内部控制与重大错报风险评估.pptx

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1、1 第 八 章 内 部 控 制 与 重 大 错报 风 险 评 估v21世纪 会 计 学 系列教 材 主 要 内 容n 第 一 节 内 部 控 制n 第 二 节 重 大 错 报 风 险 评 估 2 一 、 内 部 控 制 概 念 及 其 思 想 的历 史 演 进n （ 一 ） 内 部 牵 制 阶 段n （ 二 ） 内 部 会 计 与 管 理 控 制 阶 段n （ 三 ） 内 部 控 制 结 构 阶 段n （ 四 ） 内 部 控 制 整 体 框 架 阶 段 3 n COSO报 告 对 内 部 控 制 提 出 的 新 定 义 是 ：“ 内 部 控 制 是 一 个 为 达 成 下 列 各 类 目 标

2、而 提供 合 理 保 证 的 过 程 ：n （ 1） 营 运 之 效 果 及 效 率 ；n （ 2） 财 务 报 告 之 可 靠 性 ；n （ 3） 相 关 法 令 之 遵 循 。n 上 述 过 程 受 企 业 的 董 事 会 、 管 理 当 局 及 其 他人 员 的 影 响 。 ” 4 n COSO报 告 还 将 内 部 控 制 结 构 中 的 三 要 素 扩展 为 内 部 控 制 整 体 框 架 中 的 五 个 组 成 要 素 ：n （ 1） 控 制 环 境 （ control environment） 。n （ 2） 风 险 评 估 （ risk assessment） 。n （ 3）

3、控 制 活 动 （ control activities） 。n （ 4） 信 息 与 沟 通 （ information and communication） 。n （ 5） 监 控 （ monitoring） 。 n 这 五 个 要 素 间 有 着 严 密 的 逻 辑 关 系 ， 如 图 8-1所 示 。 5 6图 8-1 内 部 控 制 五 要 素 之 间 的 逻 辑 关 系 n （ 五 ） 企 业 风 险 管 理 综 合 框 架n 该 框 架 对 内 部 控 制 的 定 义 明 确 了 以 下 内 容 ：n （ 1） 是 一 个 动 态 的 、 贯 穿 企 业 实 体 各 个 层级 和

4、 单 位 的 过 程 ；n （ 2） 受 组 织 内 所 有 层 次 人 的 影 响 ；n （ 3） 应 用 于 战 略 制 定 ；n （ 4） 旨 在 识 别 影 响 组 织 的 事 件 并 在 组 织 的风 险 偏 好 范 围 内 管 理 风 险 ； n （ 5） 能 够 为 企 业 实 体 的 管 理 层 和 董 事 会 提供 合 理 保 证 ；n （ 6） 为 了 实 现 各 类 目 标 。 7 n 新 的 COSO报 告 在 以 下 几 个 方 面 得 到 了 发 展 ：n （ 1） 增 加 了 一 个 观 念 风 险 组 合 观 ；n （ 2） 发 展 了 内 部 控 制 的 报

5、告 目 标 ， 该 目 标涵 盖 了 企 业 所 有 的 报 告 ；n （ 3） 增 加 了 一 类 新 目 标 战 略 目 标 ，n （ 4） 提 出 了 两 个 新 概 念 风 险 偏 好 （ risk appetite） 和 风 险 容 忍 度 （ risk tolerance） ;n （ 5） 新 增 了 三 个 风 险 管 理 要 素 ， 即 “ 目 标制 定 （ objective setting） ” 、 “ 事 项 识 别(event identification)”和 “ 风 险 应 对 (risk response)”， 将 ICIF 的 五 要 素 演 变 为 八个 要

6、素 ， 并 对 原 有 五 个 要 素 进 行 了 深 化 和 扩展 （ 具 体 见 下 文 的 讨 论 ） 。 8 二 、 内 部 控 制 的 构 成 要 素n 企 业 的 风 险 管 理 框 架 包 括 四 类 目 标 和 八个 要 素 。n 四 类 目 标 分 别 是 战 略 目 标 、 经 营 目 标 、 报 告目 标 和 合 法 性 目 标 。n 八 个 要 素 分 别 是 内 部 环 境 （ internal environment） 、目 标 制 定 （ objective setting） 、 事 项 识 别 (event identification)、 风 险 评 估 (r

