税收学第九章行为类税

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1、税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章 行为类税行为类税行为类税行为类税 第九章第九章 行为税制度行为税制度第一节第一节 印花税印花税 第二节第二节 车辆购置税车辆购置税 税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 第第一一节节 印花税印花税 一、一、印花税概述印花税概述 二、二、印花税的基本内容印花税的基本内容 三、三、印花税的计算印花税的计算 四、四、印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳 (一一)概念概念 一、一、印花税概述印花税概述 对对经经济济活活动动和和经经济济交交往往中中书书立立、使使用用、领领受受应应税凭证的单位和

2、个人征收的一种税。税凭证的单位和个人征收的一种税。由于该税的纳税人是通过在应税凭证上粘贴由于该税的纳税人是通过在应税凭证上粘贴“印花税票印花税票”来完成纳税义务的，故名印花税。来完成纳税义务的，故名印花税。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (二二)特点特点 一、一、印花税概述印花税概述 具有行为税和凭证税双重性质具有行为税和凭证税双重性质 征税范围广征税范围广 税率低，税负轻税率低，税负轻 纳税人自行完税纳税人自行完税 税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (一一)征

3、税范围征税范围(分为五大类分为五大类)二、二、印花税的基本内容印花税的基本内容 1.1.经济合同经济合同 我我国国印印花花税税只只对对依依法法订订立立的的经经济济合合同同以以及及具具有有合同性质的凭证合同性质的凭证征收。征收。经经济济合合同同，是是指指依依据据中中华华人人民民共共和和国国合合同同法法的的有有关关规规定订立的合同。定订立的合同。具具有有合合同同性性质质的的凭凭证证，是是指指具具有有合合同同效效力力的的协协议议、契契约约、合合约约、单单据据、确确认认书及其他各种名称的凭证。书及其他各种名称的凭证。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税

4、印花税印花税 (一一)征税范围征税范围(分为五大类分为五大类)二、二、印花税的基本内容印花税的基本内容 现行税收学列举了现行税收学列举了1010类合同和具有合同性质的类合同和具有合同性质的应税凭证。应税凭证。类别类别 范围范围 (1)(1)购销合同购销合同 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。补偿、易货等合同。(2)(2)加工承揽合同加工承揽合同 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘测试合同。绘测试合同。(3)(3)建设工程勘察设计建设工程勘察设计合同合同 包括勘察、设计合同

5、。包括勘察、设计合同。(4)(4)建筑安装工程承包建筑安装工程承包合同合同 包括建筑、安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (一一)征税范围征税范围(分为五大类分为五大类)二、二、印花税的基本内容印花税的基本内容 类别类别 范围范围 (5)(5)财产租赁合同财产租赁合同 包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。器具、设备等合同。(但不包括企业与主管部门签但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。订的租赁承包合同。)(6)(6)

6、货物运输合同货物运输合同 包括民用航空、铁路、运输、渔业运输、内河运输、包括民用航空、铁路、运输、渔业运输、内河运输、公路运输和联运的合同。公路运输和联运的合同。(7)(7)仓储保管合同仓储保管合同 包括仓储、保管合同。包括仓储、保管合同。(8)(8)借款合同借款合同 银行及其他金融组织和借款人银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆不包括银行同业拆借借)所签订的借款合同。所签订的借款合同。(融资租赁合同也属于借款合融资租赁合同也属于借款合同。同。)(9)(9)财产保险合同财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用等保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同 (10)(10)技术合同技术合

7、同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同(不包不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。一般括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不纳印花税。询，其所立合同不纳印花税。)税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (一一)征税范围征税范围(分为五大类分为五大类)二、二、印花税的基本内容印花税的基本内容 2.2.产权转移书据产权转移书据 产权转移书据包括财产所有权产权转移书据包括财产所有权(含股权转移

