于可供出售外币非货币性工程的，形成的汇兑差额，计入 “其他综合收益”。2、外币财务报表的折算：包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理：在企业境外经营为其子公司的状况下，企业在编制合并财务报表时，对

25、于境外经营财务报表折算差额，须要在母公司与子公司少数股东之间，遵照各自由境外经营全部者权益中所享有的份额进展分摊，其中，归属于母公司应分担的局部，在合并资产负债表和合并全部者权益变动表中全部者权益工程下单独作为“其他综合收益”工程列示，属于子公司少数股东应分担的局部应并入“少数股东权益”工程列示。母公司含有实质上构成对子公司境外经营净投资的外币货币性工程的状况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种状况编制抵销分录：第一、实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性工程产生的汇兑差额应转入“其他综合收益”；其次、实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程

26、，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性工程产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“其他综合收益”。 假如合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司境外经营净投资的外币货币性工程，在编制合并财务报表时应比照上述原那么编制相应的抵销分录。境外经营的处置：企业可能通过出售、清算、返还股东或放弃全部或局部权益等方式处置其在境外经营中的利益。企业应在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表全部者权益的外币报表折算差额其他综合收益中与该境外经营相关局部，自全部者权益工程转入处置当期损益。假如是局部处置境外经营，应当按处置的比例计算处置局部的外币报表折算差额其他综合收益

27、 ，转入处置当期损益。七、财务报告屡次交易分步处置子公司首先判定分步交易是否属于“一揽子交易”。假如不属于“一揽子交易”，按本节“1、在不丢失限制权的状况下局部处置对子公司的长期股权投资”的规定处理。假如属于“一揽子交易”，那么应将各项交易作为一项处置原有子公司并丢失限制权的交易进展会计处理。其中，对于丢失限制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购置日起先持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丢失限制权时一并转入丢失限制权当期的损益。【例题】为整合集团优势资源，集中力气做好优势产业，P公司准备剥离辅业，处置全资子公司S公司。201

28、1年11月20日，P公司与乙公司签订不行撤销的转让协议，约定P公司向乙公司转让其持有的S公司100%股权，对价总额为1.4亿元。考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在2011年12月31日之前支付6000万元，以先取得S公司30%的股权；乙公司应在2012年12月31日前支付8000万元，以取得S公司剩余的70%股权。2011年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，S公司仍由P公司限制，假设S公司在此期间向股东进展利润支配，那么后续70%股权的购置对价按乙公司已分得的金额进展相应调整。2011年12月31日，乙公司遵照协议约定向P公司支付6000万元，P公司将S公司30%股权转让给乙公

29、司，股权变更手续已于当日完成；当日，S公司自购置日持续计算的净资产账面价值为1亿元。2012年9月30日，乙公司向P公司支付8000万元，P公司将S公司剩余70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得S公司的限制权；当日，S公司自购置日持续计算的净资产账面价值为1.2亿元。2012年1月1日至2012年9月30日，S公司实现的净利润2000万元，无其他净资产变动事项不考虑所得税等影响。【解析】本例中，P公司通过两次交易分步处置其持有的S公司100%股权。第一次交易处置S公司30%股权，仍保存对S公司的限制；其次次交易处置剩余70%股权，并丢失对S公司的限制权。首先，须要分析上述

30、两次交易是否属于“一揽子交易”：1P公司处置S公司股权是出于集中力气做好优势产业、剥离辅业的考虑P公司的目的是全部处置其持有的S公司股权，两次处置交易结合起来才能到达其商业目的；2两次交易在同一转让协议中同时约定；3在第一次交易中，30%股权的对价是6000万元，相对于100%股权的对价总额1.4亿元而言，第一次交易单独来看对乙公司而言并不经济，和其次次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，假如在两次交易期间S公司进展了利润支配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的状况下订立的。因此，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，遵照分步处置子公司股权至丢失限制权并构成“一揽

31、子交易”的相关规定进展会计处理。2011年12月31日，P公司转让S公司30%股权，在S公司中所占股权比例下降至70%，p公司照旧限制S公司。处置价款6000万元与处置30%股权对应的S公司净资产账面价值的份额3000万元1亿元30%之间的差额为3000万元，在合并财务报表中计入其他综合收益单位：万元。借：银行存款 6000 贷：少数股东权益 3000 其他综合收益 30002012年1月1日至2012年9月30日，S公司作为P公司持股70%的非全资子公司应纳入P公司合并财务报表合并范围，S公司实现的净利润2000万元中归属于乙公司的份额600万元200030%，在P公司合并财务报表中确认少数股东损益600万元，并调整少数股东权益。2012年9月30日，P公司转让S公司剩余70%股权，丢失对S公司的限制权，不再将S公司纳入合并范围。P公司应终止确认对S公司的长期股权投资及少数股东权益等，并将处置价款8000万元与享有的S公司净资产份额8400万元1.2亿元70%之间的差额400万元，计入当期损益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的3000万元转入当期损益。