研发费加计扣除操作指南

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1、山东省企业研究开发费用加计扣除操作指南（试用）（征求意见稿）为鼓励企业开展研究开发活动，推动企业成为技术创新的主 体，努力建设创新型省份，根据中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例、企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 等文件的相关规定，结合我省实际特编制本指南。第一章 研究开发费用加计扣除概述根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定， 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，为开发新 技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计 入当期损益的，在企业所得税税前据实扣除的基础上，再按照研 究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成 本的 150

2、%摊销。一、研究开发费用加计扣除的范围按照国税发 2008 116 号文件规定，能够享受加计扣除优惠 的研发费用，必须是属于从事国家重点支持的高新技术领域 和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产 业化重点领域指南（2007 年度）规定的项目研发活动而实际发 生的费用。二、研究开发活动的定义企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、 社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进 技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开 发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产 品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服

3、务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、 直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接 应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服 务或知识等）。三、研究开发活动的方式研究开发活动一般分为自主研究开发、委托研究开发、合作 研究开发和集团集中研究开发四种方式。1、自主研究开发是指企业主要依靠自己的资源、技术、人力， 依据自己的意志，独立研究开发，并在研究开发项目的主要方面 拥有完全独立的知识产权。该研发方式的政策申请主体是开展研 发活动的企业本身。2、委托研究开发是指被委托人基于他人委托而开发的项

4、目。 委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研究开发成果的所有权 或使用权。委托项目的特点是受委托人支配，项目成果必须体现 委托人的意志和实现委托人使用目的。委托开发的知识产权，按 照我国的相关法律规定（中华人民共和国著作权法第 17条、中 华人民共和国专利法第 8 条），由受托人拥有。该研发方式的政策申请主体是委托方而非受托方。3、合作研究开发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共 同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参 与产生智力成果的创作活动，共同完成研究开发项目。该研发方 式的政策申请主体是合作各方，特点是分摊研发投人、共担研发 风险、分享研发成果。4、集团集中研究开发

5、是指集团企业根据生产经营和科技开发 的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承 担，或者研究开发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研究 开发活动的研究开发项目进行集中研发。由集团母公司负责编制 集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决 算分摊表。四、研究开发活动的阶段企业研究开发活动分为研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独 创性的有计划调查的阶段。研究阶段是探索性的，可以理解为是 基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，为进一步的开 发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否 会转人开发、开发后是否会形成无形

6、资产等具有较大的不确定性开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其 他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等的阶段。开发阶段包括试生产研究和推广 应用研究。试生产研究是指实验室条件的扩大和中问试验，或小 批量生产。推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要 研究解决推广应用中的科学技术间题。第二章 研究开发费用加计扣除的项目管理一、项目立项企业研究开发项目的立项包括企业自行立项和列入政府项目 主管部门计划。（一）企业立项 企业根据需求，在充分论证分析的基础上，自行决定研究开 发内容和形式，合理编制研究开发计划和费用预算，确定研究开 发人员编制

7、，经企业总经理办公会或董事会研究批准通过，并以 正式文件形成下达。（二）政府立项 政府项目主管部门，根据项目计划申报管理的有关规定，采 取企业申报、逐级审核、专家评审、研究决定等程序，将符合项 目计划申报条件和要求的研究开发项目列入项目计划，并以正式 文件的形式下达。（三）项目立项文件1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中 研究开发项目立项的决议文件，以及政府项目主管部门批准的研 究开发项目计划书和下达的计划文件。2、自主、委托、合作、集中研究开发项目计划书（需根据加 计扣除政策规定的领域，详细说明至小类名称）和研究开发费预 算。VI O3、自主、委托、合作、集中研究开发专门机

8、构或项目组的编 制情况和专业人员名单。4、委托、合作、集中研究开发项目的合同或协议（集中研究 开发项目的协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中 的权利和义务、费用分摊方法等内容。）。二、项目鉴定研究开发费用加计扣除项目鉴定是指政府经信、科技部门聘 请有关专家，按照规定的形式和程序，对企业申报的研究开发费 用加计扣除项目的所属领域、价值成果、对我省相关行业的技术、 工艺领先的推动作用等进行评价，并做出相应结论 （鉴定在项目 实施前还是实施后？）（一）鉴定范围1、企业自行立项的研究开发项目。2、列入国家项目主管部门计划的研究开发项目和列入省经 信、科技部门计划之外的政府立项（军工企业立项如

