2018年新征管法个税改革要点及财税规划.pptx

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1、新征管法个税改革要点及财税规划 主讲内容补缴个人所得税：1.1-0.1=1（亿元）个税=1亿20%=2000（万元） 第十四条：股权转让收入核定方法：净资产核定法M公司 投资成本：1000万元账面净资产：800万元 股权转让协议 转让价格：1000万元 净资产核定法 税务机关根据净资产核定法，对M公司净资产评估，评估价格1.1亿元；补缴个人所得税：1.1-0.1=1（亿元）个税=1亿20%=2000（万元） 第十五条，第十六条，第十八条：股权原值的确认（避免重复征税的原则）六个注意事项（一）以现金方式取得股权：实际支付的价款+直接相关的合理税费；（二）以非货币资产出资：非货币资产价格+直接相关

2、的合理税费；（三）亲属之间转让股权：原初始投资成本+直接相关的合理税费；（四）盈余积累转增资本：已缴纳个人所得税的，转增额+相关税费；（总局2013年23号公告）（五）上游股权转让核定价格后转让的：双向调整的原则（六）多次取得股权的：加权平均的方法； 关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复 发文日期: 2005-01-28 发文字号: 国税函2005130号四川省地方税务局：你局关于纳税人收回转让的股权是否退还已纳个人所得税问题的请示（川地税发2004126号）收悉。经研究，现批复如下： 一、根据中华人民共和国个人所得税法（以下简称个人所得税法）及其实施条例和中华人民共和国税收征收管

3、理法（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。 二、股权转让合同未履行完毕，执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。 关于个人股权

4、转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复国税函2006866号四川省地方税务局：你局关于股权转让取得违约金收入如何征收个人所得税问题的请示(川地税发200648号)收悉。经研究，批复如：根据中华人民共和国个人所得税法的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。 国家税务总局二六年九月十九日 国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告 国家税务总局公告2

5、011年第41号 2011.7.25根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例等规定，现对个人终止投资、联营、经营合作等行为收回款项征收个人所得税问题公告如下： 一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额 = 个 人 取 得 的 股 权 转 让 收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费

6、 二、本公告有关个人所得税征管问题，按照国家税务总局关于加强股权转让所得征 收 个 人 所 得 税 管 理 的 通 知 （ 国 税 函2009285号）执行。本公告自发布之日起施行，此前未处理事项依据本公告处理。特此公告。 第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 摘自个人所得税法实施条例 国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复 国税函【2005】第319号 2005年04月13日 福建省地方税务局： 你局关于房地产等非货币性资产评估增值征收个人所得税问题的请示（闽地税发 2005 37 号）收悉。经研究，批复如下： 考虑到个人所得税的特点和目

7、前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时， 暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。 总局2011年第2号公告关于失效作废规范性文件的公告第522项，宣告：国税函2005319号文件作废。关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知发文文号：国税发2008115号 发文时间：2008-12-9 根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现将资产评估增值计征个人所得税问题通知如下：二、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得

8、相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。 国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复国税函【2011】89号江苏省地方税务局：你局关于关于个人以股权参与上市公司定向增发有关个人所得税问题的请示（苏地税发201072号）收悉。经研究，批复如下：根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例等规定，南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。 二0一一年二月十四

9、日 信息公开选项：不予公开国家税务总局 2011年2月17日封发校对：所得税司江苏地税请示国税总局 主讲内容对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。 个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。三、企业发生股权交易及转增股本等事项后，应在次月15日内，将股东及其股权变化情

10、况、股权交易前原账面记载的盈余积累数额、转增股本数额及扣缴税款情况报告主管税务机关。四、本公告自发布后30日起施行。此前尚未处理的涉税事项按本公告执行。 个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题案例分享：甲企业原账面资产总额8000万元，负债3000万元，所有者权益5000万元，其中：实收资本（股本）1000万元，资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累合计4000万元。假定多名自然人投资者（新股东）向甲企业原股东购买该企业100%股权，股权收购价4500万元，新股东收购企业后，甲企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累4000万元向新股东转增实收资本。 明明白白了解“

