所谓谨慎性原则就是要求企业在进行会计核算时

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1、1. 所谓谨慎性原则就是要求企业在进行会计核算时，应合理估计不可能发生的损失和费用， 既不高估资产或收益，也不低估负债或费用,实施谨慎性所谓目的在于避免虚夸资产和收益。 抑制由此给企业生产经营带来的风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护投资者 和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争能力。谨慎性原则在金融企业会计的应用 突出表现在计提各种财产减值准备、关注和反映或有负债、固定资产的加速折旧等，要充分 发挥谨慎性原则的重要作用，就必须认真做好以下几个方面的工作1给予企业会计核算自主 权，是落实谨慎性原则的前提。我国原金融企业会计制度是在93年出台并实施的，当时我 国正处于由计划经济向

2、市场经济转轨时期，财务会计制度不可避免带有计划经济的色彩，如 计提坏账准备的方法和比例、固定资产的折旧年限和净残值等都有国家统一制定，金融企业 只能在较小的范围内进行选择。随着市场经济的发展，这些规定一方面使得金融企业提供的 会计信息不能真实地反映企业的实际情况在一定程度上造成了会计信息失真。另一方面，由 于企业不能根据实际情况计提坏账准备和固定资产的折旧，无形之中削弱了企业应付风险的 能力。这些规定越多，使得金融企业在全面走向市场，不断提高市场竞争能力等方面越来越 不适应。一是更加注重资产质量。为了将虚拟资产排除在资产负债表之外，以确保资产价值真实可靠，2001年版的金融企 业会计制度对于待

3、摊费用、开办费用、长期待摊费用、无形资产的摊销的会计处理规定与 以往相比明显地体现出了谨慎性原则的要求。该制度借鉴了第36号国际会计准则和美国财 务会计准则委员会（FASB）第121号准则公告关于资产减值的规定，要求金融企业对可能发生 损失的资产计提减值准备，要求金融企业应计提短期投资跌价准备、应收款项坏账准备、贷 款损失准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准 备和抵债资产减值准备等八项资产减值准备。二是收入的确认更加稳健。2001版的金融企业会计制度将贷款的核算区分为应计贷款和非应计贷款。其第八十五 条规定“发放贷款到期（含展期，下同）9 0天及以上尚未收

4、回的，其应计利息停止计入当期利 息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应 收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算，。其第十三 条规定“从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金 全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入”。一）在金融资产减值准备计提中的应用金融企业的资产在使用过程中，应根据谨慎性原则要求，定期或者至少 于年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。金融企业除了对长 期股权投资、固定资产、无形资产等资产计提减值准备外，最主要是各项金融资 产的减值准备。金融工具确认和计

5、量准则规定：金融企业在资产负债表日对 金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备。持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量的金融资产， 其发生减值时，将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确 认为资产减值损失，计入当期损益；而可供出售金融资产发生减值时，即使该金 融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的，因公允价值下降形成的累计损 失，予以转出并计入当期损益。对于有客观证据表明金融资产发生减值就应计提减值准备的规定，无疑 是谨慎性原则的充分体现。而其中对于贷款的减值准备，以前是根据贷款五级分 类标准来计提呆账准备的，新会计准则是将该

6、贷款的账面价值减记至预计未来现 金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，这样的计提方法也更加符合谨慎 性原则要求。谨慎性原则是一项起补充、修订作用的会计原则，它为企业规避风险，保护相关 人利益发挥了重要的作用。面对日趋激烈的竞争环境，企业通过合理运用谨慎性 原则，可以有效地规范企业的会计核算和风险披露，既有利于决策者更为客观准 确地做出决策，更有利于企业长远的发展。2、中国人民银行决定，从2010年12月20日起,上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5 个百分点。和讯网第一时间连线了银河证券首席经济学家左小蕾，她认为，央行近期多次 上调存款准备金率意在收紧货币流动性，年底还会再次动用货币

7、工具进行调整。左小蕾表示，央行近期动作十分明显，这一次没有出乎意料，与预期一致。这是央行年 内第六次调整存款准备金率，目的还是为收紧流动性。11月末M2余额71.03万亿元，同比 增长19.5%，增幅比上月高0.2个百分点，且高于市场预期，货币流动性趋势并没有减弱。境外 资本正加速进入中国，10月新增外汇占款5190.47亿元，创下自2008年4月以来新高。央行 再次动用货币工具是完全符合预期的。左小蕾称，通胀预期压力的大增，使央行第六次上调存款准备金率，年底央行还会有进一步的动作。本稿中国网专供和讯网使用三、近期我国连续上调存款准备金率的背景分析2006年7月以来存款准备金率的频繁上调主要针