9、何鉴定）的 研究开发项目。列入国家项目主管部门计划的研究开发项目和列入省经信、 科技部门计划的研究开发项目，以国家项目主管部门和省经信、 科技部门批准的项目计划书和正式文件为依据，一般不再进行项 目鉴定。3、主管税务机关有异议并要求企业提供政府经信、科技部门 鉴定意见的研究开发项目。4、项目实施过程中出现变更情形的研究开发项目。（二）鉴定单位 省经济和信息化委、省科技厅按职责分工分别负责管理、指 导、监督和主持全省研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。省经济和信息化委、省科技厅根据工作需要，委托有关行业 管理部门或机构主持本单位委托的研究开发费用加计扣除项目鉴 定工作。其他部门、机构非受省经济和信

10、息化委、省科技厅委托，不 具备研究开发费用加计扣除项目鉴定职能。（三）鉴定内容1、项目是否属于国家重点支持的高新技术领域和国家发 展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高新技术产业化重 点领域指南（2007 年度）范围；2、项目是否能够通过在技术、工艺、产品（服务）方面的创 新，取得有价值的成果；3、项目是否对我省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；4、需要审核的其它事项。（四）鉴定资料 企业在申请鉴定时需提交以下资料（一式两份）。1、山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表 （分自主 研究开发、委托研究开发、合作研究开发、集团集中研究开发） （见附件 1）；2、自主、委托、合作研究开发项目

11、计划书和研究开发费预算；3、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况 和专业人员名单；4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开 发项目立项的决议文件；5、研究开发项目省部级查新报告；6、省经信、科技部门需要提供的其他资料。（五）鉴定程序1、申请。企业一般应在向主管税务机关申请研究开发费用加 计扣除前，根据项目情况准备上述鉴定资料，并向所在市经信、 科技部门或省经信、科技部门委托的单位、机构申请。企业在一个年度内进行多个研究开发项目的，应按照不同研 究开发项目分别进行申请。研究开发项目跨年度的，应在立项年 度申请项目鉴定，以后年度不需申请项目鉴定。2、预审。市经信、科技部

12、门或省经信、科技部门委托的单位、 机构对企业申报的鉴定资料预审，符合鉴定条件的，由预审单位 盖章后报省经信、科技部门。3、鉴定。省经信、科技部门根据各预审单位的意见，确定鉴 定方式，并向主持鉴定活动的单位发文实施。4、出具鉴定意见。实施鉴定活动的单位和机构，在鉴定工作 结束后 10个工作日内，将鉴定意见及有关资料报省经信、科技部 门审查，通过后出具山东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴 定意见书（见附件 2）。三、项目实施一）按计划实施的研究开发项目项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位对项目实施开 发，并对项目研发进展情况进行季度工作小结、年度工作总结， 并按要求及时报送（向谁报送？）项目实

13、施进展情况。项目实施过程中，应根据研发进展情况，及时调整研发计划 进度，并将研究成果转化为知识产权 （技术开发或转让类）项目实施完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申 请政府有关部门对项目进行鉴定验收。（二）特殊情况的研究开发项目项目研究开发实施过程中，出现下列情形之一的，属项目变 更情形，企业应及时向省经信、科技部门提出变更申请：1、研究开发项目名称发生改变的；2、研究开发单位名称发生改变的；3、研发研究开发方式发生改变的；4、研究开发项目内容发生调整的；5、研究开发费预算发生改变的；（研究开发预计周期发生改 变的）6、需要进行项目变更的其它情形。第三章 研究开发费用归集管理一、研究开

14、发费用的会计核算政策规定一）企业会计准则、小企业会计准则的会计核算规按照企业会计准则第6 号无形资产的规定，企业内部 研究开发项目的支出，应当区分研究阶段和开发阶段两个部分分 别进行核算。研究阶段：研究阶段支出应当费用化。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行 的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活 动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会专 人开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 例如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用 研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替 代品的研究，新的或经改进的材料、设

15、备、产品、工序系统或服 务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究 活动。从研究活动的特点看，企业无法证明其研究活动一定能够形 成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在 发生时应当费用化计入当期损益。开发阶段：开发阶段的支出，符合资本化条件的，确认为无 形资产；不符合资本化条件的，计入当期损益；若确实无法区分 研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期 损益。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其 他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是 已完成研究阶段的工作，在

16、很大程度上具备了形成一项新产品或 新技术的基本条件。例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、 建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、 建造和运营等，均属于开发活动。符合资本化的五个条件：A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行 性。B具有完成该无形资产并使用或出售的意图。C. 能证明无形资产产生经济利益的方式。D. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形 资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。E. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（二）企业会计制度和小企业会计制度的会计核算 规定按照企业会计制度和小企业会计制度规定，企业内 部的研究

