《审计案例分析》PPT课件.ppt

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1、案 例 分 析 1.银 广 夏 审 计 案2.安 然 审 计 案 小 组 成 员 资 料 收 集 ： 全 组 人 员 资 料 的 整 理 补 充 ： 郭 贤 吴 丹 梅 PPT制 作 :陆 远 珍 吴 丹 梅 案 例 解 说 ： 秦 榕 潞 组 长 ： 郭 贤 组 员 ： 李 习 睿 秦 榕 潞 吴 丹 梅 陆 远 珍 1.银 广 夏 案 例 分 析 （ 审 计 准则 方 面 ） 分 析 案 例 2.安 然 案 例 分 析 （ 审 计 人员 的 独 立 性 ） 德国诚信贸易公司广夏（银川）实业股份有限公司 天津银广夏（银广夏控股公司）主要主体深圳中天勤会计师事务所 公 司 发 展 概 况 （

2、1） 银 广 夏 公 司 全 称 为 广 夏 （ 银 川 ） 实 业 股 份 有 限 公 司 ， 现 证券 简 称 为 ST银 广 夏 （ 000557） 。 1994年 6月 上 市 的 银 广 夏公 司 ， 曾 因 其 骄 人 的 业 绩 和 诱 人 的 前 景 而 被 称 为 “ 中 国 第一 蓝 筹 股 ” 。 2001年 8月 ， 财 经 杂 志 发 表 “ 银 广 夏 陷阱 ” 一 文 ， 银 广 夏 虚 构 财 务 报 表 事 件 被 曝 光 。 专 家 意 见 认为 ， 天 津 广 夏 出 口 德 国 诚 信 贸 易 公 司 的 为 “ 不 可 能 的 产 量 、不 可 能 的

3、 价 格 、 不 可 能 的 产 品 ” 。 以 天 津 广 夏 萃 取 设 备 的产 能 ， 即 使 通 宵 达 旦 运 作 ， 也 生 产 不 出 所 宣 称 的 数 量 ； 天津 广 夏 萃 取 产 品 出 口 价 格 高 到 近 乎 荒 谬 ； 对 德 出 口 合 同 中的 某 些 产 品 ， 根 本 不 能 用 二 氧 化 碳 超 临 界 萃 取 设 备 提 取 。 公 司 发 展 概 况 （ 2） 2001年 8月 8日 ， 三 大 证 券 报 同 时 刊 登 证 监 会 正 式 立 案 稽查 银 广 夏 公 司 事 件 。 文 中 称 ： “ 就 银 广 夏 公 司 涉 嫌 造

4、假的 事 件 ， 中 国 证 监 会 已 于 8月 3日 针 对 此 事 正 式 立 案 稽 查 ，并 于 8月 5日 派 稽 查 组 抵 达 银 川 。 ” 据 调 查 ， 发 现 以 下 事 实 ：银 广 夏 公 司 1998 2001年 间 共 计 虚 增 利 润 77 156万 元 ， 其中 ， 1999年 虚 增 17 781万 元 ， 2000年 虚 增 56 704万 元 ， 从原 料 购 进 到 生 产 、 销 售 、 出 口 等 环 节 ， 公 司 伪 造 了 全 部 单据 ， 包 括 销 售 合 同 、 发 票 、 银 行 票 据 、 出 口 报 关 单 和 所 得税 免

5、税 文 件 等 。 中 天 勤 在 银 广 夏 事 件 中 违 反 的 审 计 则以 及 相 关 思 考 银 广 夏 编 制 合 并 报 表 时 ， 没 有 抵 消 与 子 公 司 之间 的 关 联 交 易 ， 也 没 有 按 股 权 协 议 的 比 例 合 并子 公 司 ， 从 而 虚 增 巨 额 资 产 和 利 润 ， 然 而 注 册会 计 师 没 有 发 现 货 报 告 有 关 重 大 虚 假 问 题 ， 严重 违 反 了 独 立 审 计 实 习 公 告 第 5号 合 并 会 计报 表 审 计 的 特 殊 考 虑 的 相 关 要 求 。 (1)这 警 示 注 册 会 计 师 一 定 要

6、按 审 计 准 则 办 事 ，不 管 被 审 计 单 位 在 外 界 享 有 多 大 的 盛 誉 ， 都 要坚 持 职 业 怀 疑 态 度 。 (2)审 计 人 员 应 该 有 这 样 的 意 识 ， 对 于 特 殊 重 大 的事 项 其 错 报 风 险 对 审 计 风 险 影 响 很 大 ， 因 此 必 须加 强 对 其 严 格 审 计 。 在 对 天 津 广 夏 的 审 计 过 程 中 将 所 有 询 证 交 由 公 司发 出 ， 而 未 要 求 公 司 债 务 人 将 回 函 直 接 寄 达 注 册师 处 ， 甚 至 在 2000年 发 出 的 14封 询 证 函 ， 竟 没 有收 到