8、对流动性过剩问题，希望通过此种方式对资金的流动性进行回笼，对整个经济实施宏观调控，防止经济由过快向偏热发展，防止通 货膨胀。1银行体系流动性过剩，信贷规模激增据统计，截至2006年11月，银行人民币存贷差已达11万亿元，银行手中可供使用的信贷 资金空前泛滥，截至2006年9月各项贷款合计为221035186亿元。对于以盈利为目的的商业银 行来说，出于自身收益的考虑，在流动性严重过剩的压力下，商业银行的放贷热情必然提高。 另一方面越来越多的银行完成重组和IPO这种融资的增加实际上是资本金的增加，扩大了 商业银行信贷的杠杆效应，可以使银行的新增贷款成倍增长。如果不把流动性控制在适当水 平，银行过度

9、扩张贷款的压力会再度上升信贷规模将出现高速反弹，这势必会加重我国经济 发展中的过热现象。2.国际收支顺差矛盾突出中国海关总署1月11日发布的统计数据表明，2007年全年中国进口总额9558.2亿美元， 出口总额为12180.2亿元，累计贸易顺差为2622亿美元。2007年末国家外汇储备已达15282亿 美元。高额贸易顺差及外汇储备形成了巨额的外汇占款，直接增加了基础货币投放量，再通 过货币乘数效应，造成了货币供应量的大幅度增长加剧了流动性过剩和通货膨胀的压力。3固定资产投资及房地产投资过热国家统计局数据显示，2006年前3季度，我国城镇固定资产投资为61800亿元，同比增长 达28.2%，增幅

10、比上年同期高0.15个百分点；农村固定资产投资为10062亿元，同比增长达 21.6%；全社会固定资产投资同比增长27.3%,增幅虽比上半年回落2.15个百分点，但依然比 去年同期加快1.2个百分点，指标仍在高位运行。4公开市场业务及再贴现具有一定的局限性近年来，为了对冲由于购买外汇而增加的基础货币，中央银行加大了在货币市场进行债 券正回购、发行中央银行票据等公开市场操作的力度，但这一货币政策工具的操作在对冲持 续刚性增长的外汇占款时，受到了一定限制；而我国目前的再贴现率已经较高，上调再贴现 的空间有限。由此，提高准备金率成为中央银行可以动用的较重要的货币政策工具。四、存款准备金率调整的货币政

11、策效应分析1存款准备金率上调的预期效应2007年1月末我国人民币各项存款余额为34万亿元，从理论上看，存款准备金率每上升 0.5个百分点，可冻结资金约1700亿。而2007年1月之后存款准备金率经9次上调，由9.5%上 调至14.5%，累计上调5个百分点，冻结资金约1.7万亿，而依据货币乘数的原理，在理论上 央行可以冻结的资金远远超过这个数字。因此能在一定程度上控制商业银行的资金总量，防 止信贷资金泛滥，缓解控制流动性过剩问题。此外在三项货币政策工具中，央行提高存款准备金率的效果更加直接、作用范围广、政 策时滞时间短、央行调控的主动性更强。而且存款准备金率具有非常强的告示效应，存款准 备金率的

12、一再上调表明了中央的调控态度与调控决心，进而间接影响微观个体的投资预期。2调整存款准备金率的效应局限性首先，金融创新弱化了存款准备金制度作用的力度。存款准备金制度发挥作用的基本原 理是中央银行调高或调低存款准备金率。商业银行超额准备金相应减少或增加，从而收缩或 扩大信用。这里，存款准备金制度发挥作用的基本前提条件是商业银行的超额准备相对固定, 这样才能对中央银行的存款准备金率的调整做出反映。金融创新破坏了这一前提条件，由于 金融市场和金融业务的创新，商业银行可以通过创新业务和创新工具轻而易举地通过货币市 场调整其超额准备。超额准备弹性的增大，使存款准备金制度的作用力度减弱。其次，政策的时滞效应

