会计报表编制前的准备工作

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1、 第六章 会计报表编制 前的 准备工作 期末账项的调整 财产清查 资产期末计价 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 1 第一节 期末账项的调整 会计处理基础 应计账项的调整 递延账项的调整 其他账项的调整 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 2 一、会计处理基础 收入和费用的收支期间与应归属期间 收付实现制与权责发生制 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 3 （一）收入和费用的收支期 与应归属期间 收支期间 是指收入和费用的实收实付期间 ， 即收 入收到了现款 （ 现金或银行存款等 ） 和费用 支付现款 （ 现金或银行存款等 ） 的会计期间

2、 。 归属期间 是指按会计准则的规定应确认收入和费 用的会计期间 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 4 （二）收付实现制与权责发生制 收付实现制 又称现金收付制或实收实付制。该会 计处理基础在确定本期的收入和费用时，是 以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是 在本期实际收到的收入和实际支付的费用， 不论其是否应归属于本期，都作为本期的收 入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到 的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属 于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 收付实现制下不存在对账簿记录于期 末进行调整的问题。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 5 权责发生

3、制 又称应计制或应收应付制。该处理基础在 确定本期的收入和费用时，是以款项的应收 应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认 的收入，不管其款项是否收到，都作为本期 的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管 其款项是否付出，都作为本期的费用处理。 反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款 项在本期实际已经收到并入账，都不作为本 期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即 使其款项在本期实际已经付出并入账，都不 作为本期的费用处理。 我国 企业会计准则基本准则 第九条 明确规定企业应当以权责发生制为基础进行 会计确认 、 计量和报告 。 因此 ， 按照权责发 生制的要求 ， 需要对应计项目 （ 包括应计费

4、用 、 应计收入 ） 以及递延项目 （ 包括预付费 用 、 预收收入 ） 进行适当的账项调整 。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 6 二、应计账项的调整 应计费用的账项调整 应计费用是指确认期在当期，实际支 付期在以后期的费用事项，表现为企业在 支付款项前就享受了某些服务，从而形成 了企业偿付的责任。因此，按权责发生制 的要求，对该类会计事项编制调整分录时， 一方面要确认当期应负担的费用；另一方 面要确认相应的负债。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 7 例： 企业 2012年 1月 1日向银行借入为期半年的借 款 10万元 ， 年利率 12%。 按借

5、款合同规定到期一次 还本付息 。 根据上述业务 ， 在 2012年 1月 31日 ， 企业实际 上形成了应付未付利息 1000元；应编制调整分录 如下： 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 从 2月至 5月末都应预提应由各月负担的利息费 用 1000元 ， 会计分录同上 。 到 6月底实际支付利息 时 ， 应编会计分录如下： 借：应付利息 5 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 6000 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 8 应计收入的账项调整 应计收入是指确认期在当期 ， 实际收款期在以 后期的收入事项 。 它的发生是由于企业在会计期 内销售了商品

6、或提供了劳务 ， 但货款并未实际收 到 。 因此 ， 按权责发生制的要求 ， 对该类会计事 项编制调整分录时 ， 一方面要确认当期的收入； 另一方面要确认相应的债权 。 例： 大同公司 2012年 2月份应从购买单位收取 出租包装物的本月租金 2,000元 ， 增值税税率为 17 ， 款尚未收到 。 其会计分录为： 借：应收账款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费 应交增值税 销项税额 340 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 9 三、递延账项的调整 递延费用的账项调整 递延费用是指实际支付期在当期，确 认期在以后期的费用事项。这 类费用的 特点是支付期在先

7、，受益期在后。因而 在支付期就确认为预付费用，其性质类 似于资产，在受益期再转为费用。我们 习惯于称其为待摊费用。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 10 例： 企业与广东大厦签订租房协议：自 2012年 6月 1日至 2013年 12月 31日租用广东大厦第 10层两间办 公室 ， 每月租金 20000元 ， 于协议生效时一次付清 。 企业应在 2012年 6月 1日付款时编制如下会计分 录： 借：长期待摊费用 360000 贷：银行存款 360000 在 6月 30日编制调整分录 ， 将应由本月负担的租 金费用列入当月损益： 借：管理费用 20000 贷：长期待摊费用

