第1章 国际税收

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1、国际税收国际税收International Taxation胡霞5/3/2023国际税收国际税收11国际税收 胡霞第第1 1章章 国际税收导国际税收导论论 1.1 1.1 国际税收的含义国际税收的含义 1.2 1.2 国际税收问题的产生国际税收问题的产生 1.3 1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势5/3/2023国际税收国际税收12国际税收 胡霞1.1国际税收的含义国际税收的含义 v1.1.1 什么是国际税收什么是国际税收v1.1.2 国际税收的本质国际税收的本质v1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别国际税收与国家税收的联系和区别5/3/20233国际税收 胡霞1.1国际税收的

2、含义国际税收的含义v1.1.1 什么是国际税收什么是国际税收(International Taxation)国际税收，是指在国际税收，是指在开放的经济条件开放的经济条件下因纳税下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税税收问题和税收现象。收问题和税收现象。国际重复征税及其减除办法国际重复征税及其减除办法降低关税壁垒降低关税壁垒国际避税与反避税国际避税与反避税国际税收协定国际税收协定5/3/20234国际税收 胡霞1.1国际税收的含义国际税收的含义v1.1.2 国际税收的本质国际税

3、收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。与国之间的税收关系。这种这种国家之间的税收关系国家之间的税收关系就是国际税就是国际税收的本质。收的本质。5/3/20235国际税收 胡霞1.1国际税收的含义国际税收的含义v国家之间的税收关系主要表现在：国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的税收国与国之间的税收分配分配关系关系 主要是对同一课税对象由哪国征税或征多少税的税收权益划分主要是对同一课税对象由哪国征税或征多少税的税收权益划分问题。问题。2.国与国之间的税收国与国之间的税收协

4、调协调关系关系（1）合作性协调：国家之间通过谈判达成协议。）合作性协调：国家之间通过谈判达成协议。（2）非合作性协调：一个国家由于其他国家竞争压力的驱）非合作性协调：一个国家由于其他国家竞争压力的驱使，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整使，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度。自己的税收制度。5/3/20236国际税收 胡霞1.1国际税收的含义国际税收的含义v1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别国际税收与国家税收的联系和区别 v国际税收与国家税收的联系主要表现在：国际税收与国家税收的联系主要表现在：（1）国家税收是国际税收的基础；）国家税收是国际税收的基础

5、；（2）国家税收又要受到国际税收方面一些因）国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响。素的影响。5/3/20237国际税收 胡霞1.1国际税收的含义国际税收的含义v国际税收与国家税收的区别国际税收与国家税收的区别v主要表现在：主要表现在：（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收税收问题和税收关系关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的）国家税收涉及的

6、是国家在征税过程中形成的国家与纳税国家与纳税人人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的互作用所形成的国与国国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；之间的税收分配关系和税收协调关系；（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种没有自己单独的税种。5/3/20238国际税收 胡霞1.1国际税收的含义国际税收的含义v在分析国际税收与国家税收的关系问题时在分析国际税收与国家税收的关系问题

7、时特别需要注意特别需要注意：不能把国际税收与不能把国际税收与涉外税收涉外税收相混淆。相混淆。不应把一国政府根据本国税法对不应把一国政府根据本国税法对外国居民的外国居民的境内所得和本国居民的境外所得境内所得和本国居民的境外所得（统称为跨（统称为跨国纳税人的跨国所得）课征的税收视同为国国纳税人的跨国所得）课征的税收视同为国际税收。际税收。一国政府专门为本国一国政府专门为本国境内的外国人、外国境内的外国人、外国企业或外商投资企业企业或外商投资企业设置的税收。设置的税收。5/3/20239国际税收 胡霞1.2税收分类税收分类v1.2税收分类税收分类1.商品课税的分类商品课税的分类2.所得课税的分类所得

8、课税的分类3.财产课税的分类财产课税的分类5/3/202310国际税收 胡霞1.2 税收分类税收分类v商品课税（也称流转税）的分类：商品课税（也称流转税）的分类：v国内商品税：国内商品税：增值税：以增值额（增值税：以增值额（产品在某一阶段的销售额扣除投入的原材料、产品在某一阶段的销售额扣除投入的原材料、中间产品等物耗后的余额中间产品等物耗后的余额）为计税依据的税种，生产领域和流通领）为计税依据的税种，生产领域和流通领域的货物销售都属于增殖税征税范围。域的货物销售都属于增殖税征税范围。营业税：指对服务业的营业额、转让无形资产、销售不动产等征收营业税：指对服务业的营业额、转让无形资产、销售不动产等

