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1、第 3章购 买 日 后 的合 并 财 务 报 表 主 要 内 容第 一 节 长 期 股 权 投 资 的 会 计 处 理 第 二 节 交 易 和 事 项 的 抵 销第 三 节 合 并 财 务 报 表 的 披 露 编 制 合 并 报 表 时 ， 对 长 期 股 权 投 资 的进 行 调 整 的 原 因n 当 投 资 企 业 与 被 投 资 企 业 存 在 控 制 关 系 时 ， 在投 资 企 业 的 个 别 报 表 中 应 该 采 用 成 本 法 核 算n 但 在 成 本 法 下 ， 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 停 留在 初 始 投 资 成 本 或 追 加 投 资 的 投 资 成
2、本 上 ， 不能 如 实 反 应 投 资 企 业 在 被 投 资 企 业 的 权 益 ， 投资 收 益 也 不 能 真 实 反 应 实 际 的 经 济 利 益 。 n 而 合 并 报 表 需 要 反 应 的 是 企 业 集 团 （ 投 资 企 业与 被 投 资 企 业 ） 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 ， 因 此长 期 股 权 投 资 应 该 采 用 权 益 法 核 算 。 即 由 “ 成本 法 ” 转 成 “ 权 益 法 ” n 注 意 ：n 长 期 股 权 投 资 的 “ 成 本 法 ” 或 者 “ 权 益 法 ”核 算 针 对 地 是 个 别 报 表n 而 此 处 的 由 “
3、成 本 法 ” 转 成 “ 权 益 法 ” 所 做的 分 录 针 对 地 是 合 并 工 作 底 稿 中 的 调 整 分 录 一 、 长 期 股 权 投 资 的 成 本 法（ 一 ） 适 用 范 围 1.投 资 企 业 能 够 对 被 投 资 单 位 实 施 控 制 的 长 期股 权 投 资 。 投 资 企 业 对 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 ， 应 当 采用 成 本 法 核 算 ， 编 制 合 并 财 务 报 表 时 按 照 权 益法 进 行 调 整 。 2.投 资 企 业 对 被 投 资 单 位 不 具 有 共 同 控 制 或 重大 影 响 ， 并 且 在 活 跃 市 场 中
4、没 有 报 价 、 公 允 价值 不 能 可 靠 计 量 的 长 期 股 权 投 资 。 一 、 长 期 股 权 投 资 的 成 本 法（ 二 ） 核 算 方 法 1.初 始 投 资 或 追 加 投 资 时 ， 按 照 初 始 投 资 或 追 加 投 资 时 的初 始 投 资 成 本 作 为 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 。 2.被 投 资 单 位 宣 告 分 派 的 股 利 ， 投 资 企 业 按 应 享 有 的 部 分 ，确 认 为 当 期 投 资 收 益 。 借 ： 应 收 股 利 贷 ： 投 资 收 益 3.对 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 如 何
5、处 理 ？ 一 、 长 期 股 权 投 资 的 权 益 法（ 一 ） 适 用 范 围 投 资 企 业 对 被 投 资 单 位 具 有 共 同 控 制 或重 大 影 响 的 长 期 股 权 投 资 ， 应 当 采 用 权益 法 核 算 。 一 、 长 期 股 权 投 资 的 权 益 法（ 二 ） 核 算 方 法1.投 资 成 本 的 调 整 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 大 于 投 资 时 应 享有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 的 ， 差额 是 商 誉 ， 不 调 整 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 。 长 期 股
6、 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 小 于 投 资 时 应 享有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额 的 ， 其差 额 应 当 计 入 当 期 损 益 ， 同 时 调 整 长 期 股 权 投 资的 成 本 。 例 题 1A公 司 以 银 行 存 款 1000万 元 取 得 B公 司 30%的 股 权 。（ 1） 如 取 得 投 资 时 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为3000万 元 。 借 ： 长 期 股 权 投 资 B公 司 1000 贷 ： 银 行 存 款 1000（ 2） 如 取 得 投 资 时 被 投 资 单 位
