成本会计第三章例题

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1、第三章 要素费用归集与分配【例31】长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60 000千克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：(1)甲产品原材料定额消耗量=1 20030=36 000(千克)乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000(千克)(2)原材料消耗量分配率=60 000(36 000+12 000)=1.25(3)甲产品应分配原材料数量=36 0001.25=45 000(千克)乙产品

2、应分配原材料数量=12 0001.25=15 000(千克)(4)甲产品应分配原材料费用=45 00010=450 000(元)乙产品应分配原材料费用=15 00010=150 000(元)【例32】仍以【例31】资料为例。按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用计算分配如下：(1)各种产品原材料定额消耗量(同例31(1)(2)原材料费用分配率=原材料实际费用总额各种产品原材料定额消耗量之和=600 000(36 000+12 000)=12.5(3)甲产品应分配原材料费用=36 00012.5=450 000(元)乙产品应分配原材料费用=12 00012.5=150 000(元)【例33】某

3、企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：(1)甲、乙产品材料定额费用。甲产品：A材料定额费用=150610=9 000(元)B材料定额费用=15088=9 600(元)甲产品材料定额费用合计18 600(元)乙产品：A材料定额费用=120910=10 800(元)B材料定额费用=12058=4 800(元)乙产品材料定额费用合计15 600(元)(2)材料费用分配率。材料费用分配率

4、=37 620(18 600+15 600)=1.1(3)甲、乙产品应分配材料实际费用。甲产品应分配材料费用=18 6001.1=20 460(元)乙产品应分配材料费用=15 6001.1=17 160(元)200年6月原材料费用分配表表31 原材料费用分配表 200年6月 单位：元应借科目直接计入金额（元）分配计入材料费用合计（元）定额消耗量（千克）分配金额（元）（分配率12.5）基本生产成本甲产品15 20036 000450 000465 200乙产品117 40012 000150 000267 400小计132 60048 000600 000732 600辅助生产成本供水42 00

5、042 000运输22 00022 000小计64 00064 000制造费用基本生产车间5 0005 000供水车间2 0002 000运输车间1 5001 500小计8 5008 500管理费用2 0002 000制造费用1 8001 800合计208 900600 000808 900根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000运输 22 000 制造费用基本生产车间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 80

6、0 贷：原材料 808 900【例3-6】长江公司200年6月耗电度数合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲乙产品动力费用分配计算如下：动力费用分配率=17 100(5 550+3 000)=2甲产品动力费用=5 5502=11 100（元）乙产品动力费用=3 0002=6 000（元）表32 外购动力费用分配表 200年6月 单位：元应借科目成本或费用项目生产工时（分配率：2

7、）度数（分配率：0.4）金额（元）基本生产成本甲产品直接燃料和动力5 55011 100乙产品直接燃料和动力3 000 6 000小计8 55042 75017 100辅助生产成本供水水电费 7 500 3 000运输水电费 5 000 2 000小计12 500 5 000制造费用基本生产车间水电费 5 625 2 250供水车间水电费 125 50运输车间水电费 125 50小计 5 875 2 350管理费用水电费 4 500 1 800销售费用水电费 1 500 600合计67 12526 850编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000辅助生产成本供水

8、 3 000 运输 2 000制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 运输车间 50管理费用 1 800销售费用 600贷：应付账款（或银行存款） 26 850【例38】长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品300 000元，乙产品20 000元；甲、乙产品计时工资共计320 000元。甲、乙产品生产工时分别为25 000小时和15 000小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率=320 000（25 000+15 000）=8甲产品分配工资费用=25 0008=200 000(元)乙产品分配工资费用=15 0008=120 000(元)表33 职工薪酬费

9、用分配表200年6月 单位：元应借科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计生产工时（小时）分配率分配金额基本生产成本甲产品直接人工30 0002 5008200 000230 000乙产品直接人工20 0001 5008120 000140 000小计50 0004 000320 000370 000辅助生产成本供水职工薪酬48 000 48 000运输职工薪酬32 000 32 000小计80 000 80 000制造费用基本生产车间职工薪酬20 000 20 000供水车间职工薪酬10 000 10 000运输车间职工薪酬10 000 10 000小计40 000 40 000管理费

10、用职工薪酬60 000 60 000销售费用职工薪酬30 000 30 000合计260 000320000580 000借：基本生产成本 甲产品 230000 乙产品 140000 辅助生产成本 供水 48000 运输 32000 制造费用 基本生产车间 20000 供水车间 10000 运输车间 10000 管理费用 60000 销售费用 30000贷：应付职工薪酬 工资 580000【例310】假定长江公司200年6月应付职工的工资数额如表33所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%，12%，2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生

11、的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和教育经费。根据表33和以上计提比率可计算长江公司6月份其他职工薪酬如下：应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5）=92 000(元)乙产品：140 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=56 000(元)应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=19 200(元)运输车间：32 000(10+12+2+10.5+2+2

12、+1.5)=12 800(元)应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬：基本生产车间：20 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=8 000(元)供水车间：10 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=4 000(元)运输车间：10 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=4 000(元)应记入“管理费用”科目的职工薪酬：60 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=24 000(元）应记入“销售费用”科目的职工薪酬：30 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=12 000(元)根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3