11、年终奖”！分析“跳跃性税差”陷阱。又到年尾，大家都在讨论放假和年终奖的事情。那么，问题来了，你真的了解什么是年终奖吗？那么，年终奖应该怎么发？年终奖的组成是什么？哪些员工才能拿年终奖？年终一次性奖金的纳税中应注意的问题 常见错误 政策依据 实际案例1.计算错误2.该用优惠政策的没有用3.不该用优惠政策的用了4.与年底“双薪”混淆 1.国税发20059号2.国税函2005715号3.总局2011年第28号公告4.国税发2009 121号 案例：如员工年收入14万元，有以下三种方式可供选择，那种方式最节税？全年一次性奖金如何缴税？ 1.全年一次性奖金年终一次性奖金的纳税中应注意的问题 年终奖如何发

12、放更节税？全年一次性奖金 确定税率和速算扣除数 应纳税额1.当月工资超过费用扣除额 将全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数 雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数2.当月工资未超过费用扣除额 将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数 （雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数注 意 1.该办法每人每年只许采用一次；2.其它奖金与当月工资、薪金合并缴纳个人所得税。 实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按全年一次性奖金的规

13、定执行。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 年终奖如何发放更节税？ 年终奖如何发放更节税？取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题国家税务总局公告2011年第28号一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法 （一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主

14、替雇员定额负担的税款当月工资薪金低于费用扣除标准的差额 年终奖如何发放更节税？（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A 2.计算含税全年一次性奖金应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主负担比例） 年终奖如何发放更节税？三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发20059号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额12，根据

15、其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:应纳税额=应纳税所得额适用税率B-速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 年终奖如何发放更节税？年终奖金应该如何发放才是最佳节税途径，现有三种发放方式可以选择： 1、奖金平均到每月中按月发放；2、年中与年终都发一次； 3、年终奖年底一次性发放。 年终奖如何发放更节税？如员工年收入14万元，有以下三种方式可供选择，那种方式最节税？1、无年终奖，月工资11667元2、年中20000元，年终奖50

16、000元，月工资5833元3、月工资8000元，年终奖44000元。 年终奖如何发放更节税？无年终奖，月工资11667元每月应纳税额=（11667-3500）20%-555 =1078.40元全年应纳税额= 1078.40 12 =12940.80元 年终奖如何发放更节税？年中20000元，年终奖50000元，月工资5833元十一个月工资应纳税额=(5833-3500) 10%-105 11=1411.30元年中发奖时应纳税额=(20000+5833-3500) 25%-1005=4578.25元年终奖应纳税额=50000 10%-105=4895元 全年应纳税额=1411.30+4578.2

17、5+4895=10884.55元。 年终奖如何发放更节税？月工资8000元，年终奖44000元全年工资应纳税额=（8000-350010%-105 12=4140元奖金应纳税额=44000 10%-105=4295元全年应纳税额=4140+4295=8435元注意将工资、奖金结合进行纳税筹划！ 年终奖如何发放更节税？通过合理分配奖金，在尽可能降低年终一次性奖金的适用税率的同时，应该注意每月的适用税率 。按月平均发放工资奖金的做法并不一定是纳税最优的方法。 要尽量避免多次累计发放奖金或补贴，从而形成适用税率提高多缴纳税款的现象。我们总的原则是，将收入平均实现，以避开高税率，在月收入适用税率不低于

18、年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，我们应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，那我们又可以将奖金调换入工资收入。 年终奖如何发放更节税？18000、18001元奖金个税计算180003%=5401800110%-105=1695多交税=1695-540=1155元。为什么会这样？ 序号 年终一次性奖金 应纳个人所得税 税后收入1 54000 54000*10%-105= 5295 54000- 5295=487052 54001 54001*20%-555=10245 54001-10245=437553 60000 6

19、0000*20%-555=11445 60000-11445=485554 60200 60200*20%-555=11485 60200-11485=487155 420000 420000*25%-1005=103995 420000-103995=3160056 420001 420001*30%-2755=123245 420001-123245=296755注意年终奖发放金额的确定 年终奖如何发放更节税？全年一次性奖励应避开无效区间！18000-19283 54000-60187.50108000-114600 420000-447500660000-706538 960000-11

20、20000提醒各位：注意一次性奖励的设置，避免给人员多发一元，造成员工成千上万元的税款损失！ 国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）规定，国税函2002629号第一条有关“双薪制”计税方法停止执行（即：已取消年底双薪的单独计税办法）。个人取得年底双薪，如果其单位没有发放全年一次性奖金，可以按照全年一次性资金计税办法计税。年底双薪问题 如果其单位既有年底双薪，又有全年一次性奖金，并且二者在同一个月内发放，可以将年底双薪与全年一次性奖金合并，统一执行国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号），如果二者不