8、书含股权转移书据据)、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。权等转移书据。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (一一)征税范围征税范围(分为五大类分为五大类)二、二、印花税的基本内容印花税的基本内容 3.3.营业账簿营业账簿 记载资金的账簿记载资金的账簿 包包括括“实实收收资资本本”和和“资资本公积本公积”账簿。账簿。其他账簿其他账簿 是是指指除除上上述述账账簿簿以以外外的的反反映映有有关关其其他他生生产产经经营营活活动动内内容容的的账账簿簿，包包括括日日记记账账簿簿、各各明明

9、细账簿和总账账簿。细账簿和总账账簿。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (一一)征税范围征税范围(分为五大类分为五大类)二、二、印花税的基本内容印花税的基本内容 4.4.权利、许可证照权利、许可证照 如如政政府府部部门门发发给给的的房房屋屋产产权权证证、工工商商营营业业执执照照、商商标标注注册证、专利证、土地使用证等。册证、专利证、土地使用证等。5.5.经财政部门确定征税的其他凭证经财政部门确定征税的其他凭证 税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (二二)纳税人纳税人

10、二、二、印花税的基本内容印花税的基本内容 纳税人是在我国境内书立、使用、领受属于征纳税人是在我国境内书立、使用、领受属于征税范围内所列凭证的税范围内所列凭证的单位和个人单位和个人。1.1.立合同人立合同人 2.2.立据人立据人 3.3.立账簿人立账簿人 4.4.领受人领受人 5.5.使用人使用人 对对于于同同一一凭凭证证，凡凡是是由由两两方方或或者者两两方方以以上上当当事事人人共共同同书书立立的的，各各方方均均为为印印花花税税的纳税人。的纳税人。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (三三)税率税率 二、二、印花税的基本内容印花税的

11、基本内容 税率形式税率形式 具体税率具体税率 适用范围适用范围 比例税率比例税率 0.50.5 “借款合同借款合同”。3 3 “购销合同购销合同”、“建筑安装合同建筑安装合同”、“技术合同技术合同”。5 5 “加工承揽合同加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同货物运输合同”，“产权转移数据产权转移数据”，“营业账簿营业账簿”中中记载资金的账簿。记载资金的账簿。1 1 “财产租赁合同财产租赁合同”、“仓储保管合同仓储保管合同”、“财产保险财产保险合同合同”。2 2 “股权转让书据股权转让书据”。定额税率定额税率 每件每件5 5元元 “权利许可证照权利许可证照

12、”和和“营业账簿营业账簿”中的其他营业账簿。中的其他营业账簿。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (四四)税收优惠税收优惠(下列凭证为免税凭证下列凭证为免税凭证)二、二、印花税的基本内容印花税的基本内容 1.1.对已纳印花税的凭证的副本或者抄本；对已纳印花税的凭证的副本或者抄本；2.2.对对财财产产所所有有人人将将财财产产赠赠给给政政府府、社社会会福福利利单单位位、学学校校所立的书据；所立的书据；3.3.国国家家指指定定的的收收购购部部门门与与村村民民委委员员会会、农农民民个个人人书书立立的的农副产品收购合同；农副产品收购合同；4

13、.4.对无息、贴息贷款合同；对无息、贴息贷款合同；5.5.对对外外国国政政府府或或国国际际金金融融组组织织向向我我国国政政府府及及国国家家金金融融机机构提供优惠贷款所书立的合同；构提供优惠贷款所书立的合同；6.6.对对房房地地产产管管理理部部门门与与个个人人签签订订的的用用于于生生活活居居住住的的租租赁赁合同；合同；7.7.对农牧业保险合同；对农牧业保险合同；8.8.对特殊货运凭证。对特殊货运凭证。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (一一)从价定率计算方法从价定率计算方法 三、三、印花税的计算印花税的计算 应纳税额计税金额应纳税