13、-4所示。表34 其他职工薪酬费用分配表200年6月 单位：元应借科目成本或费用项目工资总额计提其他职工薪酬基本生产成本甲产品直接人工230 000 92 000乙产品直接人工140 000 56 000小计370 000148 000辅助生产成本供水职工薪酬 48 000 19 200运输职工薪酬 32 000 12 800小计 80 000 32 000制造费用基本生产车间职工薪酬 20 000 8 000供水车间职工薪酬 10 000 4 000运输车间职工薪酬 10 000 4 000小计 40 000 16 000管理费用职工薪酬 60 000 24 000销售费用职工薪酬 30 0

14、00 12 000合计580 000232 000其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 92 000 乙产品 56 000 辅助生产成本供水车间 19 200 运输车间 12 800制造费用基本生产车间 8 000 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000【例311】长江公司6月份的折旧费用分配表如表35所示。表35 折旧费用分配表200年6月 单位：元项目基本生产车间辅助生产车间管理部门销售机构合计供水车间运输车间折旧费20 0004 5003 7003 0001 00032 200企

15、业编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 4 500 运输车间 3 700管理费用 3 000销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200【例3-17】企业有供电和供水两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账的资料，本月发生的费用分别是：供电车间36 960元、供水车间27 000元；各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-9。表3-9 辅助生产车间提供劳务数量汇总表 受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产A产品48 000基本生产车间24 000 8 000辅助生产车间供电 3 000供水12 000行政管理部门 2 000 4 000专设销售机构 1

16、 000 1 600合计30 00073 600表310 辅助生产费用分配表（直接分配法）200年5月 单位：元项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用27 00036 96063 960供应辅助生产以外的劳务数量27 000立方米 61 600度单位成本（分配率）1.000.60基本生产A产品耗用数量48 000分配金额28 80028 800基本生产车间耗用数量24 000 8 000分配金额24 000 4 80028 800行政管理部门耗用数量 2 000 4 000分配金额 2 000 2 400 4 400专设销售机构耗用数量 1 000 1 600分配金额 1 000 960

17、1 960合计27 00036 96063 960根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960贷：辅助生产成本供水 27 000供电 36 960【例3-18】长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月份有关资料见表3-11所示表3-11 辅助生产费用资料表 单位：水立方米 运输公里辅助生产车间供水车间运输车间待分配辅助生产费用“辅助生产成本”科目112 200 68 800“制造费用”科目 27 000 26 200小计139 200 95 000劳务供应数量139 200100 000耗用劳务

18、数量供水车间 2 000运输车间 20 000基本车间100 000 40 000企业管理部门 10 000 10 000专设销售机构 9 20048 000根据表3-11所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，其分配结果见表3-12所示。表3-12 辅助生产费用分配表 单位：水立方米 （交互分配法） 运输公里 项目交互分配对外分配辅助车间名称供水运输合计供水运输合计待分配辅助生产费用“辅助生产成本”科目11220068800181000“制造费用”科目270002620053200小计13920095000234200121100113100劳务供应数量139200100000119200

19、98000费用分配率10.951.015941.1541辅助生产车间耗用供水车间耗用数量2000分配金额1900运输车间耗用数量20000分配金额20000基本生产车间耗用耗用数量10000040000分配金额10159446164147758企业管理部门耗用耗用数量1000010000分配金额10159.41154121700.4专设销售机构耗用耗用数量920048000分配金额9346.6555396.864743.45合计121100.05113101.8234201.85【例320】假设某基本生产车间本月发生制造费用36 080元，所生产甲产品生产工时为56 000小时，乙产品生产工时

20、为32 000小时，。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。按生产工时比例法编制“制造费用分配表”，如表315所示。表中相关数据计算如下：（1）制造费用分配率=36 080（56 000+32 000）=0.41（2）甲产品制造费用=56 0000.41=22 960（元）乙产品制造费用=32 0000.41=13 120（元）表314 制造费用分配表 单位：元借方科目生产工时分配金额（分配率：0.41）基本生产成本甲产品56 00022 900乙产品32 00013 120合 计88 00036 000编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 22 960 乙产品 13 120

21、贷：制造费用 36 080【例326】表317 销售费用明细账200年6月 单位：元摘要消耗材料职工薪酬折旧费水费电费办公费运输费保险费合计转出余额据付款凭证表400400据原材料费分配表180180据外购动力分配表6060据薪酬费用分配表30003000据折旧费分配表100100据待摊费用分配表100100据辅助生产分配表9003001200转账凭证转出50405040本月合计180300010090060400300100504050400【例327】根据某公司的各种费用分配表和有关凭证，登记管理费用明细账。如表3 18所示。表318 管理费用明细账200年月 单位：元摘要消耗材料职工薪酬

22、折旧费水费办公费电费保险费厂房租金合计转出余额据付款凭证表500 500据材料分配表200 200预提费分配表1 5001 500外购动力费分配表180 180工资费分配表600 600折旧费分配表300 300待摊费分配表500 500辅助生产费分配表800 800转账凭证（转出）4 580本月合计2006003008005001805001 5004 5804 5800【例328】根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证登记财务费用明细账。如例319所示。表319 财务费用明细账200年6月 单位：元摘要利息支出手续费其他合计转出余额计提利息支出1 0001 000付款凭证100 1001 100转账凭证（转出）1 1000本月合计1 0001001 1001 1000月末，将财务费用直接转入“本年利润”科目。编制会计分录如下：借：本年利润 1 100 贷：财务费用 1 10013