8、20000 从 2012年 7月至 2013年 12月 ， 企业每月末都应编 制调整分录如下： 借：管理费用 20000 贷：长期待摊费用 20000 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 11 递延收入的账项调整 递延收入是指实际收款期在当期，确认 期在以后期的收入事项。一般表现为企业 在销售商品或提供劳务之前就已预收货款 或劳务费。因而企业在实际收取货款时， 就应确认为负债类项目，以企业日后提供 的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品 或提供劳务的义务时，收入就全部或部分 地实现了。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 12 例： 大众电视台与天虹电视机厂签

9、订了一份货物买卖合同 。 合 同规定：大众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机 300台 ， 每 台单价 5 000元 ， 货款总额 1 500 000， 并应于 2012年 2月 25日预 付货款总额的 20 ， 天虹电视机厂收款后应于 2012年 3月 25日发 货 ， 大众电视台收货并验收后于 2012年 4月 5日支付余款 。 假如 买卖双方都依法履行了合同 。 2012年 2月 25日收到预付款时 借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 000 2012年 3月 25日发货并办理结算手续时 借：预收账款 300 000 应收账款 1 455 000 贷：主营业务收入 1 5

10、00 000 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 255 000 2012年 4月 5日收到余款时 借：银行存款 1 455 000 贷：应收账款 1 455 000 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 13 四、其他账项的调整 计提折旧 对于企业来说 ， 取得诸如房屋建筑物 、 机器设 备 、 运输设备 、 工具器具等固定资产是为了用 于生产经营活动 。 随着这些固定资产的使用和 时间的推移 ， 固定资产会因磨损和陈旧进而引 起价值损耗 。 这些价值损耗因企业的生产经营 活动而发生 ， 因而应从其经营收入中得到补偿 ， 所以 ， 应确定固定资产在各期发生的价值损耗 额 ，

11、 并将其作为一种折旧费用分配到有关的会 计期间 。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 14 例： A公司 2012年拥有需计提折旧的固定 资产总计为 500000元 ， 其中生产车间为 400000元 ， 行政管理部门为 100000元 ， 企业规定 ， 生产车间固定资产折旧计提 比率为 8%， 行政管理部门固定资产折旧 计提比率 5%。 应编制如下会计分录： 借：制造费用 32000 管理费用 5000 贷：累计折旧 37000 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 15 结清收入和费用账户 会计核算中 ， 收入 、 费用账户是一定会计期间 内积累有关数据

12、的过滤性账户 。 设置这些过滤 性账户是为了提供成本核算和编制利润表所需 要的有用资料 。 期末 ， 这些账户余额应在有关 账户之间进行结清 ， 使该账户的余额变为零 。 如按期将 “ 主营业务收入 ” 、 “ 主营业务成 本 ” 、 “ 销售费用 ” 、 “ 营业税金及附加 ” 、 “ 营业外支出 ” 、 “ 营业外收入 ” 、 “ 管理费 用 ” 、 “ 财务费用 ” 等损益类账户的余额 ， 转 入 “ 本年利润 ” 账户等 。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 16 第二节 财产清查 财产清查的种类 财产清查的内容与方法 财产清查结果的账务处理 2021/4/12 基

13、础会计学 第 3版 孙世荣主编 17 一、 财产清查的意义和种类 概念 财产清查是通过对实物、现金的实地 盘点和对银行存款、往来款项的核对，来 确定各项财产物资和往来款项的实际存量， 查明账存与实存是否相符的一种专门方法。 意义 保证各项财产的安全完整 保证会计资料的真实、准确 可促使财务人员加强自律，保证财 经纪律和结算纪律的执行 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 18 种类 由于企业进行财产清查的对象与范围不 同、目的不同、时间不同，因此，从不同 角度出发，可将财产清查分为以下不同的 种类： 按财产清查的范围分，可将其分为全 面清查和局部清查两种。 按财产清查的时间划分