7、可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为3500万 元 。 借 ： 长 期 股 权 投 资 B公 司 1000 贷 ： 银 行 存 款 1000 借 ： 长 期 股 权 投 资 B公 司 50 贷 ： 营 业 外 收 入 50 2.损 益 调 整 权 益 法 的 核 心 ： 长 期 股 权 投 资 随 着 被 投 资 单 位 的股 东 权 益 的 变 动 而 变 动 ， 因 此 ： 1） a） 被 投 资 单 位 实 现 净 利 润 和 b） 分 派 利 润或 者 现 金 股 利 时 投 资 企 业 取 得 长 期 股 权 投 资 后 ， 应 当 按 照 应 享 有 或 应 分 担 的
8、被 投 资单 位 实 现 的 净 损 益 的 份 额 ， 确 认 投 资 损 益 并 调 整 长 期 股 权 投 资 的 账 面价 值 。 投 资 企 业 按 照 被 投 资 单 位 宣 告 分 派 的 利 润 或 现 金 股 利 计 算 应 分得 的 部 分 ， 相 应 减 少 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 。 2） 完 全 权 益 法 vs 简 单 权 益 法 完 全 权 益 法 下 ： 投 资 企 业 在 确 认 应 享 有 被 投 资 单位 净 损 益 的 份 额 时 ， 应 当 以 取 得 投 资 时 被 投 资 单位 各 项 可 辨 认 资 产 等 的 公 允 价 值
9、 为 基 础 ， 对 被 投资 单 位 的 净 利 润 进 行 调 整 后 确 认 。 权 益 法 其 帐 务 处 理 是 ：A） 被 投 资 单 位 实 现 净 利 润 时 借 ： 长 期 股 权 投 资 XX公 司 （ 损 益 调 整 ） 贷 ： 投 资 收 益 完 全 权 益 法 体 现 在 ： 投 资 收 益 的 金 额 上 ， 投 资 收 益 =净 利 润 *应 享 有 的 比 例 ，其 中 净 利 润 是 按 取 得 投 资 时 被 投 资 单 位 各 项 可 辨 认 资 产 等 的 公 允 价 值 为 基础 ， 对 被 投 资 单 位 的 净 利 润 进 行 调 整 后 确 认B
10、） 被 投 资 单 位 分 派 股 利 时 借 ： 应 收 股 利 贷 ： 长 期 股 权 投 资 XX公 司 （ 损 益 调 整 ） 例 2M公 司 于 2005年 3月 1号 以 100万 现 金 购 买 了 N公 司 30 的 股 权 作 为 长 期 投 资 。 5月 5日 N公 司 发 放 现 金 股利 20万 元 ， 2005年 N公 司 实 现 净 利 润 50万 元 ， 2006年 4月 5日 N公 司 宣 告 发 放 现 金 股 利 60万 元 。 作 M公司 的 会 计 分 录 。 例 3n M公 司 2007.1.1购 入 Z公 司 80%的 股 份 ，支 付 了 银 行
11、存 款 6,000,000元 。 Z公 司 1.1日 资 产 负 债 表 数 据 如 表 3-3中 ， Z公 司 于2007.7.1支 付 现 金 股 利 500,000元 ， 当 年实 现 净 利 润 1,500,000元 ， 存 货 和 其 他 流动 资 产 于 2007年 全 部 出 售 ， 固 定 资 产 分20年 摊 销 ， 长 期 应 付 款 5年 后 到 期 。n 请 用 完 全 权 益 法 对 长 期 股 权 投 资 进 行 核算 ， 写 出 相 关 分 录 z公 司 项 目 账 面 价 值 公 允 价 值 差 额银 行 存 款 300000 300000 0应 收 账 款 1
12、200000 1200000 0存 货 1500000 2000000 500000其 他 流 动 资 产 1300000 1100000 -200000固 定 资 产 （ 金 额 ） 2500000 4000000 1500000应 付 账 款 600000 600000 0长 期 应 付 款 1000000 900000 -100000股 本 4000000资 本 公 积 400000盈 余 公 积 800000 未 分 配 利 润 0 Z公 司 2007.1.1资 产 负 债 的 资 料 例 4n 见 课 本 p127例 6-2n 长 期 股 权 投 资 成 本 法 转 权 益 法 需 要 调 整的 事 项 ：n 发 放 现 金 股 利n 被 投 资 单 位 实 现 利 润n 被 投 资 单 位 发 生 资 本 公 积 变 动 事 项 n 连 续 编 制 时 对 期 初 数 的 调 整
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