7、isk assessment)、 风 险应 对 (risk response)、 控 制 活 动 (control activity)、信 息 和 沟 通 (information & communication)、 监 控(monitoring)。 n 该 八 要 素 是 企 业 目 标 实 现 的 保 证 ， 渗 透 于 企 业 管 理过 程 之 中 。 它 们 相 互 之 间 存 在 直 接 的 关 系 ， 可 以 用一 个 三 维 矩 阵 图 来 表 示 （ 如 图 8-2所 示 ） 。 9 10图 8-2 企 业 风 险 管 理 框 架 八 要 素 及 四 目 标 关 系图 n 1.

8、风 险 管 理 哲 学 风 险 管 理 哲 学 是 一 整 套 共 同 拥 有 的 信 念 和 态 度 ，它 以 企 业 如 何 考 虑 它 所 做 的 每 一 件 事 为 特 征 ， 范围 涉 及 从 战 略 的 制 定 、 修 订 到 企 业 的 日 常 经 营 活动 。 在 对 待 风 险 管 理 的 态 度 上 ， 已 经 成 功 接 受 重 大 风险 的 公 司 与 由 于 冒 险 进 入 危 险 区 域 而 已 经 面 临 经济 困 难 和 被 迫 调 整 政 策 的 企 业 有 显 著 的 不 同 。 让 企 业 所 有 员 工 了 解 企 业 的 风 险 管 理 理 念 有 利

9、 于提 高 员 工 确 认 和 有 效 管 理 风 险 的 能 力 。 管 理 当 局 在 经 营 中 表 现 的 管 理 哲 学 理 念 及 行 动 能清 楚 地 把 内 部 控 制 是 否 重 要 的 信 号 传 递 给 员 工 ，从 而 对 企 业 的 控 制 环 境 产 生 深 刻 的 影 响 。 11（ 一 ） 内 部 环 境 -8 n 2.风 险 偏 好 风 险 偏 好 是 企 业 在 追 求 价 值 过 程 中 所 愿 意 接 受 的风 险 数 量 和 水 平 ， 反 映 了 企 业 的 风 险 管 理 哲 学 ，反 过 来 也 影 响 企 业 的 文 化 和 经 营 方 式 。

10、n 3.董 事 会 企 业 的 董 事 会 是 内 部 环 境 的 重 要 组 成 部 分 ， 它 会影 响 其 他 内 部 环 境 的 构 成 要 素 。n 4.诚 信 原 则 和 道 德 价 值 观 诚 信 原 则 和 道 德 价 值 观 这 一 因 素 是 指 企 业 道 德 和行 为 标 准 的 确 立 及 其 传 递 给 企 业 中 各 层 次 的 人 员的 过 程 。n 5.培 养 和 评 定 员 工 的 胜 任 能 力 能 力 是 完 成 工 作 范 围 内 的 任 务 所 需 要 的 知 识 和 技能 。 12 n 6.组 织 结 构 企 业 的 组 织 结 构 确 定 了 现

11、 有 的 责 任 和 权 力 的 等 级及 划 分 ， 为 计 划 、 执 行 、 控 制 和 监 督 其 活 动 提 供了 框 架 。n 7.权 力 和 责 任 的 分 配 方 法 管 理 当 局 要 考 虑 如 何 以 适 当 的 方 式 将 对 责 权 的 分配 传 达 给 各 层 次 员 工 。n 8.人 力 资 源 政 策 及 实 务 招 聘 、 评 估 、 激 励 员 工 的 政 策 、 程 序 和 方 法 是 控制 环 境 的 重 要 组 成 部 分 。 13 n （ 二 ） 目 标 制 定n 每 个 企 业 都 面 临 着 因 利 用 内 部 或 外 部 资 源 而 带来 的

