生产费用的归集和分配成本管理会计

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1、生产费用的归集和分配-成本管理会计成本管理会计 第三章第三章 生产经营费用的归集和分配生产经营费用的归集和分配成本、费用的分类成本、费用核算的要求成本、费用核算的一般程序各要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产费用在完工产品之间的归集和分配期间费用的归集和结转 掌握知识点掌握知识点直接费用、间接费用直接费用、间接费用按经济内容分按经济内容分按经济用途分按经济用途分生产费用的其他分类生产费用的其他分类外购材料费用外购材料费用外购燃料费用外购燃料费用外购动力费用外购动力费用职工薪酬职工薪酬折旧费折旧费利息支出利息支出税金税金其他费用其他费用直接材料直接材料直接燃料及动

2、力直接燃料及动力直接人工直接人工制造费用制造费用生产费用生产费用期间费用期间费用管理费用、销售费用、财务费用管理费用、销售费用、财务费用按与生产工艺的关系分按与生产工艺的关系分按计入产品成本方法分按计入产品成本方法分直接生产费用直接生产费用间接生产费用间接生产费用n 成本费用的分类成本费用的分类n 成本费用核算的要求成本费用核算的要求生产成本、生产成本、期间费用期间费用期间费用期间费用生产成本生产成本哪个月份的哪个月份的生产费用生产费用完工产品完工产品月末在产品月末在产品哪种产品的哪种产品的生产费用生产费用支支出出是是否否应应计计入入成成本本、费费用用注意两个问题：注意两个问题：A:权责发生制

3、原则 B:间接计入费用的受益原则间接计入费用的分配方法：间接计入费用的分配方法：1.1.分配标准，主要有以下三类：分配标准，主要有以下三类：成果类，如产品的产量、重量、体积、产值等；消耗类，如生产工时、机器工时、生产工人工资、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。2.2.分配费用的计算公式为：分配费用的计算公式为：费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率n 成本费用核算的一般程序成本费用核算的一般程序 （一）成本费用主要账户设置成本费用主要账户设置 基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本本期借方本期贷方发生额：基本生发

4、生额：完工产所发入库产生的各品成本项费用期末余额：基本生产在产品成本本期借方发生额：辅助生产所发生的各项费用本期贷方发生额：完工入库产品成本或分配转出劳务费用期末余额：辅助生产在产品成本无余额 制造费用制造费用本期借方发生额:生产单位发生的各项制造费用本期贷方发生额:分配结转产品成本的制造费用一般月末无余额 废品损失废品损失本期借方发生额:不可修复废品成本 可修复废品的修复费用本期贷方发生额:废品残值,赔偿款,计入合格品成本的净损失、修理费用期末一般无余额 停工损失停工损失借方发生额:记录停工期间应付工资,应付职工福利费,维护保养费,应负担的制造费用等本期贷方发生额:反映分配结转的停工损失一般

5、无余额(跨月停工可能有借方余额)无余额无余额 期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）期间费用期间费用 借：实际发生借：实际发生 贷：转入本年利润贷：转入本年利润 待摊费用待摊费用 借：实际支付 贷：分期摊销 的各项待摊 的待摊费用 费用已经支付尚未摊销的 都有 可能 借：实际支付 贷：预先计入 的各项预提 生产成本或期 费用 间费用的预提费用 预提费用预提费用具有双重性质的具有双重性质的会计科目会计科目 库存商品库存商品库存商品库存商品自制半成品自制半成品自制半成品自制半成品应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬原原原原 材材材材 料料料料累

6、计折旧累计折旧累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本待摊、预提费用待摊、预提费用待摊、预提费用待摊、预提费用基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用废品损失废品损失废品损失废品损失停工损失停工损失停工损失停工损失（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）成本核算一般流程成本核算一般流程要素、辅助生产成本、待摊预提与经济管理有关的计入期间要素、辅助生产成本、待摊预提与经济管理有关的计入期间要素、辅助生产成本、待摊预提与经济管理有关的计入期间要素、辅助生产成本、待摊预提与经济管理有关的计入期间

