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1、第一讲 财务会计研究基本问题会计的前身会计，财务会计，财务会计的局限性财务会计概念框架 一、会计簿记会计是什么？(1 ) “艺术论”(2 )“信息系统论”(3 )“管理活动论” 二、财务会计：财务会计(financial accounting)定义为是会计的一个分支，它以货币定量方式提供有关企业经济资源及义务的持续性历史，也改变了那些资源及义务的持续性历史。财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。 财务会计的特点和局限性它立足企业，主要面向市场，其
2、提供的信息为许多外部集团所使用，其中主要指投资人、债权人和他们的代理机构以及其他类似的使用者。它所处理的对象是企业已发生的交易和事项，这就决定它提供的信息是历史的，即面向过去而非面向未来第三，它主要是用货币来定量化描述信息的，所以它的信息，特别是财务报表表内信息基本上可以说是完全属于财务 财务会计信息的取得是要花成本的。效益与成本的对比是某种信息应否取得的制约条件。【有如下几种成本：收集和加工的成本、公告的成本、审计的成本、潜在的诉讼成本、披露给竞争者的成本以及分析理解的成本。】 由于财务会计处理过程中允许判断、估计和分配，因此，不少财务会计信息是近似的，而不是完全可靠的。 三、财务会计概念框
3、架概念框架的全称是“财务会计与报告的概念框架”（CF）。为什么需要概念框架？（1）准则制定应当建立在一套已确定的概念和目标之上，并与之相关；因此，一个完美的概念框架能够使会计准则发布更为有用和前后一致的准则，从而形成一套连贯的准则和规则； （2）通过查阅现存的基本理论框架，职业界应当能够更快地解决新的或突发的实际问题。 概念框架定义的变化：1 9 7 6年1 2月2日FASB发表一份征求意见稿(ED)，题为“概念框架项目的范围和含义”，第一次对CF下了这样的定义： “CF是 一 部 章 程，是由目标和与之相互联系的基本概念组成的一个连贯的理论体系。它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作
4、用和局限性作出规定。目标用于识别财务会计的目的和宗旨，基本概念是会计的基础概念如指引应予入账事项的选择(即确认)，对这些事项的计量和将它们总结再传递给各利害集团(即报表)等方面的概念，之所以说它们是基本概念，是因为其他的会计概念产生于这些概念，在制定、解释和应用准则时需要反复地参考这些概念。” 1 .财务会计概念框架的概念 1 9 8 0年5月，FASB发表的第2号财务会计概念公告会计信息的质量特征（SFAC，No.2）以“财务会计概念公告”为题作为该概念公告的前言，其中第二段，对概念框架作出了如下定义（修正）： “CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。 这些目标和基本概念导致
5、前后一贯的准则。通过制定财务会计和报告的结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行。这一CF将能成为公众利益服务。 确定目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题，而不过是为要求目标指出方向，用概念作为解决问题的工具。” CF的定位？ 2概念框架的主要内容：第1：目标：财务报告的目的是什么？（第一层次：为什么？导向）第2：质量特征：有用的会计信息应具备什么特点？（第二层次：连接的桥梁）第3：什么是资产？负债？所有者权益？收入？费用？（第二层次：连接的桥梁）第4：确认、计量和报告：如何应用目标、质量特征和要素的定义？（第三层
6、次：如何执行？） 如何理解财务报表的要素 一个主体的财务报表主要包括财务状况表(资产负债表)、财务成果表(业绩报表)和财务状况变动表(主要指现金流量表)。CF项目通常只研究资产负债表和业绩报表的要素(即其组成大类)，而把现金流量表排除在外 。为什么？ 3 .概念框架的性质：理论或者准则?财务会计概念结构和财务会计理论划等号？财务会计概念框架是财务会计理论的一个组成部分 4 . 我国基本会计准则我国基本会计准则的主要内容：一是关于财务报告目标二是关于会计基本假设三是关于会计基础四是关于会计信息质量要求 五是关于会计要素分类及其确认、计量原则 六是关于财务报告 国际会计准则理事会、美国等国家或者地
7、区在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。 【CF，在美国具体称为“财务会计概念公告”；在国际会计准则理事会具体称为“编报财务报表的框架”，】 CF都被视为理论。这种理论是实用性的，是对会计准则进行评估和发展的一种参考框架。理论有权威性，但没有强制性。理论可以脱离会计准则而独立存在。 我国基本准则类似于国际会计准则理事会的编报财务报表的框架【注：国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成,这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。 】 根据立法法规定，我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。 我国？强制性 ？ 我国会计准则作为法规体系，具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违规行为。国际财务报告准则作为公认会计原则，不属于法规体系。
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