17、与开发费用在发生当期直接确认为当期损益，即全部费 用化，不需对研究与开发费用加以区别和界定。企业按法律程序申请取得无形资产时，按依法取得时发生的 注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银 行存款”科目。二、研究开发费用的会计处理方法企业采用自主研发、委托研发、合作研发、集团集中研发方 式，在会计核算时，会计科目的设置和会计记录方法是一致的。 但对于委托研发的委托企业和受托企业、合作研发的合作双方均 应按照规定进行研发费用的会计核算；集团集中开发，集团应按 照规定向所属成员单位进行研发费用分配。（一）自主、委托、合作研发 执行企业会计准则、小企业会计准则的企业采用自主、 委托、合

18、作研发方式进行研发活动时，应进行以下会计核算处理1、会计科目设置 为了归集企业从事研究开发活动的各项成本支出，应设置“研 发支出”科目；根据研发形式分类，就具体的研发项目作为二级 科目，如自主研发 xx 项目、委托研发 xx 项目、合作研发 xx 项 目；“费用化支出”、“成本化支出”设置为三级科目；具体费用支 出性质作为四级科目。可参考如下设置：研发支出自主研发 xx 项目/委托研发 xx 项目/合作研发 xx 项目费用化资本化支出 材料费/应付职工薪酬等。2、具体会计核算处理相关研发费用发生时：借：研发支出自主研发 xx 项目/委托研发 xx 项目/合作研发 xx 项目费用化资本化支出材料

19、费/应付职工薪酬等。 贷：原材料应付职工薪酬 银行存款会计期末：将费用化支出结转到“管理费用”科目；对资本化支出部分 则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产”科 目。A.结转费用化支出：借：管理费用贷：研发支出自主研发 xx 项目/委托研发 xx 项目/合作研发 xx 项目费用化支出B 当资本化支出部分达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出自主研发 xx 项目/委托研发 xx 项目/合作研 发 xx 项目资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途 的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于 10 年）。 借：管理费用贷：累计摊销（2）执行企业会计制度和小

20、企业会计制度的企业 实行的会计核算处理：企业在自行研究与开发无形资产过程中，会发生各种各样的 费用，比如于研究与开发人员的工资和福利费、所用设备的折旧 外购相关技术发生的支出等。企业会计制度和小企业会计制 度明确要求企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发 费用，应于发生当时确认为当期费用。相关的研发费用于发生时：借：管理费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款按法律程序申请取得无形资产时：借：无形资产贷：银行存款（二）集中研发集中开发指集团企业根据生产经营和科技开发的实际情况， 对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发 力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的研发项目进

21、行集中研发。其中，实际发生的研发费用可以按照合理的分摊方 法在受益集团成员公司间进行分摊。 其优点是由于可将集团中的资源、技术、人力进行整合、统筹管 理，不易受业务工作的限制，开发水平较高，系统整体较为优化 需要特别提醒的是集团公司不能借此变相收取管理费用或者避 税。1、执行企业会计准则的企业 第一，集团本部会计处理。（1）集团本部内设研发机构发生的研发支出： 借：研发支出集中研发 XX 项目 费用化支出 资本化支出 贷：原材料应付职工薪酬银行存款（2）集团本部根据项目实际发生的研发费用进行分摊： 借：银行存款/其他应收款贷：研发支出集中研发 XX 项目费用化支出资本化支出第二，受益企业会计处

22、理。（1）各受益方分摊到研发费用时： 借：研发支出集中研发 XX 项目 费用化支出 资本化支出贷：银行存款/其他应付款（2）受益方费用化支出结转时： 借：管理费用贷：研发支出集中研发 XX 项目费用化支出 （3）受益方资本化支出计入无形资产时： 借：无形资产贷；研发支出集中研发 XX 项目资本化支出2、执行企业会计制度的企业 第一，集团本部会计处理。（1）集团本部内设研发机构发生的研发支出： 借：管理费用集中研发 XX 项目贷：原材料应付工资银行存款 （2）集团本部根据项目实际发生的研发费用进行分摊 借：银行存款/其他应收款贷：管理费用集中研发 XX 项目 第二，受益企业会计处理。 （1）各受

23、益方分摊到研发费用时： 借：管理费用集中研发 XX 项目贷：银行存款/其他应付款 （2）受益方资本化支出计入无形资产时： 借：无形资产贷：银行存款三、研究开发费用的会计核算内容根据财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 （财企2007194 号）规定，企业研发费用是指企业在产品、技 术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中所发生的各项费用。 具体内容如下：1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险 费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或 租赁费以及相关固定资产的运行维

24、护、维修等费用。4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用。5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费， 设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产 品的检验费等。6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请 费、注册费、代理费等费用。7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与 之合作进行研发而支付的费用。8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、 资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训 费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。四、研究开发费用的归集1、企业开展研发活动（自主、合作、委托