7、费用，期末结转到本年利润费用，期末结转到本年利润费用，期末结转到本年利润费用，期末结转到本年利润n 各要素费用的归集和分配各要素费用的归集和分配u 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配直接材料费用的内容直接材料费用的内容直接材料费用的归集直接材料费用的归集直接材料费用的分配直接材料费用的分配材料取得成本的归集材料取得成本的归集生产耗用材料费用的归集生产耗用材料费用的归集分配原则分配原则分配方法分配方法（3 3种）种）重量比例法重量比例法定额比例法定额比例法系数分配法系数分配法 材料的分配原则材料的分配原则（1）对于直接用于产品生产、构成产品实体的原

8、料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。（2）对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。（3）直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。（4）直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“生产成

9、本辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。（5）用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。（6）用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。（7）用于产品销售的原材料费用，应记入“销售费用”账户的借方。材料的分配方法材料的分配方法定额比例法定额消耗量比例法定额费用比例法注意区分以下名词注意区分以下名词：消耗定额 定额消耗量 费用定额 定额费用定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法一、某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量单位产品材料消耗定额二、材料消耗量分配率=材料实际消耗总量各种产品材料定额消耗量之和三

10、、某种产品应分配的材料消耗数量=该种产品材料定额消耗量材料消耗量分配率四、某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料消耗量材料单价简化的计算步骤简化的计算步骤一、某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量单位产品材料消耗定额二、原材料费用分配率=原材料实际费用（=实际消耗量 单价）各种产品材料定额消耗量之和三、某种产品应分配的材料费用=原材料费用分配率该种产品消定额消耗量思考题思考题：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料500公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为150件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担

11、的材料费。答案解析：答案解析：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料500公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为150件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。法一：法一：法二：法二：甲产品材料定额消耗量150 4600（公斤）甲产品材料定额消耗量150 4600（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5 400（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5=400（公斤）材料消耗量分配率500（600400）0.5 材料费用分配率（5004）（600400）2甲产品应分配的材料数量6000.5300（公斤）甲产品应分配

12、的材料费用 6002 1200（元）乙产品应分配的材料数量4000.5200（公斤）乙产品应分配的材料费用 4002 800（元）合计 500（公斤）合计 2000（元）甲产品应分配的材料费用30041200（元）乙产品应分配的材料费用2004800（元）合计 2000（元）根据领发料凭证，或根据领发凭证编制的“材料费用分配”进行总分类和明细分类核算，作会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品1200 乙产品 800 贷：原材料 13 650 材料定额费用比例法材料定额费用比例法计算步骤计算步骤一、某种产品原材料的定额费用=该种产品实际产量单位 产品原材料费用定额二、原材料费用分配率=各种产品

13、原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用之和三、某种产品应分配的实际原材料=该种产品原材料定额费用原材料费用分配率思考题：思考题：某企业生产生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元，两种产品的原材料费用定额为：A产品8元、B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件、B产品800件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用。（1）A产品定额费用=6008=4800（元）B产品定额费用=8004=3200（元）（2）材料费用分配率=10000/（4800+3200）=1.25 A产品应分配的材料费用=48001.25=6000（元）B产品应分配的材料费用=32001.25=40

14、00（元）（3）会计分录：借：基本生产成本A产品 6000 B产品 4000 贷：原材料 10000答案解析：答案解析：某企业本月生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2000千克。本月实际产量为：A产品200件，B产品100件。其单位产品材料消耗定额为：A产品5千克，B产品8千克。本月耗用甲材料资料如下表：要求：(1)采用月末一次加权平均法计算本月生产领用材料的实际成本；(2)采用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用(分配率保留两位小数)；(3)根据分配结果编制领用材料的会计分录。日期项目数量（千克）单价（元）1日期初余额 200303日购入材料 500325日领用材料 300-10日购入材料 6

15、003511日领用材料 600-12日领用材料 100-18日购入材料 9003020日领用材料 1000-30日期末余额 200-u 燃料及动力费用的分配燃料及动力费用的分配注意问题：注意问题：A:是否单独设置燃料及动力成本项目 原则：在产品成本中占得比重原则：在产品成本中占得比重 比重大：设置“基本生产成本燃料及动力”比重小：计入制造费用B:若支付动力费用时间与分配动力费用时间存在差异，引入“应付账款”C:是否设置相应的辅助车间燃料及动力费用的分配原则燃料及动力费用的分配原则：基本生产车间用于生产产品的燃料及动力费a)如果只和一种产品有关，就直接计入“生产成本基本生产成本”明细账；b)如果

