会计要素与会计等式基本简介

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1、会计要素与会计等式基本简介 利润表 会企：02表编制单位：中国石油化工股份有限公司 2007年12月31日 单位：百万元项目本期金额营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费员财务费用加：投资收益营业利润加：营业外收入减：营业外支出利润总额减：所得税净利润882,353733,48129,18118,86728,7754,07621,38420,42267,0115,9631,68471,29016,60754,683资产负债表、利润表是什么？l资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计报表l利润表反映企业在某一会计期间经营成果（收入、费用、利润）的会计报表

2、第二章 会计要素与会计等式第一节 企业对象第二节 会计要素第三节 会计等式第四节 会计事项第一节 会计对象一、会计对象的概念二、企业的经济活动三、企业的资金运动一、会计对象的概念会计对象：会计所要核算与控制的内容会计对象：会计所要核算与控制的内容广义的会计对象：整个社会的再生产过程广义的会计对象：整个社会的再生产过程狭义的会计对象：特定经济组织的经济活动及其狭义的会计对象：特定经济组织的经济活动及其资金活动资金活动二、企业的经济活动l企业的经济活动是指企业在社会再生产过程中所要承担与执行的任务l制造企业l供应、生产、销售l商品流通企业l商品购进、商品销售三、资金运动l资金是企业拥有的库存现金、

3、银行存款和房屋、建筑物、机器设备、以及材料、燃料等各项财产物资的货币化表货币化表现现。l资金具有数量和形态l货币资金、固定资金、储备资金、生产资金、成品资金l工业企业的资金运动表现为：资金进入企业资金在企业内部的循环与周转资金退出企业供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程库存现金等库存现金等货币资金货币资金原材料等原材料等储备资金储备资金在产品等在产品等生产资金生产资金产成品等产成品等成品资金成品资金机器设备、房屋建筑物机器设备、房屋建筑物固定资金固定资金资金资金进入进入资金资金退出退出库存现金等库存现金等货币资金货币资金支付工资及其他费用支付工资及其他费用资金循环和周转资金循环和周

4、转折旧折旧制造企业的资金运动采购过程采购过程销售过程销售过程货币资金货币资金商品资金商品资金更多的货币资金更多的货币资金资金资金进入进入部分资金重新投入企业经营活动部分资金重新投入企业经营活动商品流通企业的资金运动部分资金部分资金退出企业退出企业第二节 会计要素一、反映财务状况的会计要素二、反映经营成果的会计要素会计要素l会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类基本分类。l会计要素是对会计主体的经济活动及其资金运动所作的基本分类基本分类。l会计要素为会计确认、计量提供依据，为财务报表构筑基本框架。一、反映财务状况的会计要素（静态）l资产l负债l所有者权益（一）资产l资产

5、的概念与特征l资产的确认l资产的分类资产的概念l资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征l资产是资源，该资源预期会给企业带来经济利益l新的研发支出l资产应当由企业拥有或控制l融资租入固定资产l资产由过去的交易或事项形成l拟购买的物资l与该资源有关的经济利益很可能流入企业l该资源的成本或者价值能够可靠地计量资产的确认某项资源如果要被确认为资产，该资源首先应当满足资产的定义，其次还应当同时满足这两个条件资产的分类l按流动性分为：流动资产非流动资产注：流动与非流动的划分使用1年或者一个营业周期为标准流动资产项目l货币资金 库存现金 银行存

6、款 l应收及预付款项 应收帐款 应收票据预付帐款 其他应收款l交易性金融资产l存货原材料生产成本（在产品、半成品）库存商品（产成品）l可供出售的金融资产l持有至到期的投资l长期股权投资l固定资产 房屋、建筑物、机器、设备等l累计折旧l固定资产清理l无形资产 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等非流动资产（二）负债l负债的概念与特征l资产的确认l资产的分类负债的概念l负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征l负债是企业承担的现实义务l非潜在义务l法定义务和推定义务l负债是由过去的交易或事项形成的l负债的清偿会导致经济利益流出企业l清偿形式可以