14、额计税金额适用税率适用税率 1.1.各各类类经经济济合合同同，以以合合同同上上记记载载的的金金额额、收收入入或费用为计税依据。其具体规定如下或费用为计税依据。其具体规定如下 (1)(1)购购销销合合同同的的计计税税依依据据为为：合合同同记记载载的的购购销销金金额额。以以货货换换货货方方式式的的购购销销合合同同，应应按按合合同同所所载载的的购购、销合计金额计税贴花。销合计金额计税贴花。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (一一)从价定率计算方法从价定率计算方法 三、三、印花税的计算印花税的计算 (2)(2)加工承揽合同的计税依据为：

15、加工或承揽收入金额。加工承揽合同的计税依据为：加工或承揽收入金额。(3)(3)建建设设工工程程勘勘察察设设计计合合同同的的计计税税依依据据为为：勘勘察察、设设计计收取的费用。收取的费用。(4)(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为：承包金额。建筑安装工程承包合同的计税依据为：承包金额。(5)(5)财产租赁合同的计税依据为：租赁金额。财产租赁合同的计税依据为：租赁金额。(6)(6)货货物物运运输输合合同同的的计计税税依依据据为为：取取得得的的运运输输费费金金额额(即即运费收入运费收入)。(7)(7)仓储保管合同的计税依据为：仓储保管费用。仓储保管合同的计税依据为：仓储保管费用。(8)(8)借款合

16、同的计税依据为：借款金额。借款合同的计税依据为：借款金额。(9)(9)财产保险合同的计税依据为：保险费金额。财产保险合同的计税依据为：保险费金额。(10)(10)技技术术合合同同的的计计税税依依据据为为：合合同同所所载载的的价价款款、报报酬酬或或使用费。使用费。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (一一)从价定率计算方法从价定率计算方法 三、三、印花税的计算印花税的计算 2.2.产权转移书据的计税依据为：书据所载金额。产权转移书据的计税依据为：书据所载金额。因因购购买买、继继承承、赠赠予予所所书书立立的的股股权权转转移移书书据据，

17、其其计计税税依依据据为为：证证券券市市场当日成交价格。场当日成交价格。3.3.记记载载资资金金的的营营业业账账簿簿的的计计税税依依据据为为：“实实收收资本资本”和和“资本公积资本公积”的两项合计金额的两项合计金额 税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (二二)从量定额计算方法从量定额计算方法 三、三、印花税的计算印花税的计算 应纳税额凭证数量应纳税额凭证数量单位税额单位税额(每件每件5 5元元)仅仅适适用用于于其其他他营营业业账账簿簿和和权权利利、许许可可证证照照2 2种种类类型型的的应税凭证。应税凭证。税收学税收学税收学税收学第九

18、章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (二二)从量定额计算方法从量定额计算方法 三、三、印花税的计算印花税的计算 计算应纳税额还应当注意以下计算应纳税额还应当注意以下8 8个方面的问题：个方面的问题：(1)(1)以以“金金额额”、“收收入入”、“费费用用”作作为为计计税税依依据据的的，应当全额计税，不得作任何扣除。应当全额计税，不得作任何扣除。(2)(2)同同一一凭凭证证，载载有有两两个个或或两两个个以以上上经经济济事事项项而而适适用用不不同同税税目目税税率率，如如分分别别载载有有金金额额的的，应应分分别别计计算算应应纳纳税税额额，相相加加后后按按合合计计税税

19、额额贴贴花花；如如未未分分别别记记载载金金额额的的，按按税税率率高高的的计计税贴花。税贴花。(3)(3)按按金金额额比比例例贴贴花花的的应应税税凭凭证证，未未标标明明金金额额的的，应应按按照照凭凭证证所所载载数数量量及及市市场场价价格格计计算算金金额额；没没有有国国家家牌牌价价的的，按按市市场场价价格格计计算算金金额额，然然后后按按规规定定税税率率计计算算应应纳纳税税额额。依依适适用用税率贴足印花。税率贴足印花。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (二二)从量定额计算方法从量定额计算方法 三、三、印花税的计算印花税的计算 (4)(