13、影响了存款准备金制度调控的短期效果。从国内经济形势过热, 银行资金流动性过强，到央行意识到必须采用一定的措施进行调整，是一种认识时滞；从认 识到央行决定采取实际行动，提高存款准备金率，所需要的时间是此项货币政策的内在时滞; 而提高了存款准备金以后，到对宏观经济活动发生影响，取得效果，需要更长的时间，即外 部时滞。一般情况，央行采取措施以后，不可能马上引起最终目标的变化，需要通过货币政 策的传导机制，慢慢影响各个单位的经济行为，从而对政策的最终目标产生影响。另外由于 政策的时滞效应又可能带来矫枉过正的副作用。再者，国际收支顺差冲销了存款准备金的调控效果。流动性过剩问题并不是一个简单的 国内问题。

14、在国际国内因素综合作用下，我国仍面临着巨额贸易顺差的压力。而外汇占款会 在很大程度上冲销存款准备金率上调的紧缩银根的效果。因此，鉴于我国目前宏观经济形势的复杂性，以及国内外金融市场形势的整体变化，单 纯的依靠存款准备金率的上调难以实现紧缩的货币政策，达到宏观调控的目标，还应辅以多 种货币政策，积极推进我国利率及汇率改革，以更好地控制资金的流动性，使宏观经济能够 持续健康发展。3、和讯外汇消息 中国人民银行决定，自2011年7月7日起上调金融机构人民币存贷款基 准利率。金融机构一年期存贷款基准利率分别上调0.25个百分点，其他各档次存贷款基准利 率及个人住房公积金贷款利率相应调整。对此事件，我们

15、专访了享受国务院特殊津贴的经济学专家，对外经济研究所张燕生。张 燕生表示，央行此次加息主要目的还是为了调节物价上涨，由于今年央行已经六次上调存款 准备金率，目前大型金融机构存款准备金率达到21.5%的历史高位，从而使得市场资金紧张, 继续提咼存款准备金的空间非常有限。因此央行才决定提咼利率以调节通胀。而关于此次加息是否会导致热钱加速流入中国，张燕生表示加息对热钱的影响不大。由于美国长期保持超低利率状态，向市场中释放了大量的热钱。这些热钱并没有流入美国的实 体经济，而是在金融市场四处游走。哪里有利润就会去哪里，而中国此次加息幅度为0.25%, 并且市场对此早有预期。因此此次加息对市场影响肯定有，

16、但是不会导致人民币加快升值， 也不会影响热钱大量流入中国。和讯消息6日傍晚，中国央行宣布从7月7日起将一年期存贷款基准利率上调0.25个百分点。 和讯网连线清华大学中国与世界经济研究中心研究员袁钢明，他表示，加息有利于控制房地 产泡沫，减少股市隐患。袁钢明对和讯网表示，加息对中国股市有好的影响。股市存在隐患，而加息有利于控制 房地产泡沫，减少股市隐患。此外，目前股市中也不存在货币紧缩，加息对股市是有好处的。在被问及此次加息是否意味着紧缩政策将继续时，袁钢明认为，这次加息是在前面的紧 缩政策大方向不变的情况下，开拓了新的空间。过去过度依赖提高存款准备金率,投资活动 旺盛，紧缩政策的效果偏差，不能

17、有效的控制通货膨胀，而且紧缩的空间越来越小。现在存 款准备金率已经加到了头,无法再紧缩。而加息在紧缩方面的灵活度最大，这次加息政策的 出台，可以进一步创造紧缩空间。袁钢明认为，现在谈及紧缩政策会逆转还为时还早。紧缩政策主要关系到中国经济的两 个方面，一是通货膨胀，比如粮食、猪肉价格的上涨，这个与货币量无关。现在通货膨胀已 经到顶了，预计最多到第4季度价格就会开始回落。第二是房地产泡沫，这个与货币量有直 接关系。房地产资金充裕，同时吸引更多资金投入，产生泡沫。现在房地产的调控刚有效果， 房地产商正加快销售，回笼资金，但是整体的效果还不明显，有些地方甚至是越调越高。除 了货币政策，房地产的调控还需

