会计学讲义1

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1、基础会计学讲义教材：会计学引论（湖南省高等教化21世纪课程教材），周仁仪主编，国防科技高校出版社，2005年3月版课时：48课时（3学分）课程基本内容：该课程是一门经管类专业的学科基础课。主要从理论上阐述会计的相关原理，主要包括会计的概念和特点，会计的基本职能，会计核算的基本前提和一般原则；介绍会计核算的主要要素构成及其核算方法，阐述会计核算的基本程序和会计报表的基本结构。第一章 总 论本章教学目的:通过学习了解会计的基本概念，驾驭会计假设、会计原则等基本学问。学习要求：结合所熟识了解的经济生活常识，从经济规律角度学习了解有关会计基本原理学问。本章基本内容与学习重点会计的概念会计的基本职能（重

2、点）会计基本假设（重点）会计要素（重点）会计基本原则（重点）会计方法参考资料：财政部会计准则委员会 中国金税网 huichina 会计基础理论探讨主编于玉林, 李端生；经济科学出版社，2005 会计基础与记账技术李海波主编；立信会计出版社，2002 第一节 会计的概念一、会计的产生和发展 1、我国会计的产生与发展过程（1）原始的计量记录会计的维形（原始社会） 结绳记数、绘图记数、刻石记事（2）单式簿记官厅会计（奴隶社会封建社会） 西周：“会计”二字的出现 唐宋：中国会计的全面发展时期（四柱清册） 明清：龙门账（3）复式簿记民间商业会计（资本主义经济萌芽） 四脚账（反映同一账项的来龙去脉）（4）

3、新中国成立后会计的发展：依据不同时期经济发展的要求,制定了一系列依据全部制性质和企业经营方式划分的企业会计制度。1985年公布了中华人国共和国会计法，1993年进行了修订。会计法后又全面修改补充，于2000年7月起施行。1992年11月公布了企业财务通则和企业会计准则，自1993年7月1日起执行。1993年财政部发布了13个行业的企业会计制度，1998年又发布了股份有限公司会计制度。财政部于1998年月日发布了事业单位会计制度和财政总预算会计制度，2000年12月29日发布了企业会计制度，2001年11月27日发布了金融企业会计制度，2004年4月27日发布了小企业会计制度，2005年1月发布

4、了民间非营利组织会计制度。1997年至今，财政部已发布了20余项详细会计准则。中国会计正朝着国际趋同化的方向发展。2、世界会计的发展过程（世界会计发展上的三个里程碑）（1）1494年，意大利传教士卢卡帕乔利（Luca Pacioli）出版了一部名著算术、几何比及比例概要(Summade Arithmetica, Geometria, Proportioniet Proportionalita) ,全面系统地总结了当时流行的威尼斯复式记账法，并从理论上赐予了必要的阐述。从今，会计起先以一门真正的完整的系统的科学而载入史册，这是会计发展史上的第一个里程碑。（2）18世纪末和19世纪初发生了产业革命

5、，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形式-“股份有限公司”出现了。股份有限公司资本的全部权和经营权相分别。以“自由职业”的身份出现（事实上是为公司股东服务）的“特许”或“注册”会计师协会-爱丁堡会计师协会。从今，扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内容，会计的作用获得了社会的承认,是会计发展史上的其次个里程碑。（3）20世纪50年头以后，电子计算技术被推广到会计领域，引起并接着促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、职能和作用发生了很大的改变；另一方面，由于“标准成本”、“预算限制”理论的应用和“泰罗管理”理论的推广，传统的会计渐渐形成了相对独立的两个分支：“财务

6、会计”和“管理睬计”。管理睬计的诞生是会计发展史上的第三个里程碑。 结论：会计由于生产的发展，经济管理的须要而产生，随生产的发展、管理的须要而发展。二、会计的特点1以货币为主要量度（货币、实物、劳动计量）2具有连续性、系统性、全面性和综合性3运用一系列特地方法来供应经济信息三、会计的基本职能马克思的结论：观念总结和对过程的限制传统提法：反映、监督会计法定名：核算、监督两者关系：核算是监督的前提，为监督供应依据；监督是核算的质量保证，为核算发生作用。会计的作用：反映过去、限制现在、预料将来。四、什么是会计（1）古代会计的含义：包括记录、计算、管理、考核等内容。记录：反映生产活动、商业活动的过去，