7、一 封 回 函 ， 对 于 无 法 执 行 函 证 程 序 的 应 收 账款 审 计 人 员 在 运 用 替 代 程 序 时 ， 未 取 得 海 关 报 关单 、 运 单 、 提 单 等 外 部 证 据 ， 仅 根 据 公 司 内 部 证据 便 确 认 应 收 账 款 ， 这 严 重 违 反 了 独 立 审 计 具体 准 则 第 5号 审 计 证 据 （ 1） 警 示 注 册 会 计 师 应 一 切 凭 证 据 说 话 ， 同 时 在 进行 审 计 的 时 候 ， 也 要 注 意 成 本 效 应 原 则 ， 最 好 寻常 效 力 高 审 计 证 据 ， 这 样 既 能 降 低 审 计 风 险

8、， 又能 通 过 高 效 的 工 作 降 低 成 本 。 （ 2） 注 册 会 计 师 应 该 永 远 保 持 清 醒 的 头 脑 ，对 于 重 大 的 各 类 交 易 事 项 、 账 户 余 额 、 列报 ， 一 定 要 收 集 足 够 充 分 、 适 当 的 证 据 ，不 能 拿 审 计 成 本 作 为 减 少 必 要 审 计 程 序 的借 口 。 注 册 会 计 师 未 有 效 执 行 分 析 性 测 试 程 序 ， 例 如 面对 银 广 夏 2000年 度 生 产 卵 磷 脂 的 投 入 产 出 较 比 例1999年 度 大 幅 度 下 降 的 异 常 情 况 ， 注 册 会 计 师

9、既未 实 地 考 察 ， 又 没 有 咨 询 专 家 意 见 ， 而 轻 信 银 广夏 管 理 当 局 声 称 的 “ 生 产 进 入 成 熟 期 ” ， 违 反 独 立 审 计 具 体 准 则 第 11号 分 析 性 复 核 一 、 正 确 做 法 是 当 注 册 会 计 师 发 现 异 常 情 况 时 ，注 册 会 计 师 应 当 进 行 深 一 步 的 调 查 ， 要 求 被 审 计单 位 予 以 解 释 ， 并 获 得 适 当 的 验 证 证 据 ， 如 果 被审 计 单 位 不 予 以 解 释 或 解 释 不 当 ， 注 册 会 计 师 应当 考 虑 是 否 实 施 其 他 的 审

10、计 程 序 。 天 津 广 夏 审 计 项 目 负 责 人 由 非 注 册 会 计 师 担 任 ，审 计 人 员 普 遍 缺 乏 外 贸 业 务 知 识 ， 不 具 备 专 业 胜任 能 力 ， 严 重 违 反 独 立 审 计 基 本 准 则 和 独立 审 计 具 体 准 则 第 3号 审 计 计 划 的 相 关 要 求 。 对 于 不 符 合 国 家 税 法 规 定 的 异 常 增 值 税 及 所 得 税政 策 披 露 情 况 ， 审 计 人 员 未 予 以 应 有 关 注 ； 在 收集 了 真 假 两 种 海 关 报 关 单 后 为 予 以 必 要 关 注 ； 对于 境 外 销 售 合 同

11、 的 行 文 不 符 合 一 般 商 业 的 惯 例 情况 ， 未 能 予 以 关 注 ； 未 收 集 或 严 格 审 查 重 要 的 法律 文 件 等 等 ， 都 违 反 了 独 立 审 计 具 体 准 则 。 。 （ 1） 警 示 注 册 会 计 师 必 须 具 备 过 硬 的 专 业 技 术 ，以 及 应 有 的 判 断 能 力 （ 2） 应 当 执 行 分 析 程 序 ， 分 析 数 据 、 指 标 和 事 情 等 的 异 常 波 动 。 （ 3） 应 当 调 查 异 常 的 原 因 ， 并 跟 踪 查 证 。 （ 4） 对 于 超 出 注 册 会 计 师 专 业 指 使 之 外 的

12、领 域 ， 应 当 事 先 采 取 措 施 ， 如 安 排 咨 询 专 家 意 见 。 二 、 会 计 师 事 务 所 在 分 配 工 作 的 时 候 应 该 以 审 计人 员 的 能 力 分 配 相 应 可 以 胜 任 的 工 作 ， 倘 若 其 工作 安 排 失 当 ， 其 相 关 人 员 不 能 完 成 相 应 的 工 作 ，得 出 错 误 结 论 ， 其 无 形 加 大 了 审 计 风 险 。 三 、 注 册 会 计 师 在 工 作 的 时 候 要 量 力 而 行 ， 如 果因 能 力 不 足 ， 不 能 客 观 完 整 地 完 成 工 作 ， 在 一 定程 度 上 是 对 信 息 使