14、，分为定期清 查和不定期清查两种。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 19 二、财产清查的方法与内容 财产清查的方法 财产清查的内容 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 20 一、财产清查的方法 实地盘点法 （ Periodic inventory system） 技术推算法 (Calculate method) 查询法 (Inquiry method) 账单核对法 (Verification of document) 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 21 实地盘点法 （ Periodic inventory system） 指对被清

15、查的实物 ， 通过实地清点或用计量器进行量 度 （ 点数 、 量尺 、 过磅 ） 来确定其实际数量的一种方法 ， 适用于一般实物资产 。 技术推算法 (Calculate method) 指对被清查的实物 ， 通过计量其体积 ， 然后用一定技 术加以推算 ， 以确定其实际数量的一种方法 。 适用于数 量多 、 体积大或难以逐一清点的实物 。 查询法 (Inquiry method) 指根据账簿记录 ， 采取当面查对或函调方式查对 ， 以确 定财产实有数的一种方法 ， 主要适用于委托加工 、 出租 出借以及应收项目的清查 。 账单核对法 (Verification of document) 指把

16、本单位的账簿记录或单证与对方的账 、 证进行核对 并据以确定资产实有数的一种方法 ， 主要适用于银行存 款和应收项目的清查 。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 22 二、财产清查的内容 现金的清查 银行存款的清查 债权的清查 实物资产的清查 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 23 （一）现金的清查 现金的清查，是通过实地盘点 的方法，确定库存现金的实存 数，再与现金日记账的账面余 额核对，以查明盘盈盘亏情况 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 24 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 25 （二）银行存款的清查 银行

17、存款的清查，是采用与开户银行核对账目 的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账 与开户银行转来的对账单逐笔进行核对的。 核对不符的原因： （ 1）企业、银行双方或单方的记帐错误 （ 2）未达帐项 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 26 未达账项， 是指企业与银行之间，由于凭证传递上 的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另 一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。 具体有以下四种情况： （ 1）企业已收，银行未收的款项 （ 2）企业已付，银行未付的款项。 （ 3）银行已收，企业未收的款项。 （ 4）银行已付，企业未付的款项。 2021/4/12 基础会计学 第 3版

18、 孙世荣主编 27 银行存款余额调节表的编制方法 余额法 (只掌握这种方法） 企业银行存款日记账余额银行已收 、 企业未收款 项银行已付 、 企业未付款项银行对账单余额 企业已收 、 银行未收款项企业已付 、 银行未付款 项 差额法 企业银行存款日记账余额企业已收 、 银行未收 款项企业已付 、 银行未付款项银行对账单余额 银行已收 、 企业未收款项银行已付 、 企业未付 款项 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 28 例： 20 年 10月 31日企业的银行存款日记账的余 额为 43 500元 ， 银行对账单余额为 50 000元 ， 经查 有下列未达账项： (1)银行已代

19、收货款 7 000元 ， 收款通知尚未到 达企业 ， 企业未入账 。 (2)银行代扣电费 400元 ， 银行已入账 ， 账单尚 未到达企业 ， 企业未入账 。 (3)企业 10月 31日将转账支票 6 100元存入银行 ， 银行尚未入账 。 (4)企业 10月 31日已开出转账支票 6 000元 ， 银 行未入账 。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 29 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 30 （ 三）债权的清查 其清查应采用账单核对的方法，在保证企业单位 应收、应付等往来款项账面记录正确无误的基础 上，将所有往来账项分别与对方单位，逐户编制 一式两联

20、的对账单，送交、函递对方单位进行核 对。如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一 联；如核对不符，应在回单上注明不符原因后， 盖章退回发出单位，以便继续查实。发出单位收 到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因， 并按规定的手续和方法加以更正。并编制 “ 往来 款项清查表 ” ，其格式如下表所示。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 31 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 32 （四）实物资产的清查 采用实地盘点和技术推算法。 对存货确定其实有数量，并同时检查其质量情况，根 据 “ 盘存表 ” 填制 “ 账存实存对比表 ” ； 对固定资产其方法是将固定资产

21、卡片与实物进行核对。 账实相符者在卡片中付出标记，账实不符者，如是固 定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、 已提折旧额等；如是固定资产盘盈情况，要对其估价， 以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等。然后 编制 “ 固定资产盘盈盘亏报告单 ” 。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 33 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 34 三、 财产清查结果的帐务处理 财产清查的结果 账户的设置 财产清查结果的账务处理 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 35 一、财产清查的结果 账实相符 账实不相符 2021/4/12 基础会计学 第