7、相当于现在的“记账”。计算：指数量计算，要求“月计岁会”，相当于现在的“算账”。管理：古代会计比现在的会计权力要大，除会计管理外，还包括驾驭财政、政法、统计等管理权，相当现在的“财务管理”。考核：指按日、旬、年进行审查、分析，含有现在的“会计监督”和“审计”等内容。（2）现代会计的定义 会计(accounting)是指以货币为主要量度，运用一系列方法对企业和行政事业等单位的经济业务进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并据以供应以财务信息为主的经济信息的管理活动。（3）现代会计的理解：以货币为主要量度（会计计量特点）对经济活动的价值量进行核算和监督（会计基本职能和会计对象）会计工作具有连续性

8、、系统性、全面性和综合性（会计基本要求）运用一系列方法（会计方法）供应经济信息、进行经济管理（会计目的） 其次节 会计对象与会计要素一、会计对象定义：是会计核算和监督的内容。表现形式：从上述会计的概念中可知：会计是对企、事业单位的经济业务进行核算和监督。因此，会计对象的表现形式是“经济业务”。 经济业务：能以货币计量、引起资金发生变动的各种业务活动。如：购货、销货等，但开会、签定合同等不属经济业务。 概括起来：会计对象是企业的资金运动。 （一）资 产(asset) 1、含义：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者限制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 包括各种财产、债权和其他权利等,其

9、本质表示为资金占用的方向。 2、分类资产按流淌性分为二大类五种。流淌资产：货币资金、短期投资、应收款项、存货、待摊费用等长期资产：长期投资、固定资产、无形资产、长期盼摊费用等 （二）负 债(liability) 1、含义:是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。其本质表示为资金的来源渠道。 2、分类 负债按偿还期不同分为流淌负债和长期负债二大类。（三）全部者权益(owner s equity; ownership interest) 1、含义:是企业资产扣除负债后，由全部者享有的剩余权益。用等式表示为：全部者权益=资产-负债 2、构成:实收资本、资本公积、盈余

10、公积、未安排利润 (四)收入(revenue; receipt) 1、定义：是指企业在销售商品、供应劳务及让渡资产运用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2、分类主营业务收入：商品销售收入其他业务收入：出租包装物收入、出租固定资产收入、材料销售收入等 （五）费用(expense; cost) 1、含义：是指企业为销售商品、供应劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2、构成：营业成本、营业费用、管理费用、财务费用 （六）利润(profit) 1、含义：是指企业在肯定会计期间的经营成果，是衡量企业经营业绩的重要指标。 2、构成：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和营业外支出、所得税 总结

11、：综上所述，资金运动的详细表现形式为资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润六要素。二、会计要素(accounting element)定义：是会计核算和监督的详细内容，是会计对象的详细表现形式。会计要素包括：资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润六要素。第三节 会计目标与会计核算目标一、会计目标(accounting objective)在肯定的客观环境和经济条件下，通过会计核算和监督所期望达到的结果。为企业相关利益者供应有用的会计信息，使其以最少的资金耗用、最低的资金占用，尽可能取得最大的经济效益。作用：1、确定整个会计实践活动的发展方向。 2、是会计工作的动身点和归宿点。二、会计核算目

12、标总目标：提高经济效益详细目标：满意国家宏观经济管理的要求。满意外部有关方了解企业财务状况和经营成果的须要。满意企业内部经营管理的须要。实现目标的途径：通过供应真实、牢靠和有用的会计信息。 第四节 会计准则 会计准则(accounting standards)是会计核算的行为规范，我国会计准则的内容包括基本准则和详细准则两部分。 基本准则是会计核算的一般要求，主要包括会计基本假设、会计核算原则；详细准则是对特别业务的会计处理规范。从1997年至今我国已经发布实施了20余项详细会计准则。一、会计基本假设(accounting assumption) 又称会计假定或会计基本前提，是会计核算中产生的