12、风 险 ， 目 标 制 定 是 有 效 的 事 项 识 别 、 风 险评 估 和 风 险 应 对 的 前 提 。n 企 业 的 目 标 可 以 分 为 四 类 ： （ 1） 战 略 目 标 。 （ 2） 经 营 目 标 。 （ 3） 报 告 目 标 。 （ 4） 遵 循 性 目 标 。n （ 三 ） 事 项 识 别n 事 项 是 指 影 响 目 标 实 现 的 、 来 自 内 外 部 的 潜 在事 件 。n 事 项 既 可 能 带 来 负 面 的 影 响 ， 也 可 能 带 来 正 面的 影 响 。 14 n （ 四 ） 风 险 评 估n 管 理 者 应 从 两 个 方 面 对 风 险 进 行

13、 评 估 风 险发 生 的 可 能 性 和 影 响 风 险 发 生 的 可 能 性 是 指 某 一 特 定 事 项 发 生 的 可 能 性 ，影 响 则 是 指 事 项 的 发 生 将 会 带 来 的 影 响 。n 一 个 企 业 风 险 评 估 的 方 法 通 常 是 定 量 方 法 和 定性 分 析 技 术 的 组 合 。n 在 衡 量 目 标 的 实 现 程 度 时 ， 管 理 者 经 常 使 用 业绩 计 量 指 标 。 当 考 虑 某 一 风 险 对 实 现 某 一 特 定目 标 的 潜 在 影 响 时 ， 使 用 这 些 计 量 指 标 同 样 有效 。 n 通 常 一 个 潜 在

14、 事 项 结 果 是 一 个 可 能 的 范 围 值 ，管 理 者 应 将 其 作 为 制 定 风 险 反 应 方 案 的 基 础 。 15 n 管 理 者 通 常 只 趋 于 关 注 中 短 期 的 风 险 ， 但 风 险应 在 企 业 战 略 和 目 标 的 前 提 下 进 行 评 估 。n 管 理 当 局 应 在 固 有 风 险 和 剩 余 风 险 两 个 层 次 的基 础 上 对 风 险 进 行 评 估 。n （ 五 ） 风 险 应 对n 风 险 应 对 可 分 为 规 避 风 险 、 减 少 风 险 、 共 担 风险 和 接 受 风 险 四 类 。n 选 定 某 一 个 风 险 应

15、对 方 案 后 ， 管 理 当 局 应 在 剩余 风 险 的 基 础 上 重 新 评 估 风 险 ， 即 从 企 业 总 体风 险 组 合 的 、 预 测 的 角 度 重 新 计 量 风 险 。 16 n （ 六 ） 控 制 活 动n 控 制 活 动 是 指 为 确 保 风 险 应 对 方 案 得 到 正 确 执行 的 相 关 政 策 和 程 序 。n 由 于 企 业 的 控 制 活 动 与 企 业 的 信 息 系 统 广 泛 相关 ， 因 此 ， 应 对 企 业 所 有 的 重 要 系 统 进 行 控 制 。n 一 般 控 制 包 括 对 信 息 技 术 管 理 、 信 息 技 术 基 础设

16、 施 、 保 密 管 理 和 软 件 的 购 买 、 开 发 和 维 护 的控 制 。 n 应 用 控 制 的 目 的 是 保 证 数 据 获 得 和 业 务 处 理 过程 的 完 整 性 、 精 确 性 、 授 权 和 有 效 性 。 17 n （ 七 ） 信 息 与 沟 通n 来 自 企 业 内 部 和 外 部 的 相 关 信 息 必 须 以 一 定 的格 式 和 时 间 间 隔 进 行 确 认 、 获 取 和 传 递 ， 以 保证 企 业 的 员 工 能 够 执 行 各 自 的 职 责 。n 企 业 内 部 各 个 管 理 层 都 需 要 信 息 来 帮 助 识 别 、评 估 风 险 和

17、 应 对 风 险 ， 以 及 进 行 经 营 并 实 现 企业 的 目 标 。n 良 好 的 信 息 系 统 必 须 包 含 以 下 基 本 要 素 ： （ 1） 信 息 的 确 认 。 （ 2） 信 息 的 获 取 。 （ 3） 信 息 的 处 理 。 （ 4） 信 息 的 报 告 。 18 n 信 息 是 沟 通 的 基 础 ， 沟 通 则 必 须 满 足 各 部 门 和个 人 的 要 求 ， 以 使 他 们 能 够 有 效 地 履 行 其 职 责 。n 管 理 者 应 提 供 特 定 的 或 直 接 的 沟 通 渠 道 以 说 明对 员 工 的 行 为 预 期 和 各 自 的 职 责 ，