25、、集团集中），应 按照单个研发项目进行研发费用归集。2、加强专账核算。企业应按照会计核算政策规定，设置专门 的账目，准确核算每一个研发项目的研发费用 。对企业有多个研 发项目的，发生的公共费用应当进行合理分摊。具体分摊方法应 按照会计准则或会计制度确定，但必须相对固定和科学。同时为 享受研发费用加计扣除税收优惠政策，企业应按照国税发 2008116 号文件规定，分研发项目设置研发费用台账，详细登 记每一个研发项目发生的研发费用明细。 在纳税年度终了后，企 业依据研发费用台账归集研发费用加计扣除发生金额，填写_项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（附件3）。3、确定研发费用归集期间。对于费用化的

26、研发费用按月归集, 于月末转入“管理费用”科目；对于资本化支出的研发费用，按 研发项目的周期归集。五、研发项目结题研发费用的处理结题,是指企业研发项目的终止或中止。可能导致企业研发 项目结题的情形：一是科技管理部门下达的项目验收证书；二是 企业根据市场需要及研发项目本身的情况,自主决定终止或中止 研发项目；三是企业研发项目失败。结题时点标志是研发费用是否可以继续加计扣除的分水岭。 企业根据项目的具体进程确定结题时点。结题时点标志后,企业 发生的成本费用不可再归集计入加计扣除的研发费用中；同时, 企业应编写研发项目的效用情况说明、研究成果报告、财务会计 报告、研发费用决算表等资料，并做好相关工作

27、。在编写上述报 告时，企业应按会计准则规定，正确计量与研发项目有关的直接 费用和间接费用，并做好间接费用的分摊工作。最终各项研发项 目研发费用记入“管理费用”科目。对于开发成功的无形资产， 则将从“研发支出资本化支出”科目转为无形资产，并列入无 形资产项目，计提摊销和减值准备。第四章 研发费用加计扣除的税收管理一、研发费用加计扣除的具体内容按照国税发 2008 116 号文件规定，能够享受加计扣除优惠 的研发费用，必须是属于从事国家重点支持的高新技术领域 和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产 业化重点领域指南（2007 年度）规定的项目研发活动而实际发 生的费用，具体包括 8

28、个类别：1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直 接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、 补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资 产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制 造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。二、加计扣除研发费用与会计核算研发费用的差异（一）列示依据不同财企2007194 号文件对研发费用的列示是按照费用的属性 进行的，凡是属于技术研究

29、开发过程发生的各项支出均予以归类； 而国税发2008116号文件则是按允许税前加计扣除的八项研发费 支出内容列示的。（二）研发费用口径不同企业应按照财企2007 194 号文件规定对“研发支出”进行 会计核算；而年度终了，企业在计算研发费用加计扣除额时，则 应按照国税发2008116 号文件规定的研发费用范围计算。国税发 2008116 号文件规定的加计扣除研发费用口径比会计核算的研发 支出口径窄。具体分析如下：1、人工费用 （1）会计核算上对在职直接从事研发活动人员 所缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员 的劳务费用计人研究开发费用，但税收政策上没有规定，因此在 计算应纳税

30、所得额时不能享受研发费加计扣除。 （2）会计核算 上对在职研发人员没有进一步细化的规定，而按高新技术企业 认定管理工作指引（国科发火2008362 号）的规定，研究开发 人数的统计，主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否 签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企 业累计工作 183 天以上。2、研发活动共同耗用的费用。税收与会计都将从事研发活动 直接消耗的材料、燃料和动力费用界定为研发活动直接投人的费 用对于一些共同耗用的费用，如：水。但税收政策上更加强调 直接消耗、电、气等共同耗用的费用，企业仅仅简单按比例分摊 到每一个研发项目上，无法提供直接消耗的依据，在计算应纳税

31、所得额时不能享受研发费加计扣除。3、装备调试费。装备调试费指专门用于中间试验和产品试制 的模具、工艺装备开发及制造费。会计规定，装备调试费指用于 中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整 及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验 费等。会计核算对工艺装备和装备调试费的内容没有细化，范围 比较广，而税收政策对此有限制性规定，对企业为大规模批量化 和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的装备调 试费用不能享受加计扣除。另外，对企业产品（服务）的常规性 升级或对公开的科研成果直接应用等活动发生的研究开发费用， 会计核算可计入研究开发费用，但税收政策上没有规定

32、，因此在 计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。4、折旧费与长期待摊费。会计规定为用于研发活动的仪器、 设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运 行维护、维修等费用；税收规定为专门用于研发活动的仪器、设 备的折旧费或租赁费，专门用于研发活动的软件、专利权、非专 利技术等无形资产的摊销费用。税收规定必须是 立项书上标明的 专门用于研发活动的折旧费或租赁费或长期待摊费用，才能享受 研发费加计扣除，而对用于研发活动的房屋和共用设备计提的折 旧费或租赁费（可否分摊），则不能享受加计扣除。5、与研发活动直接相关的其他费用。会计核算上对参与研发 活动直接相关的会议费、差旅费、办公费、业