21、在同一个月份内发放，应将年底双薪并入当月工资、薪金，统一计算个人所得税。 实物福利筹划技巧1. 以劳动服名义购置高档西装。不建议对工作服征税，因为工作服是在上班时穿的，下班就不穿了，因此，不应该属于个人所得。但是，对以劳动服名义购置高档西装要毫不犹豫的征税。 2. 购买住房、汽车等个人消费品符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税问题，根据中华人民共和国个人所得税法（以下简称税法）第二条以及税法实施条例第十条的规定，

22、个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格关入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，经研究，我局意见，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于五年的按五年计算）平均分月计入工资、薪金所得征个人所得税。 取暖补贴征不征个税？实物福利筹划技巧 高温补贴税务处理实物福利筹划技巧盛夏到了，你领到高温津贴了吗？是否缴税？ 工作服征不征个税？实物福利筹划技巧 将工资转入为经营性费用不纳入个人所得税的福利支出，可作为企业的经营性费用在税前扣除：抚恤金、救济金误餐补助（根据实际餐数按

23、标准领取的误餐费） 为员工提供员工住宿 提供假期旅游津贴（实报实销） 实报实销交通费、差旅费津贴实物福利筹划技巧 2010年小王每月工资6000元，每月支付房租1000元，计算小王应缴纳的个人所得税。应纳个人所得税：（6000-3500）10%-105=145元若公司为小王支付房租，工资调为5000元，则应纳个人所得税：（5000-3500） 3%=45元小王年节税（145-45） 12=1200元注意：并非所有的福利都属于经营性费用实物福利筹划技巧 工资及劳务报酬的相互变化国税函2005382号个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按

24、个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。国税发1994089号个人由于担任董事职务所取得的董事费收入,属于劳务报酬所得性质,按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。 某 企 业 聘 用 兼 职 人 员 ， 月 报 酬 5000元 。分 别 按 工 资 薪 金 和 劳 务 报 酬 计 算 个 人 所 得 税 ：（ 1） 按 工 资 薪 金 计 算 ： （ 5000-3500）*3%=45元（ 2） 按 劳 务 报 酬 计 算 ： （ 5000-1000）*20%=800 工 资 及 劳 务 报 酬 的 相 互 变 化 某企业从事广告设计，新聘设计师一人，工资24

25、500元/月，请你筹划。工资=（24500-3500）25%-1005=4245元劳务=24500（1-20%）20%=3920元差额=4245-3920=325元 工资及劳务报酬的相互变化 巧妙利用年薪制云南某糖厂一年只有四个月生产。生产期间三班倒，忙得没日没夜，职工平均月工资为5000元；其余八个月职工没事干，每月发1000元低薪。怎么办？ 筹划前，糖厂代扣个人所得税： 生产期间，企业每位职工每月应缴个税为：（50003500）元3%45元，四个月共180元。 其余八个月领取的1000元因不到起征点，不纳税。 采用年薪制，每月平均工资=（50004+10008）12 =2333.33元，未

26、达到3500元的起征点，不纳税。每人省下180元。 刘先生为某出版社编辑，每月工资4000元。2013年4月刘先生撰写的文章在本单位出版的杂志上发表并取得稿酬所得1000元。同月，刘先生撰写的长篇推理小说在其任职的出版社以图书形式出版，取得稿酬60000元。刘先生咨询，自己取得的发表文章的稿酬所得，与出版图书所得是否都应该按照“稿酬所得”税目缴纳个人所得税？个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括设计、装璜、安装等29项。区分所得性质分别缴纳个税 大笔收入分次拿某高校教师业余在一家企业兼职做项目，项目完成后一次取得劳务报酬30000元整。他如果一次性申报纳税，则应纳税所得额：30000-

27、3000020%=24000元应纳税额=2400020%（10.5）-2000=5200元而如果与企业协商，分两个月支付两次，则每次应纳税额=（15000-1500020%）20%=2400元，总计纳税额为4800元。两者相比，节约400元。 仓储、租赁纳税筹划仓储属于劳务报酬所得 ，注意加成征收租赁属于财产租赁所得 仓储、租赁纳税筹划张先生将一套房屋提供王先生使用每月费用26000元。仓储每月个人所得税：26000（1-20%）30%-2000=4240元出租每月个人所得税：26000（1-20%）10%=2080元每月节约税款=4240-2080=2160元 主讲内容(二)向出租方支付的租