18、要非货币政策的配合。现在来看，房地产泡沫的调控还需要 较长一段时间，所以现在说紧缩政策的逆转也为时过早和讯消息中国人民银行决定,从2011年7月7日起上调金融机构人民币存贷款基准利率, 年期存贷款基准利率分别上调0.25个百分点。对此，复旦大学经济学院副院长孙立坚称，在西 方集体看空中国银行（601988,股吧）业的情况下，加息有助于使资金回流到银行，缓解其贷款 压力，改善经营状况。“今年上半年，通胀一直在高位运行,市场对CPI将上涨至6.2%以上的预期很强烈，加息 将有助于进一步控制物价，引导资金回到银行。”孙立坚说。孙立坚认为，惟有使资金回到银行,提高存款准备金率才有实际意义,才能从根本上

19、控制 流动性，也就能控制物价进一步上涨。“加息还有助于改善负利率的现状。由于通货膨胀维持高位，百姓都把钱从银行拿出来交给了私募等机构，这不但增加了市场流动性，也无意中给银行放贷增加了压力。孙立坚说 7月6日下午消息，中国人民银行决定,自2011年7月7日起上调金融机构人民币存贷款基准利 率。金融机构一年期存贷款基准利率分别上调0.25个百分点，其他各档次存贷款基准利率及 个人住房公积金贷款利率相应调整。国务院发展研究中心金融研究所副所长巴曙松在微博中表示,这有助于校正负利率，显示货币政策依然将抑制通胀作为从紧政策的主要目标。巴曙松认为在社会融资日益多样化的市场环境下，过度依赖提高准备金率、贷款

20、控制等数量工具不仅政策效果受到影响，而且还可能导致流动性的结构性失衡。预计下一步紧缩政策会平衡运用利率等价格工具和数量工具，利率工具的灵活性会有所提高。4、一、为推动经济增长，鼓励寅吃卯粮、疯狂消费。自由主义经济学理论历来重视通过消费促进生产和经济发展。亚当斯密称“消费是所有生产的唯一归宿和目的”。熊彼特认 为资本主义生产方式和消费方式“导源于一种以城市享乐生活为特征的高度世俗化”，也就是 说，他们认为奢侈消费在表面上促进了生产。二、社会分配关系严重失衡，广大中产阶级收入不升反降。近三十年来，美国社会存在着一种很奇怪的现象，一方面是美国老百姓超前消费，另一方面，老百姓的收入却一直呈下降态势。据

21、统计，在扣除通货膨胀因 素以后，美国的平均小时工资仅仅与35年前持平，而一名30多岁男人的收入则比30年前 同样年纪的人，低了 12%。经济发展的成果更多的流入到富人的腰包，统计表明，这几十 年来美国贫富收入差距不断扩大。美国经济在快速发展，但收入却不见增长，与80年代初里根政府执政以来的新自由主义政策密切相关。三、金融业严重缺乏监管，引诱普通百姓通过借贷超前消费、入市投机。新自由主义的一个重要内容是解除管制，其中包括金融管制。自80年代初里根政府执政以后，美国一直通过制定和修改法律，放宽 对金融业的限制，推进金融自由化和所谓的金融创新。例如，1982年，美国国会通过加 恩-圣杰曼储蓄机构法，

22、给与储蓄机构与银行相似的业务范围，但却不受美联储的管制。根 据该法，储蓄机构可以购买商业票据和公司债券，发放商业抵押贷款和消费贷款，甚至购买 垃圾债券。另外，美国国会还先后通过了1987年公平竞争银行法、1989年金融机构改革、复兴和实施方案以及1999年金融服务现代化法等众多立法，彻底废除了 1933年美国银行法（即格拉斯一斯蒂格尔法）的基本原则，将银行业与证券、保险等投 资行业的之间的壁垒消除，从而为金融市场的所谓金融创新、金融投机等打开方便之门。 在上述法律改革背景之下，美国华尔街的投机气氛日益浓厚。特别是自90年代末以来，随 着利率不断走低，资产证券化和金融衍生产品创新速度不断加快，加

23、上弥漫全社会的奢侈消 费文化和对未来繁荣的盲目乐观，为普通民众的借贷超前消费提供了可能。特别是，通过房 地产市场只涨不跌的神话，诱使大量不具备还款能力的消费者纷纷通过按揭手段，借钱涌入 住房市场。引起美国次级抵押贷款市场风暴的表面直接原因是美国的利率上升和住房市场持续降温。利息上升，导致还款压力增大，很多本来信用不好的用户感觉还款压力大， 出现违约的可能，对银行贷款的收回造成影响的危机，对全世界很多国家包括中国也造成严 重影响。有学者指出，“技术层面上早该破产的美国，由于欠下世界其他国家过多的债务， 而债权国因不愿看到美国破产，不仅不能抛弃美国国债等，甚至必须继续认购更多的美国债 务，以确保美