33、务招待费、外事费、 研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用 等其他费用均可计人研究开发费用，而税法政策只规定为新产品 设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书 资料费、资料翻译费，勘探开发技术的现场试验费，研发成果的 论证、评审、验收费用。税收政策上没有规定在计算应纳税所得 额时不能享受研发费加计扣除。6、其他会计核算上未明确但税收政策有明确规定的研发费 用。应按照税收政策的规定操作，才能享受研发费加计扣除；否 则，不能享受研发费加计扣除。其中：（1）新产品设计费、新工艺规程制定费，勘探开发技术的现 场试验费，会计核算上未明确，但税收政策有明确的规定，企业 应

34、将其计入研究开发费用，并在计算应纳税所得额时享受研发费 加计扣除。（2）凡是由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，此不征税 收入用于支出所形成的研究开发费用；用于支出所形成的资产， 其计算的折旧、摊销在会计核算上计入研究开发费用，但在计算 企业所得税时均不得税前扣除，更不能享受加计扣除。 （不征税 收入部分资本化将来加计摊销难于监管）（3）国税发 2008 116 号文第 5 条规定，对企业共同合作 开发的项目，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。合作方共同拥有合作研发成果的项 目，按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，承担相 应合理的研究开发费用。合作

35、各方应将费用分摊方法、分享的收 益比例在企业所得税年度汇算清缴申报时分别报送各自主管税务 机关。税收规定的加计扣除研发费用范围与财务核算的研发费用范围比较序 号项目194号文件116号文件不可加计扣除 的研发费用1材料费研发活动直 接消耗的材料、 燃料和动力费用从事研发 活动直接消耗的材 料、燃料和动力费用两者完全一致2人工费企业在职研 发人员的工资、 奖金、津贴、补 贴、社会保险费、 住房公积金等人 工费用以及外聘 研发人员的劳务 费用在职直接 从事研发活动人员 的工资、薪金、奖金、 津贴、补贴在职研发 人员的社会保险费、 住房公职金等其他 人工费用以及外聘 研发人员的劳务费 用3折旧费 及

36、租赁费用于研发活 动的仪器、设备、 房屋等固定资产 的折旧费或租赁 费以及相关固定 资产的运行维 护、维修等费用专门用于 研发活动的仪器、设 备的折旧费或租赁 费房屋和未 专门用于研发活动 的仪器、设备等固定 资产的折旧费或租 赁费以及相关固定 资产的运行维护、维 修等费用4无形资 产摊销费用于研 发活动的软件、 专利权、非专利 技术等无形资产 的摊销费用专门用于 研发活动的软件、专 利权、非专利技术等 无形资产的摊销费 用未专门用 于研发活动的软件、 专利权、非专利技术 等无形资产的摊销 费用5中试费用于中间试 验和产品试制的 模具、工艺装备 开发及制造费、新产品设 计费、新工艺规程制 定费

37、；专门用于中间 试验和产品试制的为专门用 于中间试验和产品 试制的模具、工艺装 备开发及制造费，一设备调整及检验 费，样品、样机 及一般测试手段 购置费，试制产 品的检验费等模具、工艺装备开发 及制造费；勘探开发 技术的现场试验费般测试手段购置费 等。6研发成 果管理费研发成果的 论证、评审、验 收、评估以及知 识产权的申请 费、注册费、代 理费等费用研发成果的论 证、评审、验收费用知识产权的申 请费、注册费、代理 费等费用7其他费 用与研发活动 直接相关的其他 费用，包括技术 图书资料费、资 料翻译费、会议 费、差旅费、办 公费、外事费、 研发人员培训 费、培养费、专 家咨询费、高新 科技研

38、究保险费 用等。与研发活 动直接相关的技术 图书资料费、资料翻 译费与研发活 动直接相关的会议 费、差旅费、办公费、 外事费、研发人员培 训费、培养费、专家 咨询费、高新科技研 发保险费用等三、研发费用加计扣除的优惠管理企业发生的研究开发费用，在季度预缴申报时，据实申报扣 除；符合加计扣除条件的研发费用，在汇算清缴所得税年度申报 时，可按规定加计扣除。（一）管理方式 研发费用加计扣除实行事先备案管理。纳税人应于年度终了 次年 5月底前，向主管税务机关报送研发费用加计扣除备案资料 申请享受加计扣除优惠。（二）事先备案须报送资料1、企业采用自主、委托、合作方式研发，申请研发费用加计 扣除时应报送以