18、 并 且 应 包 括对 企 业 风 险 管 理 原 理 和 方 法 以 及 员 工 权 责 分 配的 清 晰 的 说 明 。n 沟 通 渠 道 应 该 保 证 企 业 员 工 能 够 在 各 业 务 部 门 、业 务 流 程 或 职 能 部 门 间 进 行 风 险 信 息 的 沟 通 。 19 n （ 八 ） 监 控n 对 企 业 风 险 管 理 的 监 控 是 一 个 评 估 风 险 管 理 要素 的 内 容 、 风 险 管 理 的 运 行 ， 以 及 一 段 时 期 的执 行 质 量 的 过 程 。n 企 业 可 以 通 过 两 种 方 式 对 风 险 管 理 进 行 监 控 ：持 续 监

19、 控 和 个 别 评 估 。 持 续 监 控 是 对 企 业 日 常 的 、 重 复 的 经 营 活 动 的 监 控 ，是 在 实 时 的 基 础 上 进 行 的 ， 是 对 不 断 变 化 的 环 境 的动 态 反 应 ， 应 在 企 业 内 部 彻 底 地 贯 彻 和 执 行 。 个 别 评 估 的 频 率 依 企 业 管 理 者 的 主 观 判 断 而 定 。 20 三 、 内 部 控 制 的 固 有 局 限 性 与小 企 业 的 内 部 控 制n （ 一 ） 内 部 控 制 的 固 有 局 限 性n 内 部 控 制 的 固 有 局 限 性 之 所 以 存 在 ， 是 基 于 以下 原

20、因 -5： （ 1） 内 部 控 制 的 设 计 和 运 行 受 制 于 成 本 效 益 原 则 ，因 此 在 实 务 中 ， 管 理 当 局 采 用 的 内 部 控 制 往 往 不 是最 理 想 的 ； （ 2） 内 部 控 制 的 设 计 一 般 仅 针 对 常 规 交 易 与 业 务 进行 ， 对 于 非 常 规 交 易 或 业 务 ， 现 有 的 内 部 控 制 往 往无 法 起 到 约 束 控 制 作 用 ； 21 （ 3） 即 使 企 业 管 理 当 局 设 计 出 一 个 理 想 的 内 部控 制 制 度 ， 这 一 制 度 也 可 能 因 为 执 行 制 度 的 人 员粗 心

21、大 意 、 判 断 失 误 或 对 管 理 当 局 指 令 的 误 解 而失 效 ； （ 4） 内 部 控 制 可 能 因 为 执 行 人 员 滥 用 职 权 ， 超越 内 控 ， 或 因 两 个 不 同 岗 位 职 责 的 人 员 相 互 勾 结 、串 通 而 失 效 ； （ 5） 企 业 面 临 的 经 营 环 境 或 业 务 性 质 的 改 变 会让 现 有 的 内 部 控 制 不 再 适 合 ， 从 而 削 弱 内 部 控 制的 作 用 ， 甚 至 引 起 内 控 失 效 。 22 n 对 审 计 人 员 来 说 ， 要 特 别 关 注 企 业 内 部 控 制在 以 下 几 个 方 面

22、 的 局 限 性 ： （ 1） 共 谋 而 避 开 控 制 。 （ 2） 管 理 当 局 超 越 控 制 。 （ 3） 系 统 暂 时 失 效 。n 内 部 控 制 的 暂 时 性 失 效 也 可 能 发 生 于 环 境 发生 变 化 ， 而 控 制 没 有 相 应 及 时 变 化 的 情 况 下 。 23 n 业 主 或 经 理 的 积 极 参 与 通 常 是 最 好 的 补 偿 控 制 ，这 些 补 偿 控 制 主 要 有 -10： （ 1） 在 签 发 支 票 之 前 检 查 所 有 凭 证 ， 并 直 接 邮 寄 支票 。 （ 2） 仔 细 复 核 客 户 对 账 单 后 直 接 邮