20、4)有有些些凭凭证证在在签签订订时时无无法法确确定定计计税税金金额额，可可在在签签定定时时先按先按5 5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。(5)(5)应应税税合合同同在在签签订订时时纳纳税税义义务务即即已已产产生生，应应计计算算应应纳纳税税额额并并贴贴花花，所所以以不不论论合合同同是是否否兑兑现现或或是是否否按按期期兑兑现现，均均应应贴花。贴花。(6)(6)对对已已履履行行并并贴贴花花的的合合同同，所所载载金金额额与与合合同同履履行行后后的的实实际际结结算算金金额额不不一一致致的的，只只要要双双方方未未修修改改合合同同金金额额，一一般般

21、不不再办理完税手续。再办理完税手续。(7)(7)对对已已贴贴花花的的凭凭证证，修修改改后后所所载载金金额额有有所所增增加加的的，其其增增加加部部分分应应当当补补贴贴印印花花。凡凡多多贴贴印印花花税税票票的的，不不得得申申请请退退税税或抵用。或抵用。(8)(8)应应纳纳税税额额不不足足1 1角角的的，免免纳纳印印花花税税；1 1角角以以上上的的，其其税额尾数不满税额尾数不满5 5分的不计，满分的不计，满5 5分的按分的按1 1角计算贴花。角计算贴花。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (二二)从量定额计算方法从量定额计算方法 三、三

22、、印花税的计算印花税的计算 【例例1 1】某某企企业业20042004年年3 3月月开开业业，领领受受房房屋屋产产权权证证、工工商商营营业业执执照照、土土地地使使用用证证各各1 1件件；与与其其他他企企业业订订立立转转移移专专用用技技术术使使用用权权书书据据1 1件件，所所载载金金额额200200万万元元；订订立立借借款款合合同同1 1份份，所所载载金金额额400400万万元元；订订立立产产品品购购销销合合同同2 2件件，所所载载金金额额为为260260万万元元；企企业业的的营营业业账账簿簿中中，“实实收收资资本本”、“资资本本公公积积”账账户户记记载载资资金金为为1 1 000000万万元元

23、，另另有有其其他他账账簿簿2020本本。20042004年年1212月月企企业业“实实收收资资本本”增增加加注注册册资资金金100100万万元元。计计算算该该企企业业3 3月份应纳印花税额和月份应纳印花税额和1212月份应补缴税额。月份应补缴税额。实例实例税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (二二)从量定额计算方法从量定额计算方法 三、三、印花税的计算印花税的计算 企业领受权利、许可证照应纳税额：企业领受权利、许可证照应纳税额：应纳税额应纳税额3 35 51515(元元)企业订立产权转移书据应纳税额：企业订立产权转移书据应纳税额：

24、应纳税额应纳税额2 000 0002 000 0005 51 0001 000(元元)企业订立借款合同应纳税额：企业订立借款合同应纳税额：应纳税额应纳税额400 000400 0000.50.52020(元元)企业订立购销合同应纳税额：企业订立购销合同应纳税额：应纳税额应纳税额2 600 0002 600 0003 3780780(元元)解答解答税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (二二)从量定额计算方法从量定额计算方法 三、三、印花税的计算印花税的计算 企业营业账簿中记载资金账簿：企业营业账簿中记载资金账簿：应纳税额应纳税额10

25、 000 00010 000 0005 55 0005 000(元元)企业其他营业账册应纳税额：企业其他营业账册应纳税额：应纳税额：应纳税额：20205 5100100(元元)该企业该企业3 3月份应纳印花税额：月份应纳印花税额：15151000100020207807805 0005 000100100 6 9156 915(元元)该企业该企业20042004年年1212月应补缴税额：月应补缴税额：1 000 0001 000 0005 5500500(元元)解答解答税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (一一)纳税环节纳税环节

26、四、四、印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳 印花税应当在书立或领受时贴花。印花税应当在书立或领受时贴花。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (二二)纳税方法纳税方法 四、四、印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳 纳税方法纳税方法 适用范围适用范围 1.1.自行贴花自行贴花 一般适用于应税凭证较少或同一凭一般适用于应税凭证较少或同一凭证纳税次数较少的纳税人。证纳税次数较少的纳税人。2.2.汇贴或汇缴汇贴或汇缴 一般适用于应纳税额较大或者贴花一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。次数频繁的纳税人。3.3.委托代征委托代征