39、下资料：（1）企业所得税优惠事项备案报告书。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书（需根据规定的 领域详细说明至具体项目）和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情 况和专业人员名单。（4）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生 情况归集表。（5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究 开发项目立项的决议文件。（6）委托、合作研究开发项目的合同或协议（发票、研发清 单，清单以何种形式提供？）。（7）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（8）省级科技部门出具的鉴定意见书。（9）税务机关要求提供的其他资料。2、对于企业集团集中研发项目

40、申请加计扣除，应备案以下资 料：（1）企业所得税优惠事项备案报告书；（2）集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；（3）集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员 名单；（4）企业总经理办公室或董事会关于集中研究开发项目立项 的决议文件；（5）集中研究开发项目的合同或决议。3、集团公司成员企业在办理年度汇算清缴时，应将分摊的符 合加计扣除的研发费用金额，填入企业所得税年度纳税申报表 附表五及研发项目可加计扣除研究开发费归集表等，并计算 加计扣除额。事先备案应提供以下资料：（1）企业所得税优惠事项备案报告书；（2）集中研发项目研发费用决算表、费用分摊表和实际分享 收益比例等资料；（3）研究

41、开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；（4）企业所得税年度纳税申报表相关附表。（三）管理要求1、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产 经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、 合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加 计扣除。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不 同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。2、专账管理按照国税发2008 116号文件规定，企业必须对研究开发费用 实行专账管理，同时必须按照文件附表的规定项目，准确归集填 写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额（详见前 述）。企业应于汇算清缴所得税年度

42、申报时，向主管税务机关报送 相关资料。申报的研发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受 研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进 行合理调整。3、对企业共同合作开发的项目，凡符合加计扣除费用条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。4、对企业委托外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除 条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加 计扣除。5、法律、法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除 的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。6、企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要 求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发

43、项 目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益 集团成员公司间进行分摊。7、企业集团采取合理分摊研究开发费的， 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与 各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。 如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。8、企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究 开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支 出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。9、企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负 责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算 表和决算分摊表。

44、10、税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额 有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和 计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊 的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的 研究开发费。11、企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不 征税收入的部分，不得在企业所得税税前扣除。附件 1：山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表附件 1-1山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表（自主研究开发类）企业盖章： 金额单位：元研发项目名称企业名称税务登记证号码法人代表项目负责人联系 电

45、话项目起始时间项目终止时间填报 时间该项目在技术领域中的类 别企业所得税征收方 式技术研发成果最终归属权列入政府计划（文号及名 称）一、立项依据（国内外现状、水平和发展趋势；项目开发的目的、意义；本项目对本市相关行业的技术、工艺领先具有 推动作用之处；项目的市场前景；项目符合当前国家及我省产业发展政策的说明）（限500字以内）二、开发内容和目标（项目主要内容、目标及关键技术；主要技术指标或经济指标。）（限300字以内）三、现有研发条件和工作基础承担单位开展项目的优势（人才、设施等条件）（限300字以内）四、计划进度（包括总的研究期限、年度计划进度以及已经取得的阶段成果）（限300字以内）五、经

46、费预算1. 项目预计总经费元，其中：符合国税发2008116号文件第四条规定的八大经费元；2. 本年度预算经费元，其中：符合国税发2008116号文件第四条规定的八大经费元。六、提供材料1. 企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件。2. 自主研究开发项目计划书和研究开发费预算报告。3. 自主研究开发专门机构或项目组的编制、运作情况报告和专业人员名单。法定代表人（签章）：填报人：填表日期：年 月 日山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表（委托研究开发类）企业盖章： 金额单位元研发项目名称企业名称税务登记证号码法人代表本企业项目负 责人联系 电话受托方名称（一）受托方名称（二

47、）受托方名称（三）受托方名称（四）项目起始时间项目终止时间填报时间该项目在技术领域中的 类别企业所得税征收方式技术研发成果最终归属 权列入政府计划（文号及名 称）一、立项依据（国内外现状、水平和发展趋势；项目开发的目的、意义；本项目对本市相关行业的技术、工艺领先具有推动 作用之处；项目的市场前景；项目符合当前国家及我省产业发展政策的说明）（限500字以内）二、开发内容和目标（项目主要内容、目标及关键技术；主要技术指标或经济指标。）（限300字以内）三、现有研发条件和工作基础（承担单位开展项目的优势（人才、设施等条件）（限300字以内）四、计划进度（包括总的研究期限、年度计划进度以及已经取得的阶

48、段成果）（限300字以内）五、经费预算（一）本企业经费预算1. 项目预计总经费元，其中：符合国税发2008116号文件第四条规定的八大经费元;2. 本年度预算经费元，其中：符合国税发2008116号文件第四条规定的八大经费元。（二）委托方经费预算元。六、提供材料1. 企业总经理办公会或董事会关于委托研究开发项目立项的决议文件。2.委托开发协议或合同。3. 委托研究开发项目计划书和研究开发费预算报告。4.委托研究开发专门机构或项目组的编制情况报告和专业人员名单。5.受托方研发项目费用支出明细情况。法定代表人（签章）：填报人：填表日期：年 月 日山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表（合作研究开