23、寄 。 （ 3） 在 发 送 购 货 指 令 给 供 应 商 之 前 进 行 检 查 。 （ 4） 运 用 分 析 程 序 并 调 查 异 常 的 关 系 。 24 （ 二 ） 小 企 业 的 内 部 控 制 （ 5） 控 制 现 金 收 款 并 与 每 日 银 行 存 款 回 单 相 比较 。 （ 6） 由 出 纳 员 和 记 账 员 之 外 的 人 员 核 对 银 行 存款 账 户 。 （ 7） 所 有 客 户 账 户 的 冲 销 均 需 要 经 过 批 准 。 （ 8） 定 期 对 存 货 进 行 测 试 性 盘 点 并 与 永 续 记 录相 比 较 。 （ 9） 在 签 发 工 资 支

24、 票 之 前 进 行 复 核 ， 并 偶 尔 进行 意 外 的 工 资 支 票 分 发 。 （ 10） 聘 请 注 册 会 计 师 定 期 对 会 计 系 统 和 相 关 的财 务 报 表 进 行 复 核 。 25 第 二 节 重 大 错 报 风 险 评 估 26 重 大 错 报 风 险 的 评 估 过 程n 重 大 错 报 风 险 的 评 估 过 程 是 识 别 和 评 估 财 务 报 表 层 次 以 及各 类 交 易 、 账 户 余 额 、 列 报 与 披 露 认 定 层 次 的 重 大 错 报 风险 的 过 程 。n 重 大 错 报 风 险 的 评 估 是 以 了 解 被 审 计 单 位

25、 及 其 环 境 （ 包 括内 部 控 制 ） 为 基 础 的 ， 具 体 评 估 过 程 分 为 三 步 ： n 首 先 ， 通 过 风 险 评 估 程 序 ， 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境 ， 目 的 是 初步 评 估 财 务 报 表 总 体 层 次 和 认 定 层 次 的 重 大 错 报 风 险 ；n 其 次 ， 如 果 审 计 人 员 通 过 对 认 定 层 次 重 大 错 报 风 险 的 评 估 认 为 预期 控 制 的 运 行 是 有 效 的 ， 则 必 须 执 行 控 制 测 试 ， 目 的 是 测 试 内 部控 制 在 防 止 、 发 现 和 纠 正 认 定 层

26、次 重 大 错 报 方 面 的 有 效 性 ， 并 据此 进 一 步 评 估 认 定 层 次 的 重 大 错 报 风 险 ， 以 支 持 初 步 评 估 结 果 ； 27 重 大 错 报 风 险 的 评 估 过 程n 最 后 ， 实 施 实 质 性 测 试 ， 目 的 是 检 查 认 定 层次 的 重 大 错 报 风 险 。n 图 8-3显 示 了 重 大 错 报 风 险 评 价 在 整 个 审 计过 程 中 所 处 的 位 置 。n 图 8-4概 括 了 重 大 错 报 风 险 的 评 价 过 程 。 28 29图 8-3 重 大 错 报 风 险 在 审 计 流 程 中 的 位 置 30图

27、8-4 重 大 错 报 风 险 评 价 流 程 图 n 1 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境 并 初 步 评 估 重 大错 报 风 险 审 计 人 员 应 当 利 用 实 施 风 险 评 估 程 序 获 取 的 信 息 ，包 括 在 评 价 控 制 设 计 和 确 定 其 是 否 得 到 执 行 时 获 取的 审 计 证 据 ， 作 为 支 持 风 险 评 估 结 果 的 审 计 证 据 ，再 根 据 风 险 评 估 结 果 ， 确 定 实 施 进 一 步 审 计 程 序 的性 质 、 时 间 和 范 围 。 在 评 估 重 大 错 报 风 险 时 ， 审 计 人 员 应 当 将 所