16、同时几种产品共同耗用，采用一定的方法分配计入各种产品的“生产成本基本生产成本”明细账。（工时、定额等）基本生产车间一般耗用的燃料及动力费，分配计入“制造费用”明细账；辅助生产部门耗用的燃料及动力，分配计入“生产成本辅助生产成本”明细账；企业行政管理部门耗用的燃料及动力，分配计入“管理费用”明细账；企业专设销售机构耗用的燃料及动力，分配计入“销售”明细账。u 职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配 工资总额包括的内容n计时工资；n计件工资；n奖金；n津贴和补贴；n加班加点工资；n特殊情况下支付的工资。考勤记录 产量和工时记录工作通知单；工序进程单和工作班组产量记录；其他凭证。工资内容及确定方法

17、工资内容及确定方法 工资分配原则及方法与材料等类似，不再赘述工资分配原则及方法与材料等类似，不再赘述应借科目直接计入（元）生产工时（小时）分配计入（元）工资费用合计（元）生产成本A产品500001000067000B产品8000020000114000小计1300003000051000118000制造费用6000060000管理费用8000080000销售费用1000010000合计280000331000思考题：思考题：折旧费及修理费用、利息费用、税金、及其他支出折旧费及修理费用、利息费用、税金、及其他支出注意问题：注意问题：折旧费的归集：折旧费的归集：折旧方法折旧费用的分配要符合受益原则

18、符合受益原则修理费用修理费用：日常修理费用计入管理费用，大修费用计入固定资产，通过折旧进行分摊利息费用利息费用；金额较大的采用预提费用，金额小的可以在支付时一次计入财务费用税金税金：计入管理费用“注意印花税注意印花税”如果有待摊与预提如果有待摊与预提 二、二、辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配n辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集1.1.设置设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户的情况账户的情况（1）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用 借：生产成本辅助生产成本（耗用的专设成本项目的费用）贷：原材料/应付职工薪酬（2）对于未专设成本项目的辅助

19、生产费用 借：制造费用（车间耗用或没有专设成本项目的费用）贷：累计折旧/原材料/银行存款等 借：生产成本辅助生产成本 贷：制造费用2.2.不设置不设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户的情况账户的情况 借：生产成本辅助生产成本 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等n 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法 代数分配法代数分配法 顺序分配法顺序分配法 计划分配法计划分配法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法n 直接分配法直接分配法 直接分配法直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接

20、分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。1.1.特点特点 将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的劳务忽略不计。2.2.公式公式 辅助生产费用分配率 =待分配的辅助生产费用 （单位产品或劳务成本）辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总量 某受益单位应分配辅助生产费用 =该受益单位耗用某种劳务数量辅助生产费用分配率 3.优缺点优缺点 计算简便，但分配结果含有较大误差。因此，适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务，或劳务较少的情况。某工业企业设有修理和供汽两个辅助生产车间。主要为本企业基本生产车间某工业企业设有修理和供汽两个辅助生产车间。主要

21、为本企业基本生产车间和行政管理部门服务。修理车间本月发生费用为和行政管理部门服务。修理车间本月发生费用为47734773元；供汽车间本月发生费元；供汽车间本月发生费用为用为73247324元；各辅助生产车间供应产品及劳务数量详见表。元；各辅助生产车间供应产品及劳务数量详见表。辅助生产车间产品或劳务数量表辅助生产车间产品或劳务数量表受益单位修理（小时）用汽（m3）基本生产车间一车间8504250二车间8121850辅助生产车间修理200供汽48行政管理部门3001100合计20107400答案解析：答案解析：表中计算分配如下：修理单位成本=4773 =2.4327217（元/小时）2010-48

