第九章-商品税

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1、商品税概述商品税概述增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税19.1商品税概述商品税概述 9.1.1 商品税的特点商品税的特点 所谓商品税，是对商品与劳务的交易额所谓商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象是所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。我国现行的，所以通常又称为流转课税。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税。于商品税。21商品课税的特点：商品课税的特点：（1 1）商品课税是对物税。）商品课税是对物税。（2 2

2、）商品课税是以商品价值的流转额为课税基础。）商品课税是以商品价值的流转额为课税基础。（3 3）商品课税存在着重复征税问题。）商品课税存在着重复征税问题。每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次税，因而形成重复课税（增值税除外）。税，因而形成重复课税（增值税除外）。（4 4）商品课税存在着税负转嫁现象。）商品课税存在着税负转嫁现象。税负转嫁是商品课税的基本特性。税负转嫁是商品课税的基本特性。32商品税的优缺点商品税的优缺点优点优点（1）负担普遍。）负担普遍。（2）收入充裕。）收入充裕。（3）征收方便，易于）征收方便，易于管理。管理。（4）抑制特

3、定消费品）抑制特定消费品的消费。的消费。弊端弊端（1）不符合纳税能力）不符合纳税能力原则。原则。（2）不符合税收的公）不符合税收的公平原则。平原则。（3）商品税缺乏弹性。）商品税缺乏弹性。49.1.2 商品税的分类商品税的分类以商品课税的课税对象为以商品课税的课税对象为标准标准一般消费税、个别消费税一般消费税、个别消费税以课税环节为标准以课税环节为标准单阶段课征、多阶段课征单阶段课征、多阶段课征以商品的计税依据为标准以商品的计税依据为标准从价税和从量税从价税和从量税以商品课税的课征地点为以商品课税的课征地点为标准标准国内商品税、国外商品税国内商品税、国外商品税以是否存在税负转嫁问题以是否存在税

4、负转嫁问题为标准为标准直接消费税、间接消费税直接消费税、间接消费税59.1.3 商品税的演变过程商品税的演变过程1关税关税国境关税最早出现在英国，其他国家在到国境关税最早出现在英国，其他国家在到19世纪世纪中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进：制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进：课征的政策目标：课征的政策目标：收入收入 经济政策经济政策课征方法：课征方法：实物课征实物课征 货币课征货币课征课征地域：课征地域：国内区域间关税国内区域间关税 国境关税国境关税62营业税、货物税等营业税、货物税等 营业税首创

5、于营业税首创于17911791年的法国，其后各国相继仿行。年的法国，其后各国相继仿行。货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生产与销售阶段，是对消费品课税。产与销售阶段，是对消费品课税。3增值税增值税 增值税这一概念增值税这一概念19171917年由美国耶鲁大学的亚当斯年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。这与现在的增值概念相近。19211921年德国

6、西蒙斯正式提年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到增值税的实践活动直到19501950年代才在法国开始。年代才在法国开始。79.2 增值税增值税9.2.1 增值税概述增值税概述 增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。环节的增值额为征税对象的一种税。1什么是增值额？什么是增值额？（1 1）从理论上讲，增值额相当于商品价值）从理论上讲，增值额相当于商品价值 （C+V+MC+V+M）的（）的（V+MV+M）部分。就是商品价值扣除在）部分

7、。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+MV+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。工资、利息、租金、利润之和。8（2 2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。生产至流通各个经营环节的增值额之和。（3 3）就

8、各个生产单位而言，增值额是这个单位的）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。项目后的余额。理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。产折旧等。92实行增值税的原因实行增值税的原因 增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。转税。随着经济的

9、不断发展，传统的全值流转税越随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在：来越不适应经济发展的需要，主要表现在：（1 1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。的现象。（2 2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。（3 3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。）传统的全值流转税不适应国际贸

10、易发展的需要。10法国对传统营业税的改革法国对传统营业税的改革第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产品征收，中间产品一律免税。品征收，中间产品一律免税。第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分段征收、分段扣税的征收制度。段征收、分段扣税的征收制度。允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款进行扣除。进行扣除。第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额 119.2.2 增值税的效率与公平分析增