28、金;(三)由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用;(四)税法规定的费用扣除标准。”税率：(1)转租住房：根据财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知(财税200824号)第二条规定：“对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。”(2)转租住房以外的其他房产：税率为20%。 转租房屋怎交税？根据财政部 国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知（财税200545号）规定，对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税；对被拆迁人取得超过上述规定标准的部分应按“财产转让所得”项目征收个人所得税，且不得扣除房

29、产原值。 发放年终奖应注意时间节点发放年终奖应注意时间节点 根据国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）规定：“一、生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。所有的职工福利费和生活补助费都能免个税吗？ 二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：1.从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；2.从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；3.单位为个人购买汽车、住

30、房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。” 职工午餐补贴税前扣除的几个具体问题职工午餐补贴税前扣除的几个具体问题 合伙企业需注意留存利润纳税问题根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）第二条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税；第三条的规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定（财税200091号）及财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业

31、个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税200865号）的有关规定执行。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。 合伙企业需注意留存利润纳税问题一公司为何短期内成立14家合伙企业？税务机关步步为营查清合伙企业留存利润“猫腻” 主讲内容&第一部分、将修订征管法对我们的影响&第二部分、个税改革的方向&第三部分：个人所得税新政剖析及纳税规划&第四部分、个人股权转让涉税问题分析与筹划路径&第五部分：涉及中高收入者个税主要政策&第六部分：目前企业“常见个人所得税避税方式”的风险&第七部分、拟上市（挂牌）公司个税风险 拟上市（挂牌）公司：五大个税风

32、险可曾留意？股份制改造是有限责任公司上市的必经之路，其中涉及的股权转让、吸收外部资本、实施股权激励、留存收益转增和对赌条款适用，是地税机关征收个人所得税必须管控的五个环节。本文作者通过互联网收集了证监会对外披露的部分已上市和拟上市企业的招股说明书，并从税收视角对个人所得税风险做了深入分析，值得拟上市公司关注。 风险点一：低价或平价转让股权 股改前后股权转让较为频繁，自然人股东将自己持有的股权转让给其他自然人或机构后，应依法就其转让所得缴纳个人所得税。实践中，个别自然人股东为达到逃避缴纳税款的目的，往往低价或平价转让股权，导致个人所得税明显偏低。 拟上市（挂牌）公司：五大个税风险可曾留意？【典型

33、案例】W公司上市招股说明书中披露，2010年12月17日，自然人股东A与B签订股权转让协议，向其转让公司股权20万股，转让价格为2元/股，转让价款为40万元，此次股份转让后，A不再持有该公司股份。但是，该企业同期发生类似业务显示，其股权转让价格并不是2元/股。比如，2010年12月8日，该公司自然人股东C与山东某矿业有限公司签署股权转让协议，向其转让股权120万股，转让价格为8元/股，转让价款为960万元。也就是说，2元/股的股权转让价格明显低于正常交易价格8元/股。 按照股权转让所得个人所得税管理办法（试行）（国家税务总局公告2014年第67号，以下简称67号公告）第十条规定，股权转让收入应

34、当按照公平交易原则确定。因此，主管税务机关有权按照67号公告第十四条规定，核定自然人股东A与B的股权交易价格应为8元/股。 拟上市（挂牌）公司：五大个税风险可曾留意？风险点二：新股东高溢价增资扩股增资扩股是注册资本增加的一种方式，新股东投入资金增加注册资本，原个人股东为回避高溢价股权转让，会要求新股东先单方高溢价增资，产生巨额资本公积，再由原个人股东单方将该巨额资本公积转增资本金。在这种情况下，资本溢价已不是通常意义上的资本公积了，而是形成了股东之间捐赠行为，自然应判定为应税所得，需要缴纳个人所得税。风险点二：新股东高溢价增资扩股 拟上市（挂牌）公司：五大个税风险可曾留意？风险点三：留存收益计