13、 用 者 的 一 种 欺 诈 ， 当 然 会 有 相应 的 惩 罚 。 因 此 注 册 会 计 师 一 定 要 增 强 其 专 业 能力 ， 审 计 时 一 定 要 谨 慎 。 独 立 性 是 注 册 会 计 师 执 行 审 计 业 务 的 灵 魂 ， 没 有独 立 就 无 法 做 到 客 观 公 正 。一 、 独 立 ： 是 指 不 受 外 来 力 量 的 控 制 、 支 配 ， 按 一定 的 规 则 行 事 。 独 立 性 要 求 完 全 诚 实 ， 公 正 无 私 。 其 从 两 方 面 表 现 （ 1） 实 质 上 （ 内 心 状 态 ） （ 2） 形 式 上 （ 外 在 表 现 形

14、式 ） 安 然 事 件 的 爆 发 ， 警 惕 注 册 会 计 师 和 会 计 师 事 务所 必 须 保 持 独 立 性 。 基 本 情 况 安 然 公 司 自 1985年 成 立 以 来 ， 安 达 信 就 一 直 为 它做 审 计 ， 还 提 供 内 部 审 计 和 咨 询 业 务 ， 它 是 安 达信 第 二 大 客 户 。 早 在 1997年 到 2001年 间 ， 安 然 公司 就 虚 构 利 润 5.86亿 美 元 ， 并 隐 藏 了 数 亿 美 元 的债 务 。 而 安 达 信 的 审 计 中 并 未 披 露 。 2001年 10月安 然 财 务 丑 闻 爆 发 ， 美 国 证

15、监 会 宣 布 对 安 然 进 行调 查 。 分 析 （ 1） 从 基 本 情 况 中 明 显 看 出 安 然 和 安 达 信 有 着 很大 的 经 济 利 益 ， 在 加 上 安 达 信 为 其 记 账 ， 如 果 安达 信 对 安 然 进 行 审 计 的 时 候 查 出 为 问 题 ， 就 是 搬起 石 头 砸 自 己 的 脚 ， 向 外 界 透 漏 出 安 达 信 连 基 本的 企 业 业 务 都 不 能 做 好 ， 如 何 有 能 力 审 计 企 业 的错 误 信 息 ， 因 此 安 达 信 不 得 不 考 虑 到 带 来 的 负 面影 响 。 这 样 安 达 信 作 假 也 在 所

16、难 免 。 （ 2） 安 然 公 司 的 许 多 高 层 管 理 人 员 为 安 达 信 的 前雇 员 ， 例 如 安 然 公 司 的 首 席 财 务 主 管 、 首 席 会 计主 管 和 公 司 发 展 部 副 总 经 理 等 高 层 管 理 人 员 都 是安 然 公 司 从 安 达 信 招 聘 过 来 的 。 这 样 一 种 亲 密 关系 ， 从 形 式 上 就 不 独 立 ， 实 质 上 就 更 不 用 提 ， 主观 安 达 信 对 安 然 的 审 计 有 虚 假 的 嫌 疑 。 （ 3） 如 果 注 册 会 计 师 不 能 做 到 独 立 ， 其 客 观 、 公正 则 无 从 谈 起

17、， 安 达 信 在 安 然 公 司 东 窗 事 发 以 后 ，尽 然 疯 狂 到 销 毁 审 计 档 案 ， 这 是 对 会 计 职 业 道 德进 行 公 然 的 挑 衅 ， 充 分 证 实 这 一 观 点 。 提 高 审 计 人 员 的 职 业 道 德 水 平 1.构 筑 审 计 职 业 道 德 体 系 ， 加 强 审 计 职 业 道 德 教 育 2.加 大 责 任 追 究 机 制 与 惩 处 力 度 3.加 强 注 册 会 计 师 职 业 道 德 监 管 注 册 会 计 师 协 会应 对 个 事 务 所 进 行 监 管 抽 查 ， 应 通 过 对 会 计 人 员的 职 业 道 德 与 诚

18、信 情 况 建 立 检 查 、 考 评 、 奖 励 制度 。 4.净 化 注 册 会 计 师 执 业 环 境 ， 校 正 畸 变 的 市 场 供 求 会 计 人 员 不 仅 工 作 在 会 计 领 域 ， 还 生 活 在 社 会 大环 境 中 ， 其 职 业 道 德 不 可 避 免 地 要 受 到 社 会 各 种不 良 因 素 的 影 响 和 干 扰 ， 净 化 会 计 职 业 环 境 ， 不是 光 靠 会 计 职 业 圈 的 努 力 所 能 做 到 的 ， 而 要 依 靠社 会 各 方 面 的 变 革 和 协 调 ， 尤 其 是 应 该 与 法 律 、法 规 以 及 各 行 各 业 的 职 业 道 德 同 步 ， 才 能 建 设 好会 计 职 业 道 德 与 社 会 诚 信 。