《差异分析》PPT课件

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1、差异 分析 政治大學 林宛瑩 2003年 7月 中国培训师大联盟 www.china- 固定預算 差异 、銷售數量 差异 、及彈性預算 差异 固定預算 彈性預算 实际 成本 銷售數量 差异 彈性預算 差异 固定預算 差异 依某 特定 作業 水準 攸關範 圍內之 作業水 準 績效報告 (2002年第一季 ) 實際成本 彈性預算差異 彈性預算 銷售數量差異 固定預算 產銷單位數 8,000 8,000 2,000U 10,000 銷售收入 $800,000 $800,000 $200,000U $1,000,000 變動成本： 直接材料 $190,000 $30,000U $160,000 $40

2、,000F $200,000 直接人工 135,000 15,000U 120,000 30,000F 150,000 變動製造費用 45,000 5,000U 40,000 10,000F 50,000 變動銷管費用 80,000 80,000 20,000F 100,000 總變動成本 $450,000 $50,000U $400,000 $100,000F $500,000 邊際貢獻 $350,000 $50,000U $400,000 $100,000U $500,000 固定成本： 固定製造費用 $160,000 $160,000 $160,000 固定銷管費用 120,000 20

3、,000F 140,000 140,000 總固定成本 $280,000 $20,000F $300,000 $300,000 營業淨利 $70,000 $30,000U $100,000 $100,000U $200,000 彈性預算差異 (30,000U) 銷售數量差異 (100,000U) 固定預算差異 (130,000U) 變動製造費用標準之設定 變動製造費用標準與差異分析 分攤率 = 預計變動製造費用總數 預計分攤基礎（成本動因） 之 作業水準 數量 標準 價格標準 成本 標準 實際成本 變動製造費用 1.0小時 50/每機器小時 50 $216,000 實際生產 4,000單位；

4、產品實際投入 4,500工時； 實際產出可允許的標準工時 4,000工時 差異分析釋例 固定製造費用資訊 正常產能機器小時 5,000 正常產能下（預算）固定製造費用 $150,000 標準（預計）固定製造費用分攤率 $ 30 實際投入機器小時 4,500 實際產出可允許的標準機器小時 4,000 實際固定製造費用： 折舊 $ 50,000 監工薪資 72,000 其他 18,000 合計 140,000 變動製造費用差異分析 實際投入時數 實際投入時數 實際產出所允許 的標準時數 實際分攤率 標準分攤率 標準分攤率 (AHAR) (AHSR) (SHSR) 4,500小時 $48 4,500

5、小時 $50 4,000小時 $50 $216,000 $225,000 $200,000 支出差異 $9,000(F) 效率差異 $25,000(U) 總差異 $16,000(U) 變動製造費用差異之發生原因 及其責任歸屬 主要原因 市價之波動或採購條件不經濟 預算之控制有欠妥當或人事異動 間接原料品質之高低變動 機器維護保養方法之改變 或折舊方法之變更 原訂標準過高或過低 各部門負責 固定製造費用標準的設立 正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用 正常成本法 標準成本法 實際製造費用 已分攤製造費用 (實際投入作業水 準 預計製造費用 分攤率 ) 多分攤或少分攤製造費用 製造費用 實際製

6、造費用 已分攤製造費用 (實際產出的標準 作業水準 預計製 造費用分攤率 ) 多分攤或少分攤製造費用 製造費用 固定製造費用差異分析 實際固定製造費用（預算）固定製造費用 4,000標準小時 $30 $140,000 $150,000 $120,000 支出差異 $10,000(F) 能量差異 $30,000(U) 總差異 $20,000(U) 分攤至在製品的 標準固定製造費用 (實際產出允許之 標準時數 標準固 定製造費用分攤率 ) 固定製造費用差異之發生原因及其責任歸屬 停工待料 季節性變化 機具保養不良發生故障 閒置產能太大 準備不週導致人工閒置 主要原因 最高主管及生 產部門負責 製造

7、費用差異之另類分析方法 四項差異分析法：變動製造費用 固定製造費用 支出差異 效率差異 支出差異 支出差異 效率差異 能量差異 能量差異 能量差異 總差異 可控制差異 三項差異分析法：總製造費用 二項差異分析法：總製造費用 單項差異分析法：總製造費用 圖示製造費用二項及三項差異分析 標準作業量 實際作業量 二 項 差 異 三 項 差 異 金 額 作業量 固定製造費用 已分攤製造費用 彈性預算製造費用 實際製造費用 A B C A D B C 可控制差異 能量差異 支出差異 效率差異 能量差異 預計製造費 用分攤率 單位變動 製造費用 A：實際製造費用總額 B：標準作業量為基礎之彈性預算製造費用

8、 （標準作業量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用 C：以分攤標準製造費用（標準作業量 X 預計製造費用分攤率） D：實際作業量為基礎之彈性預算製造費用 （實際作業量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用 製造費用差異之另類分析方法 1、 二項差異分析法 實際製造費用 標準時數為基礎 分攤至在製品 之彈性預算 之標準製造費用 $150,000(固定製造費用 ) $504,000小時 (變動製造費用 ) $804,000小時 $356,000 $350,000 $320,000 可控制差異 $6,000(U) 能量差異 $30,000(U) 總差異 $36,000(U) 2、 三項差異分析