11、值税的效率与公平分析1增值税类型增值税类型课税增值额课税增值额计税依据计税依据特点特点生产型生产型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额项目后的余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润和折旧之和和折旧之和 不允许扣除固定资产的不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分于非固定资产的那部分生产资料的税额生产资料的税额 收入型收入型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产

12、的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的间性产品价值和资本品折旧后的余额余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润和折旧之和和折旧之和 折旧不从税基中扣除折旧不从税基中扣除 消费型消费型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的间性产品价值和资本品折旧后的余额余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润之和之和 税基中不包括折旧税基中不包括折旧 122增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析 从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运从效率的角度看，规范化的增

13、值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。发挥调节作用。从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增值税本身并不可能彻底改变其不公平性。值税本身并不可能彻底改变其不公平性。139.2.3 中国增值税及其改革中国增值税及其改革1我国现行增

14、值税制的主要内容我国现行增值税制的主要内容（1）征税对象：）征税对象：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面：增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面：销售货物和进口货物销售货物和进口货物货物货物有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产屋和其他建筑物等不动产销售销售有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、有偿转让货物的所有权（有偿：包括

15、从购买方取得货币、货物或其他经济利益）货物或其他经济利益）进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收视同销售货物视同销售货物混合销售：混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务14（2）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。税人。我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分

16、为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限用专用发票等权限小规模纳税人小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。关代开专用发票。（3）税率）税率一般纳税人的增值税税率主要分为一般纳税人的增值税税率主要分为13%13%和和17%17%两档；两档；小规模小规模纳税人的税率为纳税人的税率为6%6%，从，从19981998年

17、年7 7月月1 1日起，商业企业小规模纳日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率由税人的增值税征收率由6%6%降为降为4%4%。15（4）增值税应纳税额的计算）增值税应纳税额的计算 方法方法计算公式计算公式适用范围适用范围一般一般计计算方法算方法应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税额当期进项税额额当期进项税额 一般纳税人销售货物一般纳税人销售货物和提供应税劳务和提供应税劳务 简简易易计计算方法算方法应纳税额应纳税额=销售额销售额税税率率小小规规模模纳纳税税人人销销售售货物和提供应税劳务货物和提供应税劳务一一般般纳纳税税人人销销售售的的特定货物特定货物 进进口口货货物物计计算方算方法法应纳税额

18、应纳税额=组成计税价组成计税价格格税率税率进口货物进口货物 162我国现行增值税制的改革我国现行增值税制的改革（1）改生产型增值税为消费型增值税）改生产型增值税为消费型增值税生产型增值税所带来的问题：生产型增值税所带来的问题：投资税收负担重，不利于促进产业结构调整和技术升级，从而投资税收负担重，不利于促进产业结构调整和技术升级，从而影响到经济的增长影响到经济的增长。（2）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收）适当扩大增值税征税范围，尽可能保持增值税征收链条的完整链条的完整适当扩大增值税的征税范围，既有利于增值税制的规范化，保适当扩大增值税的征税范围，既有利于增值税制的规范化，保持增值税

19、征收链条的完整；又有利于加强征收管理。持增值税征收链条的完整；又有利于加强征收管理。（3）调整增值税小规模纳税人税收政策）调整增值税小规模纳税人税收政策目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收率偏重，对目前我国小规模纳税人面偏宽，小规模纳税人征收率偏重，对税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分税收征管以及经济和社会发展带来明显的负面影响，必须充分重视妥善加以解决。重视妥善加以解决。适度降低增值税一般纳税人认定标准适度降低增值税一般纳税人认定标准降低增值税小规模纳税人征收率降低增值税小规模纳税人征收率放宽对小规模纳税人开具增值税专用发票的限制放宽对小规模纳税人开具增值税专用发

20、票的限制179.3 消费税消费税9.3.1 消费税概述消费税概述消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统称，它包括：税收的统称，它包括：直接消费税：直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收直接消费税：直接由商品或劳务的消费者或使用者缴纳的税收间接消费税：以消费品的交易数额或数量作为计税依据，由消间接消费税：以消费品的交易数额或数量作为计税依据，由消费品的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收费品的销售者或提供者作为纳税人缴纳的税收消费税按其课征范围的不同：消费税按其课征范围的不同：征收范围征收范围政策意图政策意图征收目的征收

