企业会计准则第28号

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1、2021-4-22林永明1 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正 2021-4-22林永明2 定义n 1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。n 2、会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。n如，固定资产使用年限发生变化，重新计算折旧额。 2021-4-22林永明3 n 3、前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或错报。n（1）编报前期财务报表时预期能够取得的可靠信息。n（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠

2、信息。n前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 2021-4-22林永明4 会计政策n 1、一致性的规定：企业应当对相同或者类似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外。n 2、会计政策变更的条件：其一采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：n（1）企业根据法律、行政法规或国家统一会计制度等要求变更会计政策的，按国家相关会计规定执行。其中，“国家统一的会计制度”包括企业会计准则及其应用指南，企业会计准则体系是国家统一的会计制度

3、的重要组成部分； n（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应采用追溯调整法处理。 2021-4-22林永明5 n下列事项不属于会计政策变更：n（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；n（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。n 3、会计政策变更的处理方法n（1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。n（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应采用追溯调整法处理，将会计政策变更影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期比较数据也应一并调整

4、，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和留存收益两个项目的调整。 2021-4-22林永明6 n追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。n（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从科追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。n在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。n未来适用法，是指变更后的会计政策应用于变

5、更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 2021-4-22林永明7 例：会计政策变更的未来适用法n企业2003年对存货计价采用后进先出法，假设该企业2005年1月1日变更会计政策，2005年1月1日的存货账面价值余额为10万元，这是在后进先出法的基础上计算得出的。n如果采用未来适用法，存货余额不变，只是在2005年1月1日以后采用先进先出法即可，也不同考虑对期初留存收益的影响。只计算变更对2005年当期利润的影响。 2021-4-22林永明8 会计估计变更n 1、会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对

6、资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。如固定资产使用年限发生变化，重新计算折旧额。n 2、发生会计估计变更的原因：n（1）赖以进行估计的基础发生了变化。如无效资产的摊销年限。 n（2）取得了新的信息、积累了更多的经验。如计提坏账的比例改变。n会计估计变更的依据应当真实、可靠。 2021-4-22林永明9 n 3、会计估计变更的账务处理：n企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。n会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。n企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作

7、为会计估计变更处理。 2021-4-22林永明10 前期差错更正n 1、前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。n（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。n（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。n“前期差错”，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。 n例如：企业存货盘盈，应将盘盈的存货计入当期损益。对于固定资产盘盈，应当查明原因，采用追随重述法进行更正。n前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘

8、盈等。 2021-4-22林永明11 n 2、前期差错更正的方法n企业应当采用追溯重述法更正重要的前期错误，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。n追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。n 3、前期更正差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。对于不重要且非故意造成的前期差错，可以采用未来适用法。 n 4、前期差错的报表调整n企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 2021-4-22林永明12 例：会

9、计差错的追溯重述法n A公司2005年12月31日发现2004年有一项固定资产漏提了折旧，数额为10万元，所得税申报中未包括这项费用。税率为33%，盈余公积15%，应进行如下会计处理：n（1）计算影响数：2004年折旧费少10万元，所得税多交3.3万元，税后净利多计6.7万元，盈余公积多提1.005万元。账务处理如下：n借：以前年度损益调整 100000 n 贷：累计折旧 100000 2021-4-22林永明13 n调整应交税费（假设税法允许调整）：n借：应交税费应交所得税 33000n 贷：以前年度损益调整 33000n转入未分配利润：n借：利润分配未分配利润 67000n 贷：以前年度损

10、益调整 67000n调整利润分配：n借：盈余公积 10050n 贷：利润分配未分配利润 10050 n（2）调整2005年报表n资产负债表：累计折旧调增10万元；应交税费调减3.3万元；盈余公积调减1.005万元；未分配利润调减6.695万元。利润表上年数进行调整：管理费用调增10万元，所得税调减3.3万元，提取盈余公积调减1.005万元，未分配利润调减5.695万元。 2021-4-22林永明14 披露n 1、会计政策变更的披露n（1）会计政策变更的性质、内容和原因n（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额n（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况n 2、会计估计变更的披露n（1）会计估计变更的内容和原因 n（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数n（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 2021-4-22林永明15 n 3、前期差错更正的披露n（1）前期差错的性质n（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额n（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始更正的时点、具体更正情况n 4、在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。