27、凡通过国家有关部门发放、鉴证、凡通过国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证可由税务部门公证或仲裁的应税凭证可由税务部门委托相关部门代为征收印花税税款。委托相关部门代为征收印花税税款。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 (三三)纳税地点纳税地点 四、四、印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳 印花税一般实行就地纳税。印花税一般实行就地纳税。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第一节第一节第一节第一节 印花税印花税印花税印花税 第第二二节节 车辆购置税车辆购置税 一、一、车辆购置税概述车辆购置税概述 二、二、车辆购置税

28、的基本内容车辆购置税的基本内容 三、三、车辆购置税的计算车辆购置税的计算 四、四、车辆购置税的申报与缴纳车辆购置税的申报与缴纳税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (一一)概念概念 一、一、车辆购置税的概述车辆购置税的概述 车车辆辆购购置置税税是是在在我我国国境境内内，对对购购置置应应税税车车辆辆征征收的一种税。收的一种税。你知道你知道 我国车辆购置税的来历吗？我国车辆购置税的来历吗？税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (二二)特点特点

29、一、一、车辆购置税的概述车辆购置税的概述 具有特定目的和行为税性质具有特定目的和行为税性质 车辆购置税是属于费改税车辆购置税是属于费改税 税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (一一)征税范围征税范围二、二、车辆购置税的基本内容车辆购置税的基本内容 包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征税范围参见表：车。具体征税范围参见表：应税车辆应税车辆 具体车辆具体车辆 标准标准 汽车汽车 各类汽车各类汽车 摩托车摩托车 轻便摩托车轻便摩托车 最高设计时速不大于最高设计时速不大

30、于50km50kmh h，发动机汽缸总，发动机汽缸总排量不大于排量不大于5050立方厘米的两个或者三个车轮的机立方厘米的两个或者三个车轮的机动车动车 两轮摩托车两轮摩托车 最高设计时速不大于最高设计时速不大于50km50kmh h，或者发动机汽，或者发动机汽缸总排量不大于缸总排量不大于5050立方厘米的两个车轮的机动车立方厘米的两个车轮的机动车 三轮摩托车三轮摩托车 最高设计时速不大于最高设计时速不大于50km50kmh h，或者发动机汽，或者发动机汽缸总排量不大于缸总排量不大于5050立方厘米，空车重量不大于立方厘米，空车重量不大于400kg400kg的三个车轮的机动车的三个车轮的机动车 车

31、辆购置税征税范围表车辆购置税征税范围表 税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (一一)征税范围征税范围二、二、车辆购置税的基本内容车辆购置税的基本内容 电车电车 无轨电车无轨电车 以电能为动力，由专用输电缆线供电的轮以电能为动力，由专用输电缆线供电的轮式公共车辆式公共车辆 有轨电车有轨电车 以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆 挂车挂车 全挂车全挂车 无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆行驶的车辆 半挂车半挂车 无动力设备，与牵引车辆共

32、同承载，由牵无动力设备，与牵引车辆共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆引车辆牵引行驶的车辆 农用运输车农用运输车 三轮农用三轮农用运输车运输车 柴油发动机，功率不大于柴油发动机，功率不大于7 74kw4kw，载重量，载重量不大于不大于500kg500kg，最高车速不大于，最高车速不大于40km40kmh h的三的三个车轮的机动车个车轮的机动车 四轮农用四轮农用运输车运输车 柴油发动机，功率不大于柴油发动机，功率不大于28kw28kw，载重量不，载重量不大于大于1 500kg1 500kg，最高车速不大于，最高车速不大于50km50kmh h的四的四个车轮的机动车个车轮的机动车 税收学税收学税收学