21、目的一般消一般消费税费税对普遍的或一般的消费对普遍的或一般的消费品课征的税收品课征的税收 通常并不用来实现某通常并不用来实现某种特殊的政策目标种特殊的政策目标 取得财政收取得财政收入入 选择性选择性消费税消费税对部分消费品课征的税对部分消费品课征的税收，课征对象是有选择收，课征对象是有选择和有限制的和有限制的 常作为政府的政策工常作为政府的政策工具加以运用具加以运用实现特定的实现特定的政策目标政策目标 189.3.2 消费税的效率与公平分析消费税的效率与公平分析从效率的角度看：从效率的角度看：1.在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因在消费品市场处于均衡状态下，差别消费税将因干扰消费者对消

22、费品的自由选择，而导致经济效干扰消费者对消费品的自由选择，而导致经济效率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费率损失。同样的道理，无差别消费税或统一消费税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产税因不干扰消费者对不同消费品的选择，将不产生替代效应，因此没有经济效率损失。生替代效应，因此没有经济效率损失。2.在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能在市场被扭曲的情况下，征收选择性消费税可能有助于经济效率的提高。有助于经济效率的提高。消费税对资源配置的影响是客观存在的，它可能消费税对资源配置的影响是客观存在的，它可能有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进。有助于效率的提高，也可能妨碍效率的改进

23、。19从公平的角度看：从公平的角度看：传统的观点认为，一般消费税具有累退性。传统的观点认为，一般消费税具有累退性。当对消费品征收统一税时，相同消费的高当对消费品征收统一税时，相同消费的高收入者和低收入者负担相同的税收，从收收入者和低收入者负担相同的税收，从收入分配的角度看，这种税是累退的。而只入分配的角度看，这种税是累退的。而只对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这对奢侈品选择征收的消费税则不仅没有这种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平种缺陷，反而有利于提高整个税制的公平性。性。209.3.3 中国消费税及其改革中国消费税及其改革1我国现行消费税制的主要内容我国现行消费税制的主要内容（1）纳税人

24、）纳税人凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。（2）征税对象）征税对象高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品方面造成危害的特殊消费品不可再生和替代的石油消费品不可再生和替代的石油消费品具有一定财政意义的产品具有一定财政意义的产品21（3）税率）税率消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。消费税采用比例税率和定额税率相结合的做法。（4）消费税应纳

25、税额的计算）消费税应纳税额的计算消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。消费税采用从价定率计征和从量定额计征两种方法。从价定率计征方法从价定率计征方法对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品，采用从价定率计征方法。范的消费品，采用从价定率计征方法。应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率 从量定额计征方法从量定额计征方法对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品实行从量定额计征方法。的消费品实行从量定额计征方法。应纳税额应纳税额=应税消

26、费品数量应税消费品数量单位税额单位税额222我国现行消费税制的改革我国现行消费税制的改革（1）调整征税范围）调整征税范围（2）适当调整税率）适当调整税率（3）调整汽车、摩托车消费税纳税环节）调整汽车、摩托车消费税纳税环节（4）实行价外征收）实行价外征收价外税的表现形式是价税分开，透明度高，消价外税的表现形式是价税分开，透明度高，消费者知道自己要负担多少税收。我国的消费税费者知道自己要负担多少税收。我国的消费税是采用价内征收的方法，消费税与增值税同一是采用价内征收的方法，消费税与增值税同一税基，这样可以避免征收过程中划分税基的麻税基，这样可以避免征收过程中划分税基的麻烦。但对消费者来说，负担的税

27、金有其隐蔽性，烦。但对消费者来说，负担的税金有其隐蔽性，消费税的调节作用被弱化了。消费税的调节作用被弱化了。239.4 营业税营业税9.4.1 营业税概述营业税概述 历史上的营业税往往指的就是全值流转税或周转历史上的营业税往往指的就是全值流转税或周转税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的税。从理论上说，营业税是对从事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商产品销售收入全额为计税依据，按比例税率课征的商品税。营业税的征收环节有单一环节和多环节之分。品税。营业税的征收环节有单一