49、发类）企业盖章：金额单位：元研发项目名称企业名称税务登记证号码法人代表本企业项目负责人联系电话合作开发方名称（一）合作开发方名称（二）合作开发方名称（三）合作开发方名称（四）项目负责单位名称项目负责人及所属 单位项目起始时间项目终止时间填报时间该项目在技术领域中的 类别企业所得税征收方 式技术研发成果最终归属 权列入政府计划（文号及名 称）一、立项依据（国内外现状、水平和发展趋势；项目开发的目的、意义；本项目对本市相关行业的技术、工艺领先具有推动作用 之处；项目的市场前景；项目符合当前国家及我省产业发展政策的说明）（限500字以内）二、开发内容和目标（项目主要内容、目标及关键技术；主要技术指标

50、或经济指标。）（限300字以内）三、现有研发条件和工作基础（承担单位开展项目的优势（人才、设施等条件）（限300字以内）四、计划进度（包括总的研究期限、年度计划进度以及已经取得的阶段成果）（限300字以内）五、经费预算1. 项目预计总经费元，其中：符合国税发2008116号文件第四条规定的八大经费元;2. 本年度预算经费元，其中：符合国税发2008116号文件第四条规定的八大经费元；3. 协议或合同约定的费用分摊方法；4. 协议或合同约定的分享收益的比例。六、提供材料1. 企业总经理办公会或董事会关于合作研究开发项目立项的决议文件。2. 合作开发协议或合同。3. 合作研究开发项目计划书和研究开

51、发费预算报告。4. 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况报告和专业人员名单。法定代表人（签章）：填报人：填表日期：年 月 日山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表（集团集中研究开发类）研发项目名称企业名称税务登记证 号码法人代表本企业项目负 责人联系电 话项目起始时间项目终止时间填报时间该项目在技术领域中的类 别企业所得税征收方式技术研发成果最终归属权参与研究开发的成员企业 户数列入政府计划（文号及名 称）企业盖章：金额单位：元一、立项依据（国内外现状、水平和发展趋势；项目开发的目的、意义；本项目对本市相关行业的技术、工艺领先具有 推动作用之处；项目的市场前景；项目符合当前国家及我省产业发

52、展政策的说明）（限500字以内）二、开发内容和目标（项目主要内容、目标及关键技术；主要技术指标或经济指标。）（限300字以内）三、现有研发条件和工作基础承担单位开展项目的优势（人才、设施等条件）（限300字以内）四、集团企业研发机构（部门）名称、计划进度（包括总的研究期限、年度计划进度以及已经取得的阶段成果）（限300 字以内）五、经费预算1. 项目预计总经费元，其中：符合国税发2008116号文件第四条规定的八大经费元；2. 本年度预算经费元，其中：符合国税发2008116号文件第四条规定的八大经费元；3. 协议或合同约定的费用分摊方法。六、提供材料1. 企业总经理办公会或董事会关于委托研究

53、开发项目立项的决议文件。2. 集中研究开发协议或协议，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究项目中的权力和义务、费用分摊方法等内容。3. 集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表。4. 集中研究开发专门机构或项目组的编制情况报告和专业人员名单。5. 参与研发的各成员企业税务登记证编号、成员企业名称、所在省市、征管税务局（所）、成员企业分享收益比例和研 发项目费用支出分摊明细情况。法定代表人（签章）：填报人：填表日期：年 月 日填写说明1、项目研发名称：企业立项并申报研发费加计扣除政策的研发 项目名称。2、企业名称：研发项目所在企业的名称。3、税务登记证号码：研发项目所在企业的税务登记证号码

54、。4、法人代表：研发项目所在企业的法人代表。5、项目起始时间：根据研发项目计划书中所写的开始时间（年 月、日）。6、项目终止时间：根据研发项目计划书中所写的预期完成时间 （年、月、日）。7、填报时间：填写山东省企业研究开发费用加计扣除项目情 况表 的时间（年、月、日）。8、该项目在技术领域中的类别：指国家重点支持的高新技术 领域（国科发火2008172 号）和国家发展改革委员会等部门公 布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007 年度） （公告 2007年度第 6 号）规定的项目类别，本项目应填报小类名称。 如，研发费用项目为“系统软件”，则填报“国家重点支持的高新技 术领域/电子