33、税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (二二)纳税人纳税人 二、二、车辆购置税的基本内容车辆购置税的基本内容 在我国境内在我国境内购置购置税收学规定的车辆税收学规定的车辆(即应税车辆即应税车辆)的单位和个人，为的单位和个人，为车辆购置税的纳税人车辆购置税的纳税人。(2)(2)这这里里的的购购置置行行为为，包包括括：购购买买、进进口口、自自产产、受受赠赠、获获奖奖或或者者以以其其他他方方式式取取得得并并自自用用应税车辆的行为。应税车辆的行为。(1)(1)确确定定车车辆辆购购置置税税的的纳纳税税人人，要要符符合合以以下下条条件件：发发生生

34、了了购购置置车车辆辆的的行行为为(即即应应税税行行为为)。这这种种行行为为发发生生在在中中国国境境内内(即即征征税税区区域域)。所所购购置置的的车车辆辆属属于条例规定征税的车辆。于条例规定征税的车辆。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (三三)税率税率 二、二、车辆购置税的基本内容车辆购置税的基本内容 现行车辆购置税的税率为现行车辆购置税的税率为1010。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (四四)税收优惠税收优惠 二、二、车辆购置税的

35、基本内容车辆购置税的基本内容 我国车辆购置税实行法定减免税，具体范围是：我国车辆购置税实行法定减免税，具体范围是：(1)(1)外外国国驻驻华华使使馆馆、领领事事馆馆和和国国际际组组织织驻驻华华机机构构及其外交人员自用的车辆，免税。及其外交人员自用的车辆，免税。(2)(2)中中国国人人民民解解放放军军和和中中国国人人民民武武装装警警察察部部队队列列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。入军队武器装备订货计划的车辆，免税。(3)(3)设有固定装置的非运输车辆，免税。设有固定装置的非运输车辆，免税。(4)(4)有有国国务务院院予予以以免免税税或或者者减减税税的的其其他他情情形形的的，按照规定免税或者减

36、税。按照规定免税或者减税。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (四四)税收优惠税收优惠 三、三、车辆购置税的计算车辆购置税的计算 车车辆辆购购置置税税实实行行从从价价定定率率、价价外外征征收收的的方方法法计计算应纳税额，公式为：算应纳税额，公式为：应纳税额计税价格应纳税额计税价格税率税率 税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (四四)税收优惠税收优惠 三、三、车辆购置税的计算车辆购置税的计算 纳税人购置行为纳税人购置行为 计税价格计税价格

37、 (1)(1)购买自用应税车辆的购买自用应税车辆的 纳税人为购买应税车辆而支付的全部纳税人为购买应税车辆而支付的全部价款和价外费用，不包括增值税税款；价款和价外费用，不包括增值税税款；纳税人购车发票的价格未扣除增值税纳税人购车发票的价格未扣除增值税税款的，应将其换算为不含增值税的销税款的，应将其换算为不含增值税的销售价格，即：计税价格含增值税的销售价格，即：计税价格含增值税的销售价格售价格(1(11717)(2)(2)进口自用的应税车辆的进口自用的应税车辆的 计税价格关税完税价格关税消费计税价格关税完税价格关税消费税税 (3)(3)自产、受赠、获奖和以其自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应

38、税车辆的他方式取得并自用应税车辆的 由征收机关参照国家税务总局规定的最由征收机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。低计税价格核定。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (四四)税收优惠税收优惠 三、三、车辆购置税的计算车辆购置税的计算 注意：注意：最最低低计计税税价价格格：是是国国家家税税务务总总局局参参照照应应税税车车辆辆市场平均交易价格，确定车辆购置税的征税低限。市场平均交易价格，确定车辆购置税的征税低限。纳税人购买自用或者进口自用应税车辆纳税人购买自用或者进口自用应税车辆 如如果果计计税税价价格格低低于于