24、国不破产”在美国，贷款是非常普遍的现象。当地人很少全款买房，通常都是长时间贷款。可是在这里失业和再就业是很常见的现象。这些收入并不稳定甚至根本 没有收入的人，买房因为信用等级达不到标准，就被定义为次级信用贷款者，简称次级贷款 者。由于之前的房价很高，银行认为尽管贷款给了次级信用借款人，如借款人无法偿还贷款，则可以利用抵押的房屋来还，拍卖或者出售后收回银行贷款。但由于房价突然走低， 借款人无力偿还时，银行把房屋出售，但却发现得到的资金不能弥补当时的贷款+利息，甚 至都无法弥补贷款额本身，这样银行就会在这个贷款上出现亏损。一个两个借款人出现这样的问题还好,但由于分期付款的利息上升，加上这些借款人本

25、身就是次级信用贷款者， 这样就导致了大量的无法还贷的借款人。正如上面所说，银行收回房屋，却卖不到高价，大 面积亏损，引发了次贷危机。美国次级抵押贷款市场通常采用固定利率和浮动利率相结合的还款方式，即：购房者在购房后头几年以固定利率偿还贷款，其后以浮动利率偿还贷 款。在2006年之前的5年里，由于美国住房市场持续繁荣，加上前几年美国利率水平较低，美国的次级抵押贷款市场迅速发展。随着美国住房市场的降温尤其是短期利率的提高，次贷还款利率也大幅上升，购房者的还贷负担大为加重。同时，住房市场的持 续降温也使购房者出售住房或者通过抵押住房再融资变得困难。这种局面直接导致大批次贷 的借款人不能按期偿还贷款，

26、进而引发“次贷危机”。后来美国经济增长步入正常的减缓周期，房价下跌,那么贷款买房的人当然就不愿意还款了， 他们的固定资产（房子）收益率在下降，他们的资产也在缩水，于是就出现了很高的违约风险这 个时候,CDO合约由于客户违约风险剧增而导致价值缩水,价格一路下跌，并且由于各种原因 比如流动区域过小，没有实体经济支撑等原因造成流动性下I降，导致那些大量买入CDO的公 司资产缩水还面临很高的赔付风险，于是大家都争相抛售这些衍生品，导致金融动荡.国家经 济，世界经济都是一个整体，牵一发而动全身,美国的金融动荡加剧了美国经济的减缓,大量企 业破产，很多人失业，这些失业人里面如果有贷款买房的，那基本就是必然

27、违约了，没有收入了 嘛于是这么循环上几轮，次贷产品CDO就彻底失去了流动性，大量金融泡沫破灭，美国的经济 是建立在金融上的,他自身的实体经济规模很小，失去了地基的高楼大厦,覆灭也只在一瞬间.就是美国国家经济过分的偏向了房地产业，过分依靠房地产行业领域带动其他领域发展国家 经济，增加国家税收，保持经济高速增长发展。从而使得政府经济对房地产业尝到了甜头, 有了依赖性。政府就越来越偏向了房地产业，推动了房价的高涨。导致了老百姓买房就意味着去贷款，而美国又打的是“自由市场经济”路线，银行大部分为私 人所有的市场经济体制。这样政府就没有过多的权利去干涉监管。私营的银行当然以赚钱为 目的，自然根本不会去考

28、虑任何国家经济风等问题险，出现了只要有人贷款，就贷的情况, 再加上民营的银行竞争激烈。贷款也成了越来越容易的事情，手续越来越简单的局面。最后 就出现了一种情况：房价高的吓人，买房贷款年数越来越长。而此时房地产业在美国政府的扶持下已经兴盛了近百年，形成了一大股房价泡沫。中国有句 古话叫“盛极而衰”。恰逢美国房地产到了极点衰弱的时候，全球经济又在今年将放慢。比如 一套房子200万，户主已经付了 20万首付，其余180万问银行贷款分70年还清的话，此时 由于房地产到了极点衰弱的时候，全球经济又在今年将放慢。举例的这套房子已经跌到了 100万。此时当然就出现了贷款者不愿意去偿还银行贷款。久而久之，政府的不加以解决控 制。就导致了次待危机的发展。