28、 了 解 的控 制 与 特 定 认 定 相 联 系 。 31 （ 一 ） 执 行 风 险 评 估 程 序 评 估 财务 报 表 层 次 和 认 定 层 次 重 大 错 报 风 险 2 评 估 过 程 中 需 要 特 别 考 虑 的 重 大 风 险 重 大 错 报 风 险 的 评 估 是 一 种 判 断 工 作 ， 审 计 人 员应 当 运 用 职 业 判 断 ， 确 定 识 别 的 风 险 哪 些 是 需 要特 别 考 虑 的 重 大 风 险 （ 以 下 简 称 特 别 风 险 ） 。 特 别 风 险 常 与 重 大 的 非 常 规 交 易 和 判 断 事 项 有 关 。 对 于 特 别 风

29、险 ， 审 计 人 员 应 当 评 价 相 关 控 制 的 设计 情 况 ， 并 确 定 其 是 否 已 经 得 到 执 行 。3 仅 通 过 实 质 性 程 序 无 法 应 对 的 重 大 错 报风 险 32 n 只 有 存 在 下 列 情 形 时 ， 审 计 人 员 才 应 当 实 施控 制 测 试 ， 再 次 评 估 认 定 层 次 的 重 大 错 报 风险 ： （ 1） 在 评 估 认 定 层 次 重 大 错 报 风 险 时 ， 预 期 控制 的 运 行 是 有 效 的 ； （ 2） 仅 实 施 实 质 性 程 序 不 足 以 提 供 认 定 层 次 充分 、 适 当 的 审 计 证

30、据 。 33 （ 二 ） 执 行 控 制 测 试 进 一 步 评 估认 定 层 次 的 重 大 错 报 风 险 n 审 计 人 员 在 了 解 被 审 计 单 位 内 部 控 制 的 过 程 中 ，可 以 对 内 部 控 制 的 某 些 方 面 进 行 评 价 ， 包 括 ： （ 1） 管 理 当 局 对 内 部 控 制 的 重 视 程 度 ； （ 2） 内 部 审 计 人 员 的 胜 任 能 力 及 其 客 观 性 ； （ 3） 不 相 容 职 责 的 分 离 ； （ 4） 执 行 会 计 职 能 和 控 制 程 序 人 员 的 胜 任 能 力 ； （ 5） 资 产 和 权 力 的 限 制

31、性 接 触 。 34 1 了 解 内 部 控 制 n 审 计 人 员 在 了 解 内 部 控 制 时 ， 应 当 合 理 地 利用 以 往 的 审 计 经 验 ， 通 常 可 实 施 以 下 程 序 ： （ 1） 询 问 被 审 计 单 位 有 关 人 员 。 审 计 人 员 通 过复 核 以 前 与 被 审 计 单 位 交 往 的 情 况 ， 可 以 了 解 以前 审 计 时 发 现 的 错 报 或 漏 报 种 类 及 其 原 因 。 （ 2） 检 查 内 部 控 制 生 成 的 文 件 和 记 录 。 （ 3） 观 察 被 审 计 单 位 的 业 务 活 动 。 （ 4） 选 择 若 干

32、具 有 代 表 性 的 交 易 或 事 项 进 行“ 穿 行 测 试 ” 。 35 2 记 录 所 了 解 的 情 况 （ 1） 内 部 控 制 备 忘 录 。 （ 2） 内 部 控 制 问 卷 调 查 表 和 核 对 表 。 （ 3） 内 部 控 制 流 程 图 。 内 部 控 制 流 程 图 是 审 计 人 员 用 符 号 和 图 形 来 表 示 被审 计 单 位 经 济 业 务 和 文 件 凭 证 在 组 织 内 部 有 序 流 动的 图 表 ， 它 为 审 计 人 员 掌 握 交 易 或 事 项 处 理 的 本 质特 征 以 及 确 定 各 交 易 循 环 的 控 制 强 弱 点 提

33、供 了 一 种快 速 而 简 便 的 方 法 。 图 8-7中 分 别 以 S-n 和 W-n表 示 内 部 控 制 的 强 点 和弱 点 。 图 8-8对 图 8-7中 指 出 的 内 部 控 制 的 强 点 和 弱 点 进 行了 描 述 。 36 37 38 说 明强 点S 1 货 物 出 库 前 销 售 单 中 注 明 了 赊 销 信 用 的 批 准S 2 提 货 单 证 明 货 物 已 经 运 出 后 才 可 以 开 销 售 发 票 并 寄 给 顾 客S 3 诸 如 销 售 单 、 销 售 发 票 和 提 货 单 等 记 录 都 应 事 先 编 号弱 点W 1 没 有 对 顾 客 的