22、用汽单位成本=7324 =1.0172222（元/m3）7400-200根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：借：制造费用一车间 6391.00 二车间 3857.23 管理费用 1848.77 贷：生产成本辅助生产成本修理车间 4773.00 供汽车间 7324.00n 交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法：是先根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率1)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率2)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。特点特点：需考虑辅助车间

23、之间的收益，进行两次分配，一次对内，一次对外。公式公式1 1：对内分配：对内分配 某辅助生产车间交互劳务分配率某辅助生产车间交互劳务分配率1 1=该辅助生产车间直接发生费用直接发生费用 该辅助生产车间提供劳务总量某辅助生产车间交互分配转入费用某辅助生产车间交互分配转入费用=其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供劳务量耗用劳务的交互分配率某辅助生产车间交互分配转出费用某辅助生产车间交互分配转出费用=其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供劳务量提供劳务的交互分配率某辅助生产车间交互分配后的实际费用某辅助生产车间交互分配后的实际费用=该辅助生产车间直接发生费用+该辅助生产车间交互分配转入费用该辅助生产车

24、间交互分配转出费用公式公式2 2：对外分配：对外分配某辅助生产车间对基本受益单位提供劳务分配率=某辅助生产车间交互分配后的实际费用实际费用 该辅助生产车间对基本受益单位提供劳务总量 交互分配法优缺点交互分配法优缺点 采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率(单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配

25、的分配率。思考题：思考题：参考答案：参考答案：表中计算分配如下：1.交互分配前的单位成本修理=4773 =2.3746（元/小时）2010 供汽=7324 =0.9897（元/m3）7400 2.交互分配修理车间分配用汽费用=2000.9897=197.94（元）供汽车间分配修理费用=482.3746=113.98（元）3.交互分配后的实际费用修理车间：4773+197.94-113.98=4856.96（元）供汽车间：7324+113.98-197.94=7240.04（元）4.交互分配后的单位成本修理=4856.96 =2.4755（元/小时）1962 供汽=7240.04 =1.0056

26、（元/m3）7200 5.对外分配（根据辅助生产费用分配表编制会计分录：交互分配借：生产成本辅助生产成本修理车间 197.94 供汽车间 113.98 贷：生产成本辅助生产成本供汽车间 197.94 修理车间 113.98对外分配借：制造费用一车间 6377.98 二车间 3870.47 管理费用 1848.55 贷：生产成本辅助生产成本修理车间 4856.96 供汽车间 7240.04n 计划成本分配法 计划成本分配法计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。特点特点，辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内

27、)提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入“管理费用管理费用”。计算公式计算公式 辅助生产车间按计划成本分配的总费用该辅助生产车间提供劳务数量劳务的计划单位成本 辅助生产车间发生的实际总成本辅助生产车间发生的实际总成本该辅助生产车间直接发生的费用其他辅助生产车间按计划成本转入的费用 辅助生产车间劳务成本差异辅助生产车间劳务成本差异辅助生产车间发生的实际总成本辅助生产车间按按计划成本分配的总费用 假定该企业确定的

28、辅助生产劳务的计划单位成本为：修理2元/小时；供汽1元/m3。思考题：思考题：根据辅助生产费用分配表（计划成本分配法），编制会计分录：按计划成本分配借：生产成本辅助生产成本修理车间 200 供汽车间 96 制造费用一车间 5950 二车间 3474 管理费用 1700 贷：生产成本辅助生产成本修理车间 4020 供汽车间 7400将辅助生产成本差异计入管理费用借：管理费用 973 贷：生产成本辅助生产成本修理车间 953 供汽车间 20 注意：上述第2项分录调整成本差异的分录，不论成本超支还是节约，借贷对应科目都相同。但超支差异用蓝字加补，节约差异用红字冲减。答案解析：答案解析：n 顺序分配法

29、顺序分配法 顺序分配法也称为梯形分配法顺序分配法也称为梯形分配法，该种分配方法不进行交互分配，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门。该方法是直接分配法和交互分配法的一种调和与过渡。不准确，且计算工作量大。（1 1）计算公式）计算公式 单位成本=分配前费用+从排在前面的辅助生产车间分进的费用 产品（劳务）总量-提供给排在前面的辅助生产车间的产品（劳务）【例3-3-4】以例3-3-1为例列示采用顺序分配法分配辅助生产费用。详见表3-3-5：参考答案：参考答案：表中资料计算分配如下：供汽单位成本=7324 =0.9897（元/m3）20

