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1、读会计职能 财 务报告 性 质 财 务报告 体系重 构刘峰 葛家澍Reported by Contents引言1再论 会计的职能 与 目 标2 会计的 价值: 一种低成 本 的 信任机 制3 经 济环境演变与 财 务报告 目 标 的变化4 财 务报告系统 重 构 与 多 元计量属性5 讨 论 与 展 望6 引言1次贷危机 ： 对 会计公允价值计量属性 的指责2009年 3 月 12 日 ， 美 国众议院听证会 上 ， 金融机 构 的 代表认为 ，采用 公允价值会计加重金融危机 。争 论 背 后 的实质 ： 会计职能 应该是 什 么 ？会计到底是 ： 应该如实反映； 还 是 应该追 求最佳经 济
2、 后 果 的 工 具 ？何 应 为 会计职能 ： 会计界支持 应该如实反映。历史 上 美府干涉FASB制 定 有 利 于 美 国 经 济 在 国 际 上 竞 争 力 的 准则。 再论 会计的职能 与 目 标2 会计职能 说 一职能 说认为 会计的职能 主 要 是 、监督 、控制 、 管 理 ， 二职能 说 主 要 就 是 反映、或监督等 。 全职能 说职能 和 目 标 有 相互融合 的趋势职能 是客观 的 ， 目 标 是 主 观 的 。但是 从另一 个 角 度 来 看 ， 在阐释职能 时 也加入了研 究 人员的 主 观猜想 和 期 望 ； 而 目 标 也需 建 立 在实际 之 上 ，所以又是客
3、观 的 。 会计目 标 在 一直随着社 会 经 济环境 的变化 而变化 ，但是 会计职能却没 有跟随社 会 经 济环境变化 。 那 么 应该变吗？ 会计的 价值: 一种低成 本 的 信任机 制3 经 济 人 理 论每个 人总体 上都是 为了追逐自 我 利益最大化 而 调整自 己 的 行 为 ， 包括不惜牺牲他 人 的利益。当每个 人都意 识 到 自 己 、 他 人都是 经 济 人 ， 他们必然会 担 心 一 个最基本 的 问 题 ： 人 如 何 信任他 人 ? 如 何取信 于 人 ?为此建 立最有 效 的 信任机 制会计的适用面广 ， 成 本 效益高 。 （ 对比财 产风险抵押承包、 家 族企
4、业）基于 上 述 讨 论 ， 可 以认为 ， 会计最核 心 的 价值就 是 以最经 济 有 效 的 方 式 如实反映 人 类 的 财 富及其变化 来 维系社 会 的 信任。 经 济环境演变与 财 务报告 目 标 的变化4 以 前 的 一 些 结绳记事都是 为了解决信任问 题 。但随着商业经 济 的 发 展 ， 以前 的 方 法已经 不 能 满 足 需 求 。借贷复 式簿记法顺应了要 求 。由于 经 济 活 动 的 不确定性 ， 财 务报告 建 立 在估计、判断和模型的基础上 。但有 独 立审计的环节 （ 可验证性 ） 。 为了保 护所有 者债权 人 的利益， 出 现了“ 现金流量表” 是 对
5、原 始 数据进 行再加工 的报表， 其基础是“决策有 用导向” 。把“ 权责发 生 制 ”转换为“收付实现 制 ” 。 财 务报告系统 重 构 与 多 元计量属性5 财 务报告 就 是 提供事 后 信息的 工 具吗？假定企业经 济 活 动系统 与 会计系统 相 对 独 立 ， 那 么 财 务报告 就 是 提供事 后 信息的 工 具 ，不 会影响经 济 行 为 。但实际 上 不 是 独 立 的 ，比如 管 理层的盈余管 理 。 会敢于 会计政策或者实际 行 动 的盈余管理 。 不再是 事 后 反映。要 不 要 改 进 传 统 财 务报表？ 不 可 以只采用 “ 价值基础， 广泛使 用 重估价 ”
6、 ， 不然会 使 得 未 来 会计的 可验证性逐渐消 失 。但若不 对 传 统 的 “ 服 务 于 信任” 进 行 改造， 那 么 会计也 不 会 发 展 ， 会落后 。 在 提供其 他 财 务报告 的初期 会引起混乱， 这 时 解决办法 是 会计职业界向社 会详细介绍不 同 财 务报表的 特 征 。 财 务报告系统 重 构 与 多 元计量属性5 如 何 重 构 财 务报表？基本 财 务报表的 核 心 是 可验证性 ，通过 外 部审计实现 。 其 他 财 务报告 不 需 要 外 部审计。 在 提供其 他 财 务报告 的初期 会引起混乱， 这 时 解决办法 是 会计职业界向社 会详细介绍不 同
7、财 务报表的 特 征 。回 应引言 中次贷危机 出 现 的 问 题 次贷危机 中 对 公 价 的批评并非完全证实了会计中 使 用 公 价 的 不 合 理 性 ， 而 是 提 出了这样一 个 问 题 ： 表内 和表外 的 信息对 不 同 使 用 者 的影响是 否 不 同 （包括投资 者 和监管 者 ） ， 对投资 者 的 行 为 的影响还 在 研 究 ，但监管 者 是 应该看 到 “基本 财 务报表” 和 “ 其 他 财 务报告 ” 的不 同 的 。 讨 论 与 展 望6 财 务报表重 构 的总结财 务报表是 以 过去 ( 已发 生 的 ) 交 易 与 事项 ( 即基本 上已确定 的 事实) 为
8、基础， 以客观 的 、可稽核 的证据为支撑。其 他 财 务报告则是 在基本 财 务报表基础之 上 的 一种 “按需 定 制 ” 式 的再加工 ， 它可 以脱离交 易基础， 运用 重估价 等 方 法 ， 采用包括公允价值等 在 内 的非历史 成 本计量属性 ， 向不 同 的 使 用 者 提供满 足 他们需 求 的 、各异的 信息。实施的条件 社 会 经 济环境 是 否 更加开 放 、 自由 ； 社 会 财 富 流 动 性 是 否逐渐提升；金融风险能 否 得 到 有 效 地控制 ； 监管 部 门 能 否 对 会计准则制 定采取一种开 放 的 态 度 ； 与 财 务报告 信息相 关联的各利 ；益方 ( 特 别 是审计师 ) 的 法律风险是 否趋于明确、 可控， 等 等 。 思考与总结 会计目 标 追 求最佳经 济 后 果 的 工具 决策有 用 性如实反映服 务 于 信任服 务 于决策资 产负债表现金流 量表权责发 生 制收付实现 制基于实际 交 易 、 以实际 成 本 ( 历史 成 本 ) 为 主 要计量属性企业当前 的 价值、 未 来潜在 价值的计量 方 式 ：包括公允价值模式基本 财 务报表其 他 财 务报告客观 、 可验证性作为首要 的 信息质 量 ThanksReported by
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