39、最最低低计计税税价价格格，则则按按最最低低计计税价格计算应纳税额；税价格计算应纳税额；如果计税价格高于最低计税价格，则按发票上如果计税价格高于最低计税价格，则按发票上的实际价格计算应纳税额。的实际价格计算应纳税额。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (四四)税收优惠税收优惠 三、三、车辆购置税的计算车辆购置税的计算 【例例1 1】赵赵某某20042004年年9 9月月购购买买自自用用轿轿车车一一辆辆，支支付付含含增增值值税税的的价价款款136 136 000000元元，支支付付购购买买工工具具件件价价款款4 4 4

40、00400元元。国国家家税税务务总总局局对对该该车车同同类类型型车车辆辆核核定定的的最最低低计计税税价价格格为为100 100 000000元元。计计算算赵赵某某应应纳纳车车辆辆购购置置税税税额。税额。实例实例税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (四四)税收优惠税收优惠 三、三、车辆购置税的计算车辆购置税的计算 计税价格计税价格(136 000136 0004 4004 400)(1 11717)120 000120 000(元元)计税价格大于最低计税价格，所以应按计税价计税价格大于最低计税价格，所以应按计税价格计

41、算应纳税额格计算应纳税额 赵某应纳税额赵某应纳税额120 000120 000101012 00012 000(元元)想一想想一想 假设上例中，国家税务总局对该车同类型假设上例中，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为车辆核定的最低计税价格为130 000130 000元，赵某元，赵某应纳车辆购置税多少元？应纳车辆购置税多少元？解答解答税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (四四)税收优惠税收优惠 三、三、车辆购置税的计算车辆购置税的计算 【例例2 2】某汽车制造厂将一辆自产轿车用于本厂某汽车制造厂将一辆自

42、产轿车用于本厂办公，该厂在办理车辆上牌落籍时，出具该车的发办公，该厂在办理车辆上牌落籍时，出具该车的发票注明轿车价值为票注明轿车价值为80 00080 000元，国家税务总局对该车元，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计同类型车辆核定的最低计 税价格为税价格为110 000110 000元，该元，该厂对作价问题提不出正当理由。计算该汽车制造厂厂对作价问题提不出正当理由。计算该汽车制造厂应纳车辆购置税税额。应纳车辆购置税税额。实例实例税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (四四)税收优惠税收优惠 三、三、车辆购置税

43、的计算车辆购置税的计算 该厂应纳税额该厂应纳税额110 000110 0001010 11 00011 000(元元)解答解答税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (一一)纳税环节纳税环节 四、四、车辆购置税的申报缴纳车辆购置税的申报缴纳 纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。请注意请注意 车辆购置

44、税选择单一环节，实行一次课征制度，购置已征车辆购置税选择单一环节，实行一次课征制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。这就是说，应税车车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。这就是说，应税车辆在课征车辆购置税后再发生转售、赠送，购买者或受赠者在辆在课征车辆购置税后再发生转售、赠送，购买者或受赠者在车辆过户、转籍贯手续时，不再缴纳车辆购置税。但减免税车车辆过户、转籍贯手续时，不再缴纳车辆购置税。但减免税车辆因转售、赠送后减免税条件消失的，仍应按规定补缴车辆购辆因转售、赠送后减免税条件消失的，仍应按规定补缴车辆购置税。置税。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二

45、节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (二二)纳税期限纳税期限 四、四、车辆购置税的申报缴纳车辆购置税的申报缴纳 (1)(1)纳税人购买自用的应纳税人购买自用的应税车辆，税车辆，应当自购买之日起应当自购买之日起6060日内日内申报纳税；申报纳税；(2)(2)进口自用应税车辆，进口自用应税车辆，应当自进口之日起应当自进口之日起6060日内日内申报纳税；申报纳税；(3)(3)自产、受赠、获奖和自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税以其他方式取得并自用应税车辆的，车辆的，应当自取得之日起应当自取得之日起6060日内日内申报纳税。申报纳税。(4)(4)免税、减税车辆因转免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。册手续前缴纳车辆购置税。税收学税收学税收学税收学第九章第九章第九章第九章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税