55、信息技术/软件/系统软件”；又如，研发项目为“网络设 备”，则填报“当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007 年度）/信息/网络设备”。9、企业所得税征收方式：指研发项目所在企业的所得税征收方 式，如查账征收、核定征收。只有查账征税的企业才可享受研发费用 加计扣除。10、技术研发成果最终归属权：指研发项目完成后，研发成果归 属的描述。自主研发的成果当然归属于企业，但有可能在他人技术基 础上进行研发，是否存在技术成果的归属权问题；是否申请知识产权 保护等。11、列入政府计划（文号及名称）：如果研发项目列入省部级或 区县科技计划的，需填报所列入计划、获得奖项的文号及名称。12、立项依据、

56、开发内容和目标、现有研发条件和工作基础、计 划进度：企业可以参照项目立项计划书中的内容，着重对括号内的内 容进行简要的描述。13、经费预算：按照项目立项计划书中的经费预算进行填写。如 研发项目不跨年度，则项目预计总经费与本年度预算经费相同；如研 发项目跨年度，则本年度预算经费栏目填写年度预算经费；预算经费 填写时，符合国税发2008 116 号文件第 4 条规定的八大经费栏 目的数额应该小于项目预计总经费、本年度预算经费。14、受托方名称：填写受托方的单位名称和数量。如 A 单位委 托 B 、 C 、 D 三家单位对项目进行研发，则此栏目中需填写 B 、 C 、 D 单位名称。15、委托方经费

57、预算：根据委托开发合同（协议）中的费用 约定填写。如： A 企业将一个研发项目中的某一个技术难题委托给 B 企业研发，同时将该研发项目总费用 800 万元中的 500 万元作为 B 企业的研发费用。则此栏目需要填写“ 500 万元”。16、合作开发方名称：指参与研发此项目的其他合作单位。如一 个研发项目由 A 、 B 两家公司合作研发，则此栏目填写 B 公司名 称。A公司作为主申报人填写在第二栏的企业名称中。同时，B公 司也要作为主申报人填写 山东省企业研究开发费用加计扣除项目 情况表 自主开发类，将 A 公司作为合作单位填写在“合作开发方 名称”一栏中。17、项目负责单位名称：指负责该项目的

58、单位名称，应根据 合 作开发合同（协议） 中的约定填写。如 A 、B 两家公司合作开 发一套软件，由 A 公司提出设想或 A 、 B 两家公司共同约定由 A 公司主要负责此项目，则该栏目填写 A 公司名称。18、项目负责人及所属单位：指负责此项目的项目负责人所属单 位。如 A 、 B 两家公司合作开发一套软件，该项目负责人所属于 B 公司则此栏目填写 B 公司名称。一般来说，“项目负责单位名称”和 “项目负责人及所属单位”是同一个单位。但也可能有特殊情况，应 如实填写。19、协议或合同约定的费用分摊方法：如 A 、 B 两家公司共同 开展研发，约定A公司投人费用500万元，B公司投人费用300

59、万 元，则 A、B 两家公司分别填写相应的费用。20、协议或合同约定的分享收益的比例：根据事先的约定如实填 写。21、参与研究开发的成员企业户数：填写集团公司中参与研究开 发的成员企业数量。附件 2：山东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书编号：山东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书项目名称研发项目立 项性质A： 口政府立项 B： 口企业立项法定代表人联系电话研发项目负责人联系电话财务负责人联系电话登记注册地企业所得税主管税 务机关研究开发项 目所属技术领域信息技术生物医药新材料先进制造业新能源和节能环保海洋技术现代农业现代交通现代服务业其他项目研究开 发方式自主研究开发；委托研究开

60、发；合作研究开发；集团集中 研究开发项目经费 （万元）总心 经费其中：政府主 管部门拨付的财政 性资金其中：银行贷 款其中：企业自筹资金法定代表人声明本人知悉并保证本企业提供的研究开发活动资料的真实性、完整性和准确性，并承担因资料虚假而产生的法律和行政责任。（签章） 年月日经审核，该研究开发项目内容符合国家重点支持的高新技术领域）规定的范畴或符合当前优先发展的高技术产业化重点领域指南2007政府经信、科技部门鉴定意见）规定的范畴。（单位盖章）申请企业：（盖章）年 月 日年 月 日备注：企业应按研究开发项目类别逐项报政府经信、科技部门鉴定。附件 3：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表研发项

61、目可加计扣除研究开发费用情况归集表（已计入无形资产成本的费用除外）纳税人识别号金额单位：元纳税人名称 （公章）：年度（季度）序费用项目发生额1一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用21.材料32.燃料43.动力费用56二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用71.工资、薪金82.津贴、补贴93.奖金01121三、专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外）311仪器412.设备5161四、专门用于研发活动的有关租赁费711仪器812.设备912五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费21.软件22.专利权23.非专利技术252六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发 及制造费622七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用292八、与研发活动直接相关的其它费用31.新产品设计费32.