9、法 $356,000 $375,000 $350,000 $320,000 支出差異 效率差異 能量差異 $19,000(F) $25,000(U) $30,000(U) 總差異 $36,000(U) 實際 製造 費用 實際時數為基礎 之彈性預算 $150,000(固定 ) $504,500小 時 (變動 ) 標準時數為基 礎之彈性預算 $150,000(固定 ) $504,000 小時 (變動 ) 分攤至在製 品之標準製 造費用 $804,000 小時 銷貨毛利差異分析 銷貨毛利差異分析 1、銷售價格差異 (sales price variance) 銷售價格差異 （實際單位售價預計單位售價

10、） 實際銷售量 2、生產成本差異 (production cost variance) 生產成本差異 （實際單位成本預計單位成本） 實際銷售量 3、銷售數量差異 (sales volume variance) 銷售數量差異 （實際銷售量預算銷售量） 每單位之預算銷貨毛利 在多種產品組合的情況下， 可能並非全由 純銷售數量之變動所引起 為辨別對銷貨毛利之影響，有必要進一步 將銷售數量差異再區分為 銷售組合差異 與 純銷售數量差異 銷貨數量差異之進一步分析 (1) 純銷售數量差異 (sales quantity variance) （實際總銷售量 預算單位銷貨毛利） （實際總銷售量 預算平均單位銷

11、貨毛利） 或 實際總銷售量 （實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比） 預算單位銷貨毛利 (2) 銷售組合差異 (sales mix variance) （實際總銷售量預算總銷售量） 平均單位預算銷貨毛利 或 實際總銷售量 （實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比） 預算單位銷貨毛利 銷貨毛利差異分析 1.純銷售數量差異 (sales quantity variance) （實際總銷售量預算總銷售量） 平均單位預算銷貨毛利 2.純銷售數量差異 (sales quantity variance) （實際總銷售量預算總銷售量） 預算銷貨組合百分比 預算單位銷貨毛利 4、市場規模差異與市場佔有率差異 市

12、場規模差異 （實際產業銷售量預算產業銷售量） 預算市場佔有率 預算平均單位銷貨毛利 市場佔有率差異 （實際市場佔有率預算市場佔有率） 實際產業銷售量 預算平均單位銷貨毛利 生產差異分析 原料 (人工 )實際總用量 原料 (人工 )預算 (標準 )總用量 某原料 (人工 )預算 (標準 )組合比例 某原料 (人工 )預算 (標準 )單位成本 產出差異 (yield variance) 係指在預算（標準）投入組合不變之情況下，生 產要素實際用量之預算（標準）成本，與實際產 出應有的投入量之預算（標準）成本的差額 或 某原料 (人工 )預算 (標準 )單位成本 原料 (人工 )實際總用量 某原料 (

13、人工 )預算 (標準 )組合比例 產品實際總產量 某原料 (人工 )預算 (標準 )用量 產出差異 (yield variance) 原料 (人工 )實際總用量 某原料 (人工 )實際組合比例某原料 (人工 )預計組 合比例 某原料 (人工 )預算 (標準 )單位成本 組合差異 (mix variance) 指在實際使用量不變的情況下，實際投入組合之 預算（標準）成本，與預算投入組合之預算（標 準）成本的差額 某原料 (人工 )預算 (標準 )單位成本 某原料 (人工 )實際用量原料 (人工 )實際總用量 某原料 (人工 )預算 (標準 )組合比例 或 組合差異 (mix variance)

14、生產差異分析 1、直接原料產出差異與組合差異 直接原料產出差異 係用以衡量一定投入組合下，原料投入與產品產出 之間的關係。當原料之實際用量超過其預算或標準 用量時，就發生不利之產出差異，反之則為有利之 產出差異 = (原料實際總用量原料標準總用量 ) 某原料標準組合比例 標準單位成本 或 直接原料產出差異 = 原料實際總用量 某原料標準組合比例 產品實際總產量 X或 Y標準用量 標準單位成本 直接原料組合差異 係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。 當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替 代性，管理人員會在不影響產品品質的情況下，以 最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組

15、合與標準組合（或預算組合）相異 = 原料實際總用量 （某原料實際組合比例某原料標準組合比例） 標準單位成本 直接原料組合差異 係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。 當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替 代性，管理人員會在不影響產品品質的情況下，以 最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組 合與標準組合（或預算組合）相異 =（或實際用量原料實際總用量 ） 某原料標準組合比例 標準單位成本 2、直接人工產出差異與組合差異 直接人工之產出差異 = (實際總工時標準總工時 ) 某人工標準工時比例 標準工資率 或 = (實際總工時 某人工標準工時比例 ) (產品實際總產量 技術工或非技術工標準工時 ) 標準工資率 直接人工組合差異 = (實際總工時標準總工時 ) 某人工標準工時比例 標準工資率 或 = (實際總工時 某人工標準工時比例 ) (產品實際總產量 技術工或非技術工標準工時 ) 標準工資率