30、0+4250+1850+1100修理单位成本=4773+197.94 =2.5336（元/小时）850+812+300分配的尾差计入管理费用中。具体计算过程见上表。根据上列辅助生产费用分配，编制会计分录：分配供汽费用：借：生产成本辅助生产成本修理车间 197.94 制造费用一车间 4206.23 二车间 1830.95 管理费用 1088.88 贷：生产成本辅助生产成本供汽车间 7324.00分配修理费用：借：制造费用一车间 2153.56 二车间 2057.28 管理费用 760.10 贷：生产成本辅助生产成本修理车间 4970.94 n 代数分配法代数分配法 代数分配法代数分配法，是运用代

31、数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。【例3-3-3】以例3-3-1为例列示采用代数分配法分配辅助生产费用 参考答案：参考答案：假设x=每小时修理成本，y=每立方米汽的成本列二元一次方程组：7324+48x=7400y 4773+

32、200y=2010 x解联立方程组，得 x=2.4747046（元/小时）y=1.005781（元/m3）根据上述计算结果，编制辅助生产费用分配表如表3-3-4所示 根据上列辅助生产费用分配表，编制会计分录：借：生产成本辅助生产成本修理车间 201.16 供汽车间 118.78 制造费用一车间 6387.07 二车间 3870.16 管理费用 1848.77 贷：生产成本辅助生产成本修理车间 4974.16 供汽车间 7442.78三、制造费用的归集与分配三、制造费用的归集与分配制造费用概述制造费用概述制造费用的归集（制造费用的归集（2 2种情况）种情况）制造费用的分配（制造费用的分配（4 4

33、种方法）种方法）生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法n 制造费用概述和归集制造费用概述和归集 制造费用制造费用：是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用归集的核算（根据依据不同）制造费用归集的核算（根据依据不同）（1）一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”账户等；（2）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等

34、，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。n 生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。分配的计算公式：制造费用分配率制造费用分配率 =制造费用总额制造费用总额 各种产品生产工时总数各种产品生产工时总数 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数该产品的生产工时数制造费用分配率制造费用分配率这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。【例3-

35、4-1】某企业生产甲、乙两种产品，某月制造费用总额为9000元，甲产品实际生产工时2000小时，乙产品实际工时1000小时。制造费用的分配制造费用的分配参考答案：参考答案：制造费用分配率=9000/（2000+1000）=3（元/小时）编制制造费用分配表，如表3-4-1所示：表3-4-1 制造费用分配表产 品实际生产工时（小时）分配率应分配制造费用（元）甲20006000乙10003000合计300039000根据制造费用分配表，编制以下会计分录：借：基本生产成本甲产品 6000 乙产品 3000 贷：制造费用 9000n 生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法 生产工人工资比例分配法是

36、以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：制造费用分配率=制造费用总额 各种产品生产工人工资总额 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数制造费用分【例】新华工厂加工车间5月份生产的A、B、C三种产品的实际生产工人工资分别为30000元、32000元、54000元，当月该车间实际发生的制造费用为160000元。采用生产工人工资比例分配法分配当月制造费用如下：制造费用分配率=160000（30000+32000+54000）=1.356（元）A应分摊制造费用=160000 1.356=40680（元）B应分摊制造费用=320001.

37、356=43392（元）C应分摊制造费用=160000-40680-43392=75928（元）n 机器工时比例分配法机器工时比例分配法 机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额 各种产品耗用机器工时之和 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数分配率对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。【例】新华工厂加工车间5月份生产的A，B，C三种产品的实际机器工时分别为31000元、32000元、50000元，当月该车间实际发生的制造费用为16000

38、0元。制造费用分配率=160000（31000+32000+50000）=1.416（元）A产品应分摊制造费用=310001.416=43896（元）B产品应分摊制造费用=32000 1.416=45312（元）C产品应分摊制造费用=160000-43896-45312=70792（元）n 按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。