28、环节和多环节之分。传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税，传统的营业税要求在商品流通的所有环节课税，因此也称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此也称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。因此现代国家课征的营业税，多为单一环节的营业税。作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优作为商品税，营业税具备其易于征管和保证收入等优点。点。249.4.2 营业税的效率与公平分析营业税的效率与公平分析从效率的角度看从效率的角度看营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进营业税以商品或劳务流转额全值为征税对象，不必进行费用扣除或购进扣除，稽征

29、容易，手续便利，管理行费用扣除或购进扣除，稽征容易，手续便利，管理简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实简单，征收费用低。营业税还可以通过产品或行业实行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济行差别税率，实现国家产业政策目标，优化国民经济结构，促进宏观经济效益的提高。结构，促进宏观经济效益的提高。但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种但是多阶段、多环节普遍征收的营业税，会使每一种商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造商品的税负受商品流转交易次数多少的影响。这就造成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生成全能厂生产的产品的税负比专业化分工协作企业生产的产品的税负

30、要来得轻，增加征税的经济成本，阻产的产品的税负要来得轻，增加征税的经济成本，阻碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增碍宏观经济效益的提高。而单阶段征收的营业税和增值税则没有这种缺陷。值税则没有这种缺陷。25从公平的角度看：从公平的角度看：以流转额（或劳务收入额）全值为征税对象进行以流转额（或劳务收入额）全值为征税对象进行课税，不问纳税人经营商品或劳务是否有盈利或课税，不问纳税人经营商品或劳务是否有盈利或盈利多少，只要发生应税行为就征税，同纳税人盈利多少，只要发生应税行为就征税，同纳税人实际负担能力相脱离。实际负担能力相脱离。同时，营业税一般是适宜采取比例税率，不像累同时，营业税一般是适

31、宜采取比例税率，不像累进所得税那样更能体现按能力征税原则。此外，进所得税那样更能体现按能力征税原则。此外，营业税与其他商品税一样具有累退性。营业税与其他商品税一样具有累退性。269.4.3 中国营业税及其改革中国营业税及其改革1我国现行营业税制的主要内容我国现行营业税制的主要内容（1）征税对象）征税对象:指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的经营行为。售不动产的经营行为。（2）纳税人）纳税人:凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人销

32、售不动产的单位和个人（3）税率）税率:根据基本保持原税负和中性、简便原则，对九个税目设置了根据基本保持原税负和中性、简便原则，对九个税目设置了3%、5%二个档次的固定税率和一个幅度税率。二个档次的固定税率和一个幅度税率。（4）营业税应纳税额的计算）营业税应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额应纳税额=营业税营业税税率税率272我国现行营业税制的改革我国现行营业税制的改革 从总体上看，营业税改革应当与增值从总体上看，营业税改革应当与增值税扩大征税

33、范围的改革方案相协调，相应税扩大征税范围的改革方案相协调，相应调整营业税征收范围。调整营业税征收范围。（1 1）调整金融业营业税政策）调整金融业营业税政策（2 2）归并税目、调整税率）归并税目、调整税率（3 3）扩大转让无形资产的征税范围）扩大转让无形资产的征税范围（4 4）取消某些减免税项目）取消某些减免税项目289.5 关税关税9.5.1 关税概述关税概述关税是在边境、沿海口岸和国家指定的其他水、陆、关税是在边境、沿海口岸和国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境和关境的货物或空国际交往通道的关口，对进出国境和关境的货物或物品征收的一种税。关税可以分为进口关税和出口关物品征收

34、的一种税。关税可以分为进口关税和出口关税：税：进口关税是对从国外运入的货物或物品征收的一种关进口关税是对从国外运入的货物或物品征收的一种关税。进口关税是最基本的关税类型，也是国家实行保税。进口关税是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段。护关税或财政关税政策的基本手段。出口关税是对本国出口的货物或物品征收的一种关税。出口关税是对本国出口的货物或物品征收的一种关税。征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物具有垄征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物具有垄断性，二是出于保护目的。断性，二是出于保护目的。299.5.2 关税类型关税类型1按关税政策分类按关税政策分类 财政关

35、税是主要为了发挥关税的财政职能，财政关税是主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。财以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。财政关税一般把进口商品的数量多、消费量大的商政关税一般把进口商品的数量多、消费量大的商品列入征税对象范围，从而使收入充足可靠。品列入征税对象范围，从而使收入充足可靠。保护关税主要是为了发挥关税的经济职能，保护关税主要是为了发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业为目的的一类关税。保护关以保护本国幼稚产业为目的的一类关税。保护关税一般把那些本国需要发展，但尚不具备国际竞税一般把那些本国需要发展，但尚不具备国际竞争力的产品列为征税范围。不同的商品需要