9、征收的税种。的税种。消费税：以消费品和消费行为的流转额为课税对象。消费税：以消费品和消费行为的流转额为课税对象。v关税：指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收关税：指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收。进口税（进口税（Import Duties，对进口商品课征的关税对进口商品课征的关税）出口税（出口税（Export Duties，对出口商品课征的关税对出口商品课征的关税）过境税（过境税（Transit Duties，对过境商品课征的关税对过境商品课征的关税）5/3/202311国际税收 胡霞1.2 税收分类税收分类v所得课税的分类所得课税的分类：个人所得税个人所得税v分类所得

10、税制：对各类所得分别按照不同的税率和方式分别课征。分类所得税制：对各类所得分别按照不同的税率和方式分别课征。v综合所得税制：对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一的综合所得税制：对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一的税率和方式征税。税率和方式征税。v混合所得税制：将纳税人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一类混合所得税制：将纳税人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的税率和方式纳税。或几类所得，各部分分别按不同的税率和方式纳税。公司所得税：一般采用综合所得税制，但有些国家对公司所得税：一般采用综合所得税制，但有些国家对资本利得资本利得规定规定

11、较低的税率。较低的税率。预提所得税：是按预提所得税：是按预提方式预提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付（即由所得支付人在向所得受益人支付所得时为其代扣代缴税款）课征的一种个人所得税或公司所得税。所得时为其代扣代缴税款）课征的一种个人所得税或公司所得税。v课税对象一般为股息、利息、特许权使用费课税对象一般为股息、利息、特许权使用费。5/3/202312国际税收 胡霞1.2 税收分类税收分类v财产课税的分类：财产课税的分类：1、对纳税人拥有的财产课征的税收：、对纳税人拥有的财产课征的税收：v个别财产税个别财产税 v一般财产税（又称财富税）：如法国一般财产税（又称财富税）：如法国2、对纳税人转移

12、的财产课征的税收、对纳税人转移的财产课征的税收v赠与税赠与税：对纳税人生前转移的财产进行的课税；：对纳税人生前转移的财产进行的课税；v死亡税死亡税：对纳税人死后转移的财产即遗产进行的课税，：对纳税人死后转移的财产即遗产进行的课税，分遗产税和继承税。分遗产税和继承税。5/3/202313国际税收 胡霞1.3 税收对国际经济活动的影响税收对国际经济活动的影响v1.3税收对国际经济活动的影响税收对国际经济活动的影响1.商品课税对国际贸易的影响商品课税对国际贸易的影响v关税与国际贸易：关税的壁垒作用关税与国际贸易：关税的壁垒作用v国内商品税与国际贸易国内商品税与国际贸易2.所得课税对国际投资的影响所得

13、课税对国际投资的影响v对国际直接投资的影响：对国际直接投资的影响：东道国东道国所得课税对国际直接投资的影响所得课税对国际直接投资的影响居住国居住国所得课税对国际直接投资的影响所得课税对国际直接投资的影响v对国际间接投资的影响：对国际间接投资的影响：从东道国角度：东道国所得税制度对从东道国角度：东道国所得税制度对小股权比重的股票国际投资小股权比重的股票国际投资的影的影响与对国际直接投资的影响相似；对响与对国际直接投资的影响相似；对债券国际投资债券国际投资影响最大的是利息影响最大的是利息预提税。预提税。从居住国角度：是否允许纳税人进行外国税收抵免直接关系到跨国间从居住国角度：是否允许纳税人进行外国

14、税收抵免直接关系到跨国间接投资的总体税负水平。接投资的总体税负水平。3.财产课税对国际投资的影响财产课税对国际投资的影响（下页）（下页）5/3/202314国际税收 胡霞1.3税收对国际经济活动的影响税收对国际经济活动的影响v分析财产课税与所得课税的等效性分析财产课税与所得课税的等效性：v所得课税是对财富的流量即增量课税，财产课税是对财富的存所得课税是对财富的流量即增量课税，财产课税是对财富的存量课税。量课税。例如，假定资产价值为例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为元，市场年利率为10%，这时资产的年收，这时资产的年收益为益为100元，如果政府课征元，如果政府课征5%的财产税，税额为的