7、多样l特殊情况：举新债还旧债补充：现时义务与潜在义务潜在义务：即为有可能发生的义务，但是不确定。如甲公司起诉乙公司，要求乙公司将一栋房屋归还给甲公司，法院判决之前，对于乙公司而言，就承担一种有可能归还资产的义务，即潜在的义务，属于或有负债。现时义务：即已经承担的义务。比如甲公司欠某银行一笔借款到期尚未归款，银行向法院起诉，要求甲公司偿还。此种情况下在法院判决之前，甲公司已经承担了一项现时的义务，即甲公司必须归还借款，只不过罚款、诉讼费等的金额还不确定。补充：法定义务和推定义务法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业

8、向银行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。法定义务，比如，你买了别人的货，当然要给别人钱，这就是法定义务推定义务，比如，你卖货给别人，那这货如果出现质量问题，应该由你负责退换或修理，这就是推定义务 负债的确认l与该义务有关的经济利益很可能流

9、出企业l不确定性的问题（50%）l未来流出的经济利益的金额能够可靠计量l考虑时间价值等因素l推定义务的金额的最佳估计负债的分类l按照负债的流动性可分为：流动负债自资产负债表日起一年或一个营业周期内偿还为交易目的而持有或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后资产负债表日后1年以上的负债非流动负债划分要看实际在资产负债表日后一年内偿还与否p51l短期借款l交易性金融负债l应付帐款 l预收帐款 l应付职工薪酬l应付股利l应交税费流动负债非流动负债l长期借款l应付债券l长期应付款l补偿贸易：国际贸易中以产品偿付进口设备、技术等费用的贸易方式。它既是一种贸易方式也是一种利用外资的形式。其基本特点是：买

10、方以赊购形式向 卖方购进机器设备、技术知识等，兴建工厂企业，投产后以所生产的全部产品、部分产品或双方商定的其他商品，在一定期限内，逐步偿还贷款本息。（三）所有者权益l所有者权益的概念与特征l所有者权益的分类所有者权益的概念l所有者权益也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的特征l所有者权益一般不需要企业偿还，但企业发生减值、清算等情况例外l企业清算时，只有在清偿所有的负债以后，才能将剩余资产返还给所有者l所有者权益起初需由所有者投入，而且所有者有权参与企业利润的分配，并需承担企业的经营风险l随着企业生产经营活动的进行，所有者权益通常会因企业实现利润或发生亏损以及其

11、他原因而发生增减变动l所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量，不是独立的会计要素所有者权益的分类l所有者投入的资本实收资本或股本l直接计入所有者权益的利得和损失资本公积（被投资企业的除净损益外其它所有者权益变动、可供出售金融资产的公允价值变动）l留存收益盈余公积未分配利润所有者投入的资本资本溢价直接计入所有者权益的利得和损失利得和损失直接计入当期利润的利得和损失日常经营经营活动的当期利润注册资本/股本资本公积留存收益盈余公积未分配利润来源来源类别类别/项目项目实收资本/股本资本公积科目科目出售产品出售原材料出租固定资产出租无形资产出售固定资产出售无形资产被投资企业的除净损益外其它所有者权益变动

12、、可供出售金融资产的公允价值变动二、反映经营成果的会计要素l收入l费用l利润（一）收入l收入的概念与特征l收入的确认l收入的分类 收入的概念l收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的特征l收入是从企业在日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的l收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之l收入最终导致企业所有者权益的增加l收入只包括本企业经济利益的流入，并不包括本企业为第三方或客户代收的款项收入的确认l与收入相关的经济利益很可能流入企业l经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少l经济利益的流入额能够可

13、靠计量收入的分类l按企业所从事日常活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入l按照企业经营业务的主次分类 主营业务收入 其他业务收入：在日常活动中并不经常发生，但其与企业的经营目标有关，比如制造企业出售原材料、出租固定资产和无形资产补充：利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：（1）直接计入所有者权益的利得；（2）直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：（1）直接计入所有者权益的损失；（2）直接计入当期利润的损失。营业外收