36、保护争力的产品列为征税范围。不同的商品需要保护的程度不同，往往要采用差别税率。的程度不同，往往要采用差别税率。302按照征收标准分类按照征收标准分类关税类型关税类型定义定义优点优点缺点缺点从价关税从价关税以货物的价格以货物的价格为计征标准而为计征标准而计算征收计算征收 相对比较公平，相对比较公平，也有利于经济稳也有利于经济稳定定 要做到对要做到对货物的准货物的准确估价很确估价很困难困难 从量关税从量关税以货物的计量以货物的计量单位为计征标单位为计征标准而计算征收准而计算征收 征收便利，征税征收便利，征税时不涉及价格估时不涉及价格估定问题定问题 有失公平，有失公平，因而不可因而不可能普遍采能普遍

37、采用用 31关税类型关税类型 定义定义优点优点缺点缺点复合关税复合关税对同一种进口货物同时对同一种进口货物同时采用从价与从量两种标采用从价与从量两种标准课征准课征 在物价上下波在物价上下波动时，可以减动时，可以减少对税负和财少对税负和财政收入的影响政收入的影响 计征手续计征手续较繁琐较繁琐 选择关税选择关税对同一种进口货物，同对同一种进口货物，同时规定从价税和从量税时规定从价税和从量税两种税率，征税时选择两种税率，征税时选择其中的一种进行课征其中的一种进行课征 滑动关税滑动关税对某种进口货物规定其对某种进口货物规定其价格的上、下限，按国价格的上、下限，按国内货价涨落情况，分别内货价涨落情况，分

38、别采用几种高低不同税率采用几种高低不同税率的一种关税的一种关税 329.5.4 中国关税及其改革中国关税及其改革1我国关税制度的基本要素我国关税制度的基本要素（1）纳税人：）纳税人：凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人（2 2）征税对象：）征税对象：税法规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税税法规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税对象。对象。（3 3）税率）税率分为进口货物税率、进口物品税率和出口货物税率三部分。分为进口货物税率、进口物品税率和出口货物税率三部分。自自20022002年年1 1月月1 1日起，进口税率设最惠国

39、税率、协定税率、特惠日起，进口税率设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率税率和普通税率4 4个栏目。而出口关税税率无普通、优惠税率之个栏目。而出口关税税率无普通、优惠税率之分，而是实行差别比例税率。分，而是实行差别比例税率。（4 4）计税依据：）计税依据：进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为计税价格。进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为计税价格。出口货物以海关根据审价基本原则审定的成交价格为基础的售出口货物以海关根据审价基本原则审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。332我国现行关税制度改革我

40、国现行关税制度改革（1）进一步降低关税水平，合理调整关税结构）进一步降低关税水平，合理调整关税结构关税结构就是关税税率结构。目前我国关税税率结构不尽关税结构就是关税税率结构。目前我国关税税率结构不尽合理，主要表现在税率档次过多，个别产品税率过高，关合理，主要表现在税率档次过多，个别产品税率过高，关税保护措施单一，等等。税保护措施单一，等等。（2 2）进一步完善海关估价制度）进一步完善海关估价制度海关估价是指一国海关为征收关税，根据法定的价格标准海关估价是指一国海关为征收关税，根据法定的价格标准和程序，确定进出口货物的海关完税价格的行为或过程，和程序，确定进出口货物的海关完税价格的行为或过程，海关估价是直接决定关税应纳税额大小的主要因素之一。海关估价是直接决定关税应纳税额大小的主要因素之一。（）合理制定原产地规则（）合理制定原产地规则货物的原产地通常是指货物的原产国。货物的原产国是指货物的原产地通常是指货物的原产国。货物的原产国是指生产制造某一商品的国家，其目的是为实施海关税则、数生产制造某一商品的国家，其目的是为实施海关税则、数量限制或与贸易有关的其他任何措施。量限制或与贸易有关的其他任何措施。（）规范关税减免政策（）规范关税减免政策34