13、尚未确知的事物，是人们在长期的会计试验中总结出来的，是合乎逻辑的一种推断。若没有会计假设就没有会计核算工作。会计基本假设包括四项：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。（一）会计主体(accounting entity assumption) 也可称为会计实体，是指一切独立核算的特定单位是会计服务的对象。会计主体假设明确了会计核算的空间范围，解决了会计“为谁而做”。 留意：会计主体与法律主体是两个不同的概念，是会计主体不肯定是法律主体，但法律主体一般都是会计主体。 （二）持续经营(continuity postulate，going-concern) 是指会计主体的经营活动将无限期地接着经营

14、下去，而不存在破产清算的状况。假设规定了会计核算的时间范围。 该假设可比做数学中的射线： （三）会计分期(accounting period assumption) 又称会计期间假设，是以持续经营为前提，人为地将无限期的经营活动划分为一个个首尾相接、时间相同的区间，据此刚好计算盈亏，按期编制报告，定期供应信息。按惯例，会计期间一般分为年度、半年度、季度和月度。按公历制确定，即会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 该假设与持续经营假设共同规范了会计核算的空间范围。会计分期假设可比做数学中的线段：（四）货币计量(monetary measurement) 各项经济活动只有通过货币计量才能予以

15、综合反映，若通货膨胀比较严峻，该假设失真，因此，该假设包括币值稳定 (stable-monetary-unit)假设。在多种货币并存时，须要选定一种货币作为记账本位币。我国以人民币为记账本位币。二、会计核算的基本原则(accounting principles) 1-6条属于评价会计信息质量的标准:1. 客观性原则(the objective principle) 会计核算应以实际发生的经济业务为依据照实反映供应真实的财务报表，即真实、客观、可验证。2.相关性原则(the relevance principle) 相关性原则要求企业供应的会计信息应当能够反映企业的财状况、经营成果和现金流量，以

16、满意会计信息运用者的须要。假如会计信息供应以后，没有满意会计信息运用者的须要，对会计信息运用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。3.可比性原则(the comparability principle) 可比性原则要求企业的会计核算应当依据规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一样、相互可比。即：不同企业之间可比。 4.一贯性原则(the consistency principle) 要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一样，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、以及影响数等，在会计报表上加以说明。即：同一企业不同时期可比。5.刚好性原则(the timeliness pri

17、nciple)要求企业的会计核算应当刚好进行，不得提前或延后。刚好性包括刚好收集、刚好处理、刚好传递三方面。会计信息具有时效性，假如不刚好供应，对于会计信息运用者就没有任何意义。 6.明晰性原则(the clarity principle) 要求企业会计核算和编制财务会计报告应当清楚明白，便于理解和利用。7. 配比原则(the matching principle) 配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和相关的费用，应当在该会计期间内确认，以便正确计算当期损益。所谓配比，包括两层含义：一是因果配比；二是时间配比，将肯定时期的收入与同期的费用相配比。

18、8-11条是属于会计确认和计量的一般原则:8. 权责发生制原则(the accrual basis principle)权责发生制原则是与收付实现制相对称的一个原则，是确认收入与费用归属期的原则， 也是进行会计处理的基础。例1：某企业2005年2月25日销售产品一批给A公司，价值10000元，产品当日发出。货款于3月6日收妥存入银行。 例2：甲公司2005年1月5日以银行存款支付第一季度的房租费用6000元。收付实现制(the cash basis principle)：又称实收实付制，它是以款项的实际收付为标准来确认收入和费用计算本期盈亏的一种会计处理基础。凡是本期内实际收到或支付现款，不论