34、订 单 进 行 复 核 和 批 准 的 程 序W 2 没 有 处 理 缺 货 的 正 式 程 序 ； 也 就 是 说 ， 货 物 是 否 无 法 满 足 订 单 ， 是 否 告 知 顾 客 ， 是 否 先 提 供 部 分 货 物 等 的 处 理 没 有 规 定W 3 在 寄 给 顾 客 之 前 没 有 对 销 售 发 票 的 合 理 价 格 、 数 量 以 及 金 额 进 行 复 核 图 8-8 对 内 部 控 制 流 程 图 中 控 制 强 点 与 弱 点 的 说 明 流 程 图 的 绘 制 程 序 如 下 ： 确 定 流 程 图 特 定 符 号 及 其 含 义 。 图 8-9展 示 了 一

35、 些标 准 的 流 程 图 标 识 。 选 定 流 程 图 控 制 主 线 。 决 定 控 制 点 。 注 明 每 张 文 件 凭 证 的 流 向 。 选 择 流 程 图 绘 制 方 式 。 附 加 注 释 。 在 具 体 绘 制 流 程 图 的 过 程 中 还 应 当 遵 循 某 些 规 则 ，以 促 成 流 程 图 的 一 致 性 ： 应 当 以 标 准 的 流 程 图 标 识 来 代 表 各 种 过 程 、 决 策 、记 录 以 及 流 向 ； 流 程 图 的 走 向 应 当 从 左 到 右 、 从 上 到 下 ； 文 字说 明 应 尽 量 少 。 以 上 三 种 记 录 对 内 部 控

36、 制 的 了 解 的方 法 各 有 优 缺 点 ， 它 们 之 间 并 非 相 互 排 斥 ， 而 是 相互 依 赖 和 相 互 补 充 的 。 39 40图 8-9 标 准 的 流 程 图 标 识 n 认 定 层 次 重 大 错 报 风 险 的 进 一 步 评 价 是 指 审 计人 员 据 以 确 定 财 务 报 表 认 定 所 接 受 的 检 查 风 险水 平 的 重 大 错 报 风 险 水 平 。n 1 通 过 控 制 测 试 降 低 认 定 层 次 重 大 错 报 风 险的 估 计 水 平 控 制 测 试 有 四 个 关 注 点 ： （ 1） 该 项 内 部 控 制 是 否 有 切 实

37、 应 用 ？ （ 2） 该 项 内 部 控 制 是 否 在 被 审 计 期 间 内 一 贯 地 应 用 ？ （ 3） 该 项 内 部 控 制 由 谁 来 应 用 ？ （ 4） 该 项 内 部 控 制 以 何 种 方 式 运 行 ？ 41（ 三 ） 进 一 步 评 价 认 定 层 次 的 重 大 错报 风 险 并 记 录 结 论 控 制 测 试 要 求 审 计 人 员 确 定 给 定 交 易 循 环 的 相 关的 内 部 控 制 ， 并 在 会 计 期 间 内 进 行 检 查 ， 测 试 的目 的 是 确 定 内 部 控 制 在 会 计 期 间 内 是 否 有 效 运 行 。 在 对 职 责 没

38、 有 分 离 且 没 有 内 部 审 计 人 员 的 小 企 业进 行 审 计 时 ， 审 计 人 员 通 常 采 用 主 要 证 实 法 。 控 制 测 试 包 括 ： （ 1） 重 新 执 行 相 关 控 制 程 序 （ 2） 观 察 与 内 部 控 制 有 关 的 活 动 （ 3） 相 关 记 录 的 检 查 与 测 试n 2. 进 一 步 评 价 认 定 层 次 的 重 大 错 报 风 险 并记 录 结 论 审 计 人 员 执 行 完 控 制 测 试 后 ， 应 根 据 控 制 测 试 的结 果 重 新 评 价 相 关 认 定 的 重 大 错 报 风 险 ， 并 将 评价 的 过 程