22、3版 孙世荣主编 36 二、账户的设置 需要设置 “ 待处理财产损溢 ” 账户 。 分设 “ 待处 理固定资产损溢 ” 和 “ 待处理流动资产损溢 ” 两 个明细分类账户 。 “ 待处理财产损溢 ” 账户的借方登记发生的待处 理盘亏和毁损的金额 ， 待盘亏 、 毁损的原因查明 ， 并经审批后 ， 再从该账户的贷方转入有关账户的 借方；其贷方登记发生的待处理盘盈的金额 ， 待 查明盘盈的原因后 ， 并经审批后从该账户的借方 转入有关账户的贷方 。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 37 三、财产清查结果的账务处理 财产清查结果的处理 须分两步进行：批准 前，应根据已查明属 实

23、的财产盘盈、盘亏 和毁损数，及时编制 会计凭证，据以入账， 使财产物资的实存与 账存相符；经审查批 准后，应根据批准的 处理意见，编制会计 凭证，记入有关账户。 你知道吗 ? 让我想想、 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 38 （一）流动资产清查结果的账务处理 首先应通过 “ 待处理财产损溢 待处理流动资产损 溢 ” 科目核算。 盘亏时应借记 “ 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 ” 科目，贷记 “ 现金 ” 、 “ 原材料 ” 等科目。 盘盈时应借记 “ 现金 ” 、 “ 原材料 ” 等科目，贷记 “ 待 处理财产损溢 待处理流动资产损溢 ” 科目。 其次，查明原因后，

24、根据具体情况进行调账处理。 定额内的盘亏或查不出原因应增加管理费用； 责任事故造成的损失 ,应由过失人负责赔偿； 非常事故，如自然灾害等不可抗力因素导致的非常损失， 在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出； 如果发生盘盈，则一般冲减管理费用。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 39 （二）固定资产清查结果的账务处理 盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项 资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额， 借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 以前年度损溢调整 ” 科目 。 因以前年度损益调整而增加的所得税费用， 借记 “ 以前年度损溢调整 ” 科目

25、，贷记 “ 应交税费 ” 科目。 最后结转以前年度损溢调整净增加额时 借记 “ 以前 年度损溢调整 ” 科目，贷记 “ 利润分配 未分 配利润 ” 科目 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 40 （二）固定资产清查结果的账务处理 盘亏的固定资产 按其账面价值，借记 “ 待处理财产损溢 待处理固 定资产损溢 ” 科目，按已提折旧，借记 “ 累计折旧 ” 科目，按固定资产原值贷记 “ 固定资产 ” 科目。 盘亏的固定资产报经批准转销时，不论是否自然灾 害等不可抗力的原因均按扣除过失人和保险公司的 赔偿后的金额，借记 “ 营业外支出 固定资产盘亏 ” 账户，贷记 “ 待处理财产损溢

26、 待处理固定资产损 溢 ” 账户。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 41 2021/4/12 42 固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过 “ 待处理财产损溢 ” 账户 核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应 一并进行处理 固定资产 待处理财产损溢 营业外支出 盘亏或毁损 盘亏等转销 累计折旧 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 练习题 目的： 练习编制银行存款余额调节表 资料： 某公司 2012年 8月 31日银行存款日记账的余额 为 560 000元 ， 银行转来对账单的余额为 740 000元 ， 经过逐笔核对发现有下列未达账项： 企业收到销货款 20 000元 ， 已记银行存款增加 ， 银 行尚未记增加； 企业支付购料款 180 000元 ， 已记银行存款减少 ， 银行尚未记减少； 银行代收某公司汇来购货款 100 000元 ， 银行已登 记存款增加 ， 企业尚未记增加； 银行代企业支付购料款 80 000元 ， 银行已登记存款 减少 ， 企业尚未记减少 。 要求： 根据以上资料编制银行存款余额调节表 。 2021/4/12 基础会计学 第 3版 孙世荣主编 43