19、其是否归属本期都作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到或支付现款，即使应当归属本期也不作为本期的收入和费用处理。上例1中，应当作为3月份的收入；例2中，应作为1月份的费用。权责发生制：又称应收应付制，它是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的一种会计处理基础。凡是应属于本期的收入与费用，不论其款项是否在本期实际收到和付出，都作为本期的收入和费用处理，反之，凡不应属本期的收入与费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收入和费用处理。上例1中，应作为2月份的收入；例2中，应作为1月份的费用是2 000元。课堂练习：某公司本月发生下列有关经济业务，要求分别采纳权责发生制和收

20、付实现制计算本月收入、费用和利润。1、本月现金销售收入80000元；2、本月赊销收入60000元，其中本月已收到现金40000元；3、上月赊销本月收到现金22000元；4、本月预收货款18000元，尚未发出产品；5、上月预收货款60000元，本月发出产品；6、本月发生现金支付费用80000元；7、本月发生欠付费用20000元，月末仍未支付；8、应由本月负担，上月已经付现的费用4000元；9、应由上月负担，本月付现的费用10 000元； 10、应由以后各月负担，本月已经付现的费用30 000元。课堂练习参考答案权责发生制：收入=80000+60000+60000=200000费用=80000+2

21、0000+4000=104000利润=200000-104000=96000收付实现制：收入= 80000+ 40000+22000+18000=160000费用=80000+10000+30000=120000利润=160000-120000=40000总结: 收付实现制，会计记录直观、简便，但它不能合理计算本期盈亏，所以企业会计准则和制度规定在企业中不能采纳。 权责发生制，可以正确反映各个会计期所实现的收入和为实现收入所负担的费用，可以把各期的收入与费用进行配比，正确计算各期财务成果，所以会计准则和制度规定企业应采纳权责发生制。 两者的比较见教材P53-54。9. 实际成本原则(the a

22、ctual cost principle) 又称历史成本原则，要求企业的各项财产应按取得时的实际成本入账，假如发生减值，可依据规定计提减值打算，物价变动时，除国家另有规定外，一律不得调整其账面价值。10. 划分收益性支出与资本性支出原则(the principle of revenue charge different from capital charge) 收益性支出：凡支出的效益仅与本会计年度相关。发生时计入当期损益。 资本性支出：凡支出的效益与几个会计年度相关。 发生时计入长期资产的价值。假如把资本性支出作为收益性支出核算就会低估资产、虚减利润；若把收益性支出作为资本性支出核算就会高估

23、资产虚增当前利润。 11.实质重于形式原则(the substance over form principle)是指会计主体在会计核算时应当依据交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅依据它们的法律形式作为会计核算的依据。12-13是起修正作用的一般原则:12. 谨慎性原则(the prudence principle) 也称稳健性原则，要求企业在进行会计核算时不得多计资产或收入、少计负债或费用。即充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。例如资产提减值打算，加速折旧法等都是谨慎性原则的体现。13. 重要性原则(the materiality principle) 要求

24、会计报表在保证全面完整地反映会计主体的财务状况和经营成果的前提下对于重要的经济事项应重点加以反映赐予充分披露。对于次要的经济事项可适当简化处理。第五节 会计方法(accounting method) 一、会计核算方法 设置会计科目与账户填制和审核会计凭证登记账簿编制会计报表 |复式记账| |成本计算| |财产清查|二、会计监督方法会计凭证监督方法、会计账簿监督方法、会计报表监督方法等。三、会计分析方法全面分析、专题分析、简要分析事前分析、事中分析、事后分析四、会计预料方法时间序列预料法、因果预料法等 五、会计决策方法回收期法、盈亏平衡法、投资酬劳率法、净现值法等 第六节 会计学及会计学体系 一、会计学(accountancy) 属于管理学科的一个分学科，是探讨如何建立和运用各种会计方法和技能，驾驭核算和监督经济活动，以提高经济效益的规律性的一门职能科学。二、会计学引论是会计学的基础学科，包括会计的基本理论、基本学问、基本方法和基本技能。三、 会计学体系思索题：1.如何相识会计发展的规律？2.会计核算的基本前提是什么？3.各项会计基本原则之间存在怎样的关系？4.会计核算对象是什么？8