39、和 结 论 记 录 在 工 作 底 稿 中 。 42 二 、 将 重 大 错 报 风 险 的 评 价 结 果纳 入 审 计 之 中 n （ 一 ） 审 计 风 险 评 价 总 结n 图 8-10概 括 了 重 大 错 报 风 险 评 价 的 全 过 程 。n 在 图 8-10风 险 评 价 总 结 中 应 注 意 的 一 点 是 管理 当 局 的 态 度 和 品 质 对 财 务 报 表 层 次 和 认 定层 次 重 大 错 报 风 险 的 不 同 影 响 。 43 44图 8-10 审 计 风 险 评 价 总 结 （ 二 ） 在 风 险 分 析 的 基 础 上 调 整 重 要 性水 平在 设

40、计 程 序 时 ， 审 计 人 员 应 遵 循 以 下 规 则 :（ 1） 根 据 审 计 人 员 对 公 司 业 务 及 其 所 处 行 业 的 研 究 、 分 析 性 复 核 、 舞 弊评 价 （ 重 大 错 报 风 险 评 价 ） 以 及 对 内 部 控 制 的 了 解 和 评 价 （ 认 定 层 次重 大 错 报 风 险 的 再 评 价 ） 的 结 果 ， 大 部 分 的 审 计 资 源 应 当 投 入 到 高 风险 的 领 域（ 2） 一 般 来 说 ， 应 当 对 重 要 的 账 户 余 额 和 交 易 执 行 更 多 的 实 质 性 测 试（ 3） 如 果 在 对 行 业 与 业

41、 务 进 行 了 研 究 ， 应 用 了 分 析 程 序 和 舞 弊 评 价 后 ，审 计 人 员 怀 疑 公 司 高 估 盈 余 ， 则 应 当 降 低 单 项 重 要 性 水 平 ， 并 更 加 重视 获 取 外 部 证 据 而 不 是 内 部 证 据 。（ 4） 如 果 交 易 循 环 的 内 部 控 制 较 弱 且 预 期 将 发 生 大 量 的 差 错 ， 应 当 降 低汇 总 重 要 性 水 平 ， 即 在 审 计 工 作 底 稿 中 记 录 以 便 日 后 审 计 调 整 时 予 以考 虑 的 大 量 较 小 差 错 的 重 要 性 水 平 。 45 （ 三 ） 在 风 险 分

42、析 的 基 础 上 设 计 实 质 性审 计 程 序n 在 实 质 性 测 试 中 ， 收 集 审 计 证 据 的 审 计 程 序的 性 质 、 时 间 和 范 围 会 因 审 计 人 员 职 业 判 断的 不 同 而 不 同 。n 如 果 内 部 控 制 较 弱 并 发 生 许 多 差 错 ， 或 者 如果 审 计 人 员 怀 疑 报 表 存 在 舞 弊 ， 则 应 更 重 视获 得 外 部 证 据 而 不 是 内 部 证 据 。 n 由 于 重 要 性 以 及 在 年 前 提 前 审 计 的 困 难 ， 审计 人 员 一 般 要 在 被 审 计 单 位 的 资 产 负 债 表 日对 应 收

43、 账 款 等 账 户 进 行 确 认 。 46 三 、 报 告 内 部 控 制 的 薄 弱 点 和 其 他 有 关事 项 n 在 内 部 控 制 的 调 查 过 程 和 重 大 错 报 风 险 的 评 价过 程 中 ， 审 计 人 员 会 获 得 一 些 企 业 的 管 理 当 局 、审 计 委 员 会 也 关 心 的 信 息 。n 在 审 计 实 务 中 ， 审 计 人 员 经 常 采 用 管 理 建 议 书的 方 式 向 被 审 计 单 位 管 理 当 局 提 供 有 关 内 部 控制 薄 弱 点 的 信 息 以 及 审 计 人 员 就 此 提 出 的 改 进意 见 。 n 管 理 建 议 书 的 内 容 ， 应 当 描 述 准 确 ， 有 深 度 ，富 于 建 设 性 ， 应 有 助 于 被 审 计 单 位 提 高 经 营 管理 效 率 。 47