15、财产税，税额为50元，这相当于对资产收元，这相当于对资产收益课征益课征50%的所得税。的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设设V为资产的价值，为资产的价值，Y为资产的年收益，为资产的年收益，i为市场利息率，则有：为市场利息率，则有：YiV或或VYi 设财产税税率为设财产税税率为tp，所得税税率为，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：必须有：tp Yi ty Y 或或ty tp/i 在上面的例子中，财产税税率在上面的例子中，财产税税率tp为为5%，市场利息率，市场利息率i为为10%

16、，因而所得税税，因而所得税税率率ty一定等于一定等于50%。因此，财产税税率过高与所得税税率过高一样都是不利于吸引外资的；因此，财产税税率过高与所得税税率过高一样都是不利于吸引外资的；同时也要注意财产税的国际重复征税问题。同时也要注意财产税的国际重复征税问题。5/3/202315国际税收 胡霞1.4国际税收问题的产生（以下部分自学）国际税收问题的产生（以下部分自学）v1.4 国际经济发展与国际税收问题的产生国际经济发展与国际税收问题的产生1.商品课税国际协调活动的产生商品课税国际协调活动的产生2.所得课税国际税收问题的产生所得课税国际税收问题的产生3.财产课税国际税收问题的产生财产课税国际税收

17、问题的产生5/3/202316国际税收 胡霞1.5 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势 v1在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容；容；v2在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止烈，为了防止“财政降格财政降格”(fiscal degradation)的的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调；进行协调；v3随着地区性国际

18、经济一体化的不断发展，区域性的随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景；国际税收协调将会有更为广阔的前景；v4各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为；付跨国纳税人的国际避税和偷税行为；v5随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。5/3/202317国际税收 胡霞经合组织经合组织30个成员国公司所得税税率变化（一）个成员国公司所得税税率变化（一）

19、国国 别别 1996年年 2002年年1996-2002年的变化年的变化 澳大利亚澳大利亚 36.0 30.0 6 奥地利奥地利 34.0 34.0 0 比利时比利时 40.2 40.2 0 加拿大加拿大 44.6 38.6 6 捷克捷克 39.0 31.0 8 丹麦丹麦 34.0 30.0 4 芬兰芬兰 280 29.0 1 法国法国 36.7 34.3 2 德国德国 57.4 38.4 19 希腊希腊 40.0 350 5 匈牙利匈牙利 33.3 18.0 15 冰岛冰岛 33.0 18.0 15 爱尔兰爱尔兰 38.0 16.0 22 意大利意大利 53.2 40.3 13 日本日本 5

20、1.6 42.0 10 韩国韩国 33.0 29.7 35/3/202318国际税收 胡霞经合组织经合组织30个成员国公司所得税税率变化个成员国公司所得税税率变化 卢森堡卢森堡 40.3 30.4 10 墨西哥墨西哥 34.0 35.0 1 荷兰荷兰 35.0 34.5 1 新西兰新西兰 33.0 33.0 0 挪威挪威 28.0 28.0 0 波兰波兰 400 28.0 12 葡萄牙葡萄牙 39.6 33.0 7 斯洛伐克斯洛伐克 25.0 西班牙西班牙 35.0 35.0 0 瑞典瑞典 28.0 28.0 0 瑞士瑞士 28.5 24.5 4 土耳其土耳其 44.0 33.0 11 英国英

21、国 33.0 30.0 3 美国美国 400 400 0 30国平均国平均 37.6 31.4 6表表1.1 经合组织经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表个成员国公司所得税税率变化一览表 （中央或联邦与省或州两级税率之和）（中央或联邦与省或州两级税率之和）单位：单位：%5/3/202319国际税收 胡霞1.3 国际税收的发展趋势国际税收的发展趋势v电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题些新的课题：(1)电子商务交易中客户所在国电子商务交易中客户所在国(所得来源国所得来源国)是否应是否应对国外销售商的经营所得征税。对国外销售商的经营所得

22、征税。(2)在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。一定困难。(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。偷税和避税行为的办法。5/3/202320国际税收 胡霞复习思考题复习思考题v1 什么是国际税收什么是国际税收?它的本质是什么它的本质是什么?v2 国际税收与国家税收的联系和区别是什国际税收与国家税收的联系和区别是什么么?v3 税收对国际经济活动的影响有哪些税收对国际经济活动的影响有哪些?v4.国家之间的税收分配关系是如何产生的国家之间的税收分配关系是如何产生的?v5.未来国际税收的发展趋势是什么未来国际税收的发展趋势是什么?5/3/202321国际税收 胡霞