35、入资本公积企业在股改过程中，通常的做法是将净资产折合为股本，然后将折合后的余额计入资本公积科目。对自然人股东来说，同时产生了两种纳税义务：一是盈余公积、未分配利润等留存收益转增股本，需按198号文件规定缴纳个人所得税。二是净资产折合股本后的余额计入资本公积后，这部分数额是盈余公积和未分配利润余额，其转增的资本公积是由企业实现的利润转化而来的，而非“股份制企业溢价发行收入”形成的资本公积。风险点三：留存收益计入资本公积 拟上市（挂牌）公司：五大个税风险可曾留意？风险点四：股权激励未缴个税股权激励是一种公司与员工之间建立的资本纽带关系，使受激励人能够以股东身份参与公司决策、分享经营利润、承担市场风

36、险，进一步提高个人长期服务公司发展的动力。对于股权激励，不管其体现的形式如何，其实质上都是因为员工因任职受雇获得的激励、奖励或者补偿，是一种非现金形式的所得形式，应按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税，其应纳税所得额为取得股权所对应的市场公允价值，减去所支付的成本费用后的余额。风险点四：股权激励未缴个税 拟上市（挂牌）公司：五大个税风险可曾留意？风险点五：“对赌条款”形成的后续收入对赌协议是以“估值调整机制”为基础的融资方式，其核心条款是对于目标公司是否可以实现某种业绩或目标，做出正反两种或然性的约定，即当目标达成时，投资方将继续持有股份，融资方分得投资带来的高额回报；相反，假如目标没有实现

37、，则融资方需溢价回购投资方股权作为对投资者的补偿。风险点五：“对赌条款”形成的后续收入 拟上市（挂牌）公司：五大个税风险可曾留意？风险点五：“对赌条款”形成的后续收入对赌协议是以“估值调整机制”为基础的融资方式，其核心条款是对于目标公司是否可以实现某种业绩或目标，做出正反两种或然性的约定，即当目标达成时，投资方将继续持有股份，融资方分得投资带来的高额回报；相反，假如目标没有实现，则融资方需溢价回购投资方股权作为对投资者的补偿。风险点五：“对赌条款”形成的后续收入 股改时个税怎么缴纳一、为什么股改时要缴纳个税？企业在上市或挂牌过程中，整体变更为股份公司时，税务局一般会将股改视为“分配+投资”的过

38、程，因此自然人股东须缴纳个人所得税。二、股改时个税的应税情形1、谁来缴？自然人股东涉及缴纳个人所得税。2、按多少缴：股改过程中，若以企业的未分配利润、盈余公积、资本公积（除股票发行溢价形成的资本公积外）转增股本，自然人股东应按照20%的“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。 股改时个税怎么缴纳二、股改时个税的应税情形3、怎么缴？实务中一般有两种方式：一是按全部未分配利润及盈余公积缴纳个人所得税。如吉艾科技(证券代码：300309)，其经审计的净资产为人民币100,727,955.95元，其中盈余公积和未分配利润共计72,821,955.95元。根据吉艾科技的2010年审计报告母公司股东权益变

39、动表，公司在整体变更时用资本公积转增股本17,427,555元，盈余公积和未分配利润共转增股本47,094,000元，三项共转增股本64,521,555元。其披露所缴的个人所得税额为14,564,391.19 元(72,821,955.9520%)，即公司就截止2010年9月30日的所有盈余公积和未分配利润72,821,955.95元缴纳了个人所得税。 二是按转增注册资本部分的未分配利润及盈余公积缴纳个人所得税，如科斯伍德(300192)、胜利精密(002426)等。综合来看，以第一种方式居多。 股改时个税怎么缴纳4、什么时候缴？关于纳税时间点，实务中一般有三种处理方式：按国家税务总局的规定，

40、在股改完成时，由公司代扣代缴。 有些地方政府制定“地方政策”，允许缓缴。如苏州市人民政府关于印发苏州市新三板挂牌企业三年培育计划的通知（苏府2013174 号）文件规定：“在企业改制设立股份有限公司时，因未分配利润、盈余公积金转增股本缴纳所得税数额较大的，缓征个人所得税。以缴纳个人股东用未分配利润、盈余公积金转增股本个人所得税点算起，两年内缓征，从第三年开始分年度缴清（第三年30%，第四年30%，第五年40%）。在规定的缓征期限内，发生股权转让时一并按规定缴纳个人所得税”。 股改时个税怎么缴纳4、什么时候缴？可在5年内分期缴纳。根据201541号关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知，企业整体变更为股份有限公司时，自然人股东缴纳的个税可申请在5个公历年度内分期缴纳。