39、1.计算公式 年度计划分配率年度计划分配率 =年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量的定额工时总数年度各种产品计划产量的定额工时总数 某月某种产品应负担的制造费用某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数该月该产品实际产量的定额工时数年计划分配率年计划分配率 2.优缺点 采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致

40、，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。【例3-4-2】某季节性生产企业的制造费用按计划分配率分配。全年生产甲、乙两种产品，111月份累计实际制造费用6000元，累计生产工时5000小时，其中甲产品3000小时，乙产品2000小时，年度计划分配率为1.10元/小时。12月份发生的实际制造费用为400元，生产工时耗用为甲产品350小时，乙产品250小时。全部差异全部由本年甲、乙产品负担。要求计算分配12月份的制造费用并调整全年差异。有关计算处理如下：（1）分配12月份的制造费用12月份甲产品制造费用=3501.10=385（元）12月份乙产品制造费用=2501.10=275（元）借：生产成本基

41、本生产成本甲产品 385 乙产品 275 贷：制造费用 660（2）全年累计实际金额与累计已分配金额之间的差异全年累计实际金额=6000+400=6400（元）全年累计已分配金额=（5000+350+250）1.10=6160（元）全年差异=6400-6160=240（元）（3）差异按工时比例在甲、乙两种产品之间分配甲产品应负担的差异=3000+350 240=143.57（元）5000+350+250乙产品应负担的差异=2000+250 240=96.43（元）5000+350+250借：生产成本基本生产成本甲产品 143.57 乙产品 96.43 贷：制造费用 240 答案解析：答案解析：

42、知识拓展：废品损失（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：借：废品损失贷：基本生产成本（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失贷：原材料应付职工薪酬 辅助生产成本制造费用（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：借：原材料/其他应收款/基本生产成本贷：废品损失（4）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担：借：基本生产成本贷：废品损失 通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。n 不可修复废品损失的归集与分配（1）按废品所耗实际费用计算 在采用按废品所耗实际费用计算

43、的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。（2）按废品所耗定额费用计算的方法在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。某企业某车

44、间生产甲产品200件，生产过程中发现2件为不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用250000元，工资及福利费10075元，制造费用49400元，合计309475元。原材料是在生产开始时一次性投入的，因而原材料费用应按合格品数量198件和废品数量2件的比例进行分配：其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品3010小时，废品240小时，合计3250小时。废品回收的残料计价300元。思考题思考题1 1：表3-5-1 不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）车间：车间 产品：甲 2008年3月项目数量（件）原材料（元）生产工时（小时）工资及福利费（元）制造

45、费用（元）成本合计（元）合格品和废品生产费用20025000032501007549400309475费用分配率12503.1015.20废品生产成本2250024074436486892减：残料价值300300废品损失220074436486592根据表3-5-1，编制会计分录：将废品生产成本从其所记的“生产成本基本生产成本”科目和所属明细账的贷方转出：借：废品损失甲产品 6892 贷：生产成本基本生产成本甲产品（原材料）2500 甲产品（工资及福利费）744 甲产品（制造费用）3648回收废品残料价值：借：原材料 300 贷：废品损失甲产品 300将废品净损失分配计入同种合格品的成本借：生

46、产成本基本生产成本甲产品（废品损失）6592 贷：废品损失甲产品 6592答案解析：答案解析：思考题思考题2：某工业企业某车间在生产乙产品的过程中，产生不可修复废品50件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其原材料费用定额为210元。已完成的定额工时共计360小时，每小时定额费用为：工资及福利费2.8元，制造费用13.5元。回收残料计价1200元。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表。参考答案：参考答案：表3-5-2 不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）车间：车间 产品：乙 2008年3月项目原材料（元）定额工时（小时）工资及福利费（元）制造费用（元）成本合计（元）每件或每小时费用定额2102.813.5废品定额成本105003601008486016368减：残料价值12001200废品损失93001008486015168表中不可修复废品的定额原材料费用根据原材料费用定额乘以废品数量计算。根据该表编制的会计分录的科目对应关系，与按实际费用计算废品生产成本的方法相同。知识拓展知识拓展2 2：停工损失：停工损失