14、入或营业外支出固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入、政府补助 在对收入、利得两者做出区别时，要注意以下几点：(1)利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。(2)利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益。比如，企业接受政府的补贴、因其他企业违约收取的违约金、流动资产价值的变动等。(3)利得在利润表中通常以净额反映。收入和利得收入（广义）收入（狭义）直接计入当期利润的利得营业外收入其它业务收入营业收入或主营业务收入直接计入所有者权益的利得利得（二）费用l费用的概念与特征l费用的确认l费用的分类费用的概念l

15、费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的特征l费用是从企业在日常活动中发生的经济利益的流出（可以从收入中得到抵补）l费用可能表现为负债的增加，或资产的减少，或两者兼而有之l收入最终导致企业所有者权益的减少费用的确认l与费用相关的经济利益很可能流出企业l经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加l经济利益的流出额能够可靠计量费用的分类l按企业发生费用的经济用途不同分类生产费用（成本）：为生产产品而发生的各种资金耗费直接材料直接人工制造费用期间费用：不计入产品成本而需要在发生时直接计入当期损益的费用销售费用管理费用财务费用职职工

16、工工工资资生产工人生产车间管理岗位人员销售机构的职工行政管理人员费用和损失费用（广义）费用（狭义）直接计入当期利润的损失营业外支出期间费用生产费用直接计入所有者权益的损失损失固定资产或无形资产处置净损失、债务重组损失、赔款或罚款支出、捐赠支出等（三）利润l利润的概念与特征l利润的分类利润的概念l利润是指企业在一定会计期间的经营成果主要特征主要特征l形成主要依赖于收入和费用的发生，本质上不形成主要依赖于收入和费用的发生，本质上不是一种独立的会计要素是一种独立的会计要素l权责发生制的基础使得实现利润不完全等同于权责发生制的基础使得实现利润不完全等同于取得的货币资金取得的货币资金l本质属于企业的所有

17、者权益本质属于企业的所有者权益l实现的利润应当予以分配，发生的亏损应当予实现的利润应当予以分配，发生的亏损应当予以弥补以弥补利润的分类l营业利润l利润总额l净利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -期间费用利润总额=营业利润 +营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第三节 会计等式 投资人权益 （所有者权益）资产 权益 债权人权益 （负债）一、静态会计等式资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益静态会计等式能体现三者之间的关系，能表明企业在一定会计日期所拥有或者控制的资源以及债权人和所有者对企业资产所具有的要求权。二、动态会计等式l收入-费用=利润l资产

18、=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润第四节 会计事项及其种类l会计事项的概念l会计事项的种类及其对会计等式的影响一、会计事项的概念l会计上将企业在生产经营活动过程中发生的、能够引起会计要素增减变动的经济活动称为会计事项。二、会计事项的种类及其对会计等式的影响l引起资产内部此增彼减的会计事项l引起权益内部此增彼减的会计事项引起负债内部此增彼减的会计事项引起所有者权益内部此增彼减的会计事项引起负债增加所有者权益减少的会计事项引起所有者权益增加负债减少的会计事项l引起资产和权益同增的会计事项引起资产和负债同增的会计事项引起资产和所有者权益同增的会计事项l引起资产和权益同减的会计

19、事项引起资产和负债同减的会计事项引起资产和所有者权益同减的会计事项资产增加资产减少权益增加权益减少1234 资产 负债 所有者权益 （1）+-（2）+-（3）+-（4）+-（5）-+（6）+（7）+（8）-（9）-1234结论l企业任何会计事项的发生，无论引起会计要素发生怎样的增减变动，均不会破坏会计等式的平衡关系l有些会计事项的发生，不仅不会破坏会计等式的平衡关系，而且能够使企业的资金总额保持不变。如（1）（5）l有些会计事项的发生，虽然不会破坏会计等式的平衡关系，却会引起资金总额有所增减。如（6）（9）结论会计等式是设置帐户、复式记帐、编制资产负债表的理论依据本章需要重点掌握的6个问题l会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润l会计要素之间既相互独立，又具有一定的联系l资产、负债和所有者权益反映企业一定日期的财务状况，构成资产负债表l收入、费用和利润反映企业一定时期的经营成果，构成利润表本章需要重点掌握的6个问题l会计等式可以揭示会计要素之间的关系：资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）l会计等式是设置帐户、复式